第十章税收制度-7个人所得税

第十章 税收制度--所得税类第一节 所得税概述

第二节 个人所得税第三节 企业所得税 第四节 外商投资企业和外国企业 所得税

第一节

所得税概述

一、所得税的概念

二、所得税与流转税的区别三、对所得额课税的征收制度选择

一、所得税的概念所得税是对所得额征收的一类税。所得额是 收益额的一种。 纯收益额:亦称所得额，是指纳税人从 事生产、经营等活动获得的收入，减 去相应的成本之后的余额。

收 益 总收益额:是指纳税人的全部收入，农 额 业税是对总收益额的征税。

所得税的沿革-- 对所得额的征税最早兴起于英国，目的在于应付由战争引起的庞大的经费开 支，开始只是一个临时性的税种，随着战 争的发生和停止而开征和停征，因此又称 为“战时税”,直到1874年才成为英国 税制中的一个永久性税种，以后相继被世 界各国采用。

--中国首次提倡所得税是在清朝末年。 1936年国民党政府公布了《所得税暂行条 例》并于同年开始征收。新中国成立后， 废除了旧的所得税制度，在1950年公布的 《工商业税暂行条例》中，包括工商所得 税。 --1958年税制改革把工商所得税从工商业 税中分离出来，成为一个独立的税种，但 只限于对国营企业以外的单位和个人征收。

改革开放以来1980年开征了《中外合资经营企业所得税》 和《个人所得税》; 1981年又开征了《外国企业所得税》;

1983年和1984年国营企业实行利改税，开征 了《国营企业所得税》和《国营企业调节 税》;1985年将《工商所得税》改名为《集体企业 所得税》;

1988年开征了《私营企业所得税》;我国对企业所得额的征税基本形成了分别不 同的经济成分，内外有别的所得税体系。但 这样的企业所得税体系极不规范，也不符合 国际惯例。 1991 年 将 《 中 外 合 资 经 营 企 业 所得 税 》 和 《外国企业所得税》合并为《外商投资企业 和外国企业所得税》 1994年统一了内资企业所得税。

在个人所得税方面1986年开征了《城乡个体工商业户所得

税》;1987年将个人所得税分解为内外两套税制， 颁发了适用于中国公民的《个人收入调节 税》。

1994年在对《个人所得税》法修订的基础 上实行统一的个人所得税。

二、所得税与流转税的区别1 、课税对象方面流转税：以商品或劳务的销售收入为 课税对象，只与销售收入的多少有关， 而与成本及利润水平无关，因此，流 转税可以随着生产规模的扩大而增长， 税收收入及时、稳定、可靠。

所得税：以所得额即企业利润为课税 对象，因此，在价格一定的条件下， 税收收入与成本及利润水平有密切

关 系。税收收入受经济波动和企业管理 水平的影响，不能保证财政收入的稳 定性。由于所得税多实行累进税率， 因此所得税收入增长会快于国民收入 的增长，表现为对经济增长的弹性大。

2、税负转嫁方面流转税：属于间接税，税负可以转嫁， 税负增减变化直接影响商品和劳务的 价格，因此，对生产、消费有突出的 调节作用。多实行比例税率 ，体现横 向公平原则。

所得税：属于直接税，税负不能转 嫁。征纳双方的关系比较明确，税 收的增减变动对物价也不会产生直 接影响，有利于更好地发挥税收调 节收入分配的积极作用，累进性质 的所得税，能适应纳税人的负担能 力，体现合理负担原则 。

3、征收管理方面流转税：计算和稽查比较简单。所得税：稽查技术比较复杂，尤其 是应纳税所得额的确定，涉及的内 容多，核实的困难大，易造成偷税 漏税现象，要求具备比较高的税收 管理水平。

三、所得课税的特征 (1)税负相对公平。(多得多征，少得 少征) (2)一般不存在重复征税问题，不影响 商品的相对价格 (3)有利于维护国家的经济利益。(跨 国所得) (4)课税有弹性。(可以灵活作出调整)

四、所得课税的缺陷 (1)所得税的开征及其财源受企业 利润水平和人均收入水平的制约。 (2)所得税的累进课税方法也会在 一定程度上压抑纳税人的生产和工 作积极性的发挥 (3)计征管理也比较复杂，需要较 高的税务管理水平

五、所得税的功能--所得税是一种有效的收入再分配手段， 它通过累进课征可以缩小社会贫富和企业 之间实际收入水平的差距；通过减税免税 对具有特殊困难的纳税人给以种种照顾， 从而缓解社会矛盾。

--所得税也是政府稳定经济的重要工具。 具有经济调节功能的所得税被称为“内 在稳定器”和“人为稳定器”。所得税 的内在稳定功能，在西方国家构成国家 财政政策的核心内容

六、我国所得税的特点 --我国一向以商品税为主，所得 税还刚刚起步 --西方发达国家的所得课税是以 个人所得税为主，而我国当前还是 以企业所得税为主，同时个人所得 税的地位和作用已经受到重视。

三、对所得额课税的征收制度选择(一) 征税对象方面

1、分类征税制——将纳税人的各类所得， 分别不同的来源，课以不同的所得税。优点：(1)课征简便； (2)易于按各类所得的不同性质， 采用不同的税率，区别对待； (3)能够控制税源，防止偷漏税。

缺点：不利于实行累进税率，不 能体现量能纳税、合理负担的原 则。

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