权益法和成本法互转各种情况下合并和母公司报表的处理201301

一.增资由权益法转为成本法（30%-60%）

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。

继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。

【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。

2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。

2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。

要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。 【答案】

（1）2007年1月1日

借：长期股权投资 1500 贷：银行存款 1500 （2）2007年末：

借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300 贷：投资收益 300 （3）2008年1月1日

①购入30%股权时：

借：长期股权投资——C公司 1800 贷：银行存款 1800 ②调整长期股权投资的账面价值

借：盈余公积 30 （300×10%） 利润分配——未分配利润 270 （300-30） 贷：长期股权投资——C公司 300

二、减资有权益法变成成本法（不需要追溯调整）

（因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追

溯调整。）

【例3－17】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为600万元，出售取得价款1800万元。甲公司确认处置损益相关的会计分录：

借：银行存款

18000000

16000000

贷：长期股权投资

投资收益

2000000

处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中包括投资成本l300万元，原确认的损益调整300万元。

三、增资成本法转换为权益法（10%-22%）

A公司于20×7年2月取得B公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×8年1月2日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

(l)20×8年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资

12 000 000

12 000 000

贷：银行存款

对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×l2%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

(2)对长期股权投资账面价值的调整

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。 对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×l0%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誊，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000－5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资

2 400 000

1 800 000

贷：资本公积——其他资本公积 盈余公积

60 000 540 000

利润分配——未分配利润

四、减资成本法转换为权益法（60%-40%）

A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。20×9年1月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为14000万元。A公司原取得B公司

60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

(1)确认长期股权投资处置损益 借：银行存款

36000000

20000000 16000000

贷：长期股权投资 投资收益

(2)调整长期股权投资账面价值（针对剩余股权）

剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000－9000×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

20 000 000

1 600 000

利润分配——未分配利润 投资收益

14 400 000

4 000 000

此时要考虑到对合并报表的影响

五、权益法减资变为权益法的处理（40%-30%）

投资单位对被投资单位的持股比例减少，如处置部分投资，投资比例减少，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当继续采用权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益。

例如：甲公司当期持有乙公司40%的股份，长期股权投资的账面价值为3000，其中包

括成本2000万元、损益调整600万元、其他权益变动400万元，此时可辨认净资产的公允价值为12000，此时处置持有乙公司10%的股份，取得价款1500万元，甲公司持有乙公司的股份变为30%

账务处理：处置部分的账务处理是 借：银行存款 1500

贷：长期股权投资——成本 2000*10%/40%

——损益调整600*10%/40% ——其他资本公积400*10%/40%

投资收益 750

借：资本公积——其他资本公积 100 贷：投资收益 100

对剩余的长期股权投资不进行追溯调整，仍然按照权益法进行处理。 六、权益法增资变为权益法的处理（20%-30%）

投资单位对被投资单位的持股比例增加，如新增投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。

例如，2010年初，甲公司持有乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响。长期股权投资的账面价值为1600万元，可辨认净资产的公允价值为8000万元。2010年末。甲公司增加投资1500万元，取得乙公司10%的股权，此时甲公司持有的乙公司的股份为30%，仍对乙公司具有重大影响，此时可辨认净资产的公允价值为16000万元。该年调整后实现的净利润为5000万元。

账务处理为：（1）对于增资部分，由于可辨认净资产的公允价值份额大于增资的成本，差额确认为营业外收入

借：长期股权投资 1600

贷：银行存款 1500

营业外收入 100

如果可辨认净资产的公允价值份额小于增资的成本时，例如为14000万元，此时不确认损益

借：长期股权投资 1500 贷：银行存款 1500

（2）对于原投资应该进行追溯调整，按照新的可辨认净资产的公允价值调整原来投资的账面价值

按照新的可辨认净资产公允价值份额确认的金额为16000*20%=3200万元，原长期股权投资投资的账面价值为1600万元，其中由净利润引起的公允价值变动的金额为5000*20%=1000，则确认的资本公积的金额为3200-1600-1000=600

借：长期股权投资 ——损益调整 1000

——其他权益变动 600 贷：投资收益 1000

资本公积——其他资本公积 600

如果可辨认净资产的公允价值为14000万元时，按照新的可辨认净资产公允价值份额确认的金额为14000*20%=2800万元，原长期股权投资投资的账面价值为1500万元，其中由净利润引起的公允价值变动的金额为5000*20%=1000，则确认的资本公积的金额为2800-1500-1000=300万元

借：长期股权投资 ——损益调整 1000

——其他权益变动 300 贷： 投资收益 1000

资本公积——其他资本公积300

注意：在这里算的商誉是不综合考虑的。 七、对子公司减资不丧失控制权（100-80%）

企业部分处置对子公司的长期股权投资，但不丧失控制权的情况下，财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的账面价值（不是公允价值）的差额确认为当期投资收益；在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益

八、对子公司增资（80-100%） 九、减资成本法变成本法（18-10%）

十、增资成本法变成本法（10-18%） 十一、购买少数股东股权

购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。根据企业合并的定义，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于准则中所称企业合并

企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：

(一)母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。

(二)在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

(例21—9)A公司于20×7年12月29日以8000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×8年12月25日，A公司又出资3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

(1)20×7年12月29日，A公司在取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。

(2)20×8年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)如下表所示(单位：万元)：

1．确定A公司对B公司长期股权投资的成本

20×7年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为8000万元。

20×8年12月25日，A公司在进一步取得B公司20％的少数股权时，支付价款3000万元。该项长期股权投资在20×6年土2月25日的账面余额为11000万元。

2．编制合并财务报表时的处理 (1)商誉的计算

A公司取得对B公司70％股权时产生的商誉＝8000—10000×70％＝1000(万元) 在合并财务报表中应体现的商誉总额为1000万元。 (2)所有者权益的调整

合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额＝11000×20％＝2200万元。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3000万元与按照新取得的股权比例(20％)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。

十一、多次交易分步实现非同一控制下企业合并三部曲

2010年7月14日，财政部颁布了《企业会计准则解释第4号》（以下简称“解释4号”）文件，明确规定非同一控制下企业合并的会计处理，首次分别就个别财务报表和合并财务报表规定不同的会计处理方法，说明我国个别财务报表的确认计量原则与合并财务报表的确认计量原则的差异越来越大，执行新企业会计准则的企业面临的会计处理越来越复杂。

本文试图在分析企业合并类型的基础上，探索多次交易分步实现非同一控制下企业合并会计处理的三部曲，供大家研究参考。

一、第一步：深入本质 正确归类

多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，是指合并方通过两次或两次以上的交易实现的，且合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。从这一定义可以看出，多次交易实现的非同一控制下的企业合并应具备以下特征： 一是合并方至少通过两次或两次以上的交易才实现企业合并。

二是企业合并行为通常发生在不同企业集团之间。同一控制下的企业合并常常发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因为同一控制下的企业合并从本质上是集团内部企业之间的资产或权益的转移，能够对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的一方为集团的母公司。非同一控制下的企业合并，通常是非关联企业之间的交易，其作价往往以市价为基础，相对公平、合理。

三是企业合并前1年和后1年内不存在实施最终控制的一方或相同多方。实施最终控制的一方通常是指企业集团里的母公司；实施最终控制的多方，通常是指能根据合同或协议的约定、拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策、并从中获取利益的投资群体。

在判断一项企业合并是否属于非同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，非同一控制下的企业合并是指发生在不同企业集团内部企业之间的合并。

二、第二步：个别报表 按账面价值计量

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在达到企业合并前，企业对其长期股权投资可能采用成本法计量（如投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资），也可能采用权益法计量（如具有重大影响的长期股权投资）。企业在达到企业合并前采用成本法计量的，其长期股权投资账面价值为初始投资成本；采用权益法计量的，其长期股权投资账面价值随着投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动而变动，具体又可以分为两种情况：

一种是初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，长期股权投资账面价值＝初始投资成本＋（－）投资收益－宣告分派的现金股利份额＋（－）享有被投资单位其他综合收益变动的份额。

另一种是初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，长期股权投资账面价值＝初始投资成本＋营业外收入＋（－）投资收益－宣告分派的现

金股利份额＋（－）享有被投资单位其他综合收益变动的份额。

【例1】20×7年12月31日，甲公司以1 000万元购入乙公司10%的股权，甲公司取得该项股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营政策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响，假设上述股权不存在可靠的公允价值，甲公司和乙公司在投资前后均未受同一方控制。20×8年，乙公司实现利润300万元，但未分派利润。

分析：甲公司对上述长期股权投资应采用成本法进行核算，20×8年末，其长期股权投资账面价值为初始投资成本，即1 000万元。

如上述乙公司20×8年宣告分派股利100万元，则20×9年末，甲公司长期股权投资成本仍为1 000万元，其取得10万元（100万元×10%）股利通过应收股利和投资收益核算，不调整其长期股权投资的账面价值。

【例2】20×7年12月31日，A公司以9 000万元取得B公司30%的股权。取得投资时B公司净资产账面价值为25 000万元。假设B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。在B公司的生产经营决策中，所有股东均按持股比例行使表决权。A公司取得股权后，立即派人参与了B公司的生产经营决策。假设A公司和B公司在投资前后均未受同一方控制。20×8年，B公司实现净利润3 000万元。假设A公司和B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，且两公司之间未发生任何内部交易。

20×9年2月28日，B公司宣告分派股利1 000万元。

分析：A公司对上述长期股权投资应采用权益法进行核算，20×7年12月31日，其长期股权投资初始投资成本为9 000万元，初始投资成本大于取得投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额7 500（25 000万元×30%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值，因此，投资日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为9 000万元。

20×8年12月31日，A公司应确认投资收益900（3 000万元×30%）万元，增加长期股权投资账面价值900万元，此时，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为9 900万元。

20×9年2月28日，A公司应确认应收股利300（1 000万元×30%）万元，减少长期股权投资账面价值300万元，此时，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为9 600万元。

企业通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并后，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资

的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。

【例3】承例1。假设20×8年乙公司未分派利润的情形。20×9年1月1日，甲公司以5 500万元再次购入乙公司50%股权，并能控制乙公司的财务和经营政策。20×9年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，甲公司原持有乙公司10%股权的公允价值为1 100万元。甲公司因企业合并发生中介费用100万元。假设不考虑所得税和计提盈余公积等的影响。

分析：甲公司先拥有乙公司10%股权，再通过投资共拥有乙公司60%股权，此后，甲公司能控制乙公司的财务和经营政策，且甲公司和乙公司在控制前后均未受同一方控制，因此，甲公司和乙公司之间的合并应属于非同一控制下的企业合并，20×9年1月1日为购买日。

在20×8年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值为1 000万元，公允价值为1 100万元。

在20×9年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值为6 500（1 000万元＋5 500万元）万元。

企业合并过程中发生的100万元中介费用全部计入当期管理费用。

【例4】承例2。20×9年3月1日，A公司以16 400万元再次购入B公司40%股权，并能控制B公司的财务和经营政策。20×9年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为36 000万元，甲公司原持有乙公司30%股权的公允价值为9 800万元。甲公司因企业合并发生中介费用400万元。假设不考虑所得税和计提盈余公积等的影响。

分析：A公司和B公司之间的合并应属于非同一控制下的企业合并，20×9年3月1日为购买日。

在20×9年2月28日，A公司对B公司的长期股权投资的账面价值为9 600万元，公允价值为9 800万元。

万元＋16 400万元）万元。

企业合并过程中发生的400万元中介费用全部计入当期管理费用。 三、第三步：合并报表 按公允价值计量

企业通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买

日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

因此，在合并报表层面，企业应对购买日之前的长期股权投资要按照公允价值进行重新计量，新投资成本也要按公允价值计量，并将两者公允价值相加作为新的合并投资成本；用新的合并投资成本计算出需要抵销的投资收益以及商誉。

（个别报表长期股权投资系原股权的账面价值和新股权的投资成本，合并报表中原股权和新股权都是公允价值，如果支付对价大于公允价值，合并报表中会存在商誉，如果支付对价等于公允价值不存在商誉）

分析：在例3中，甲公司在合并时点编制合并财务报表，其对乙公司新的合并投资成本为6 600（1 100万元＋5 500万元）万元，商誉为600（6 600万元－10 000万元×60%）万元，合并损益为100（1 100万元－1 000万元）万元。

（1）借：长期股权投资600 贷：投资收益 600 （2）借：净资产6000（10000*60%） 商誉 600

贷：长期股权投资6600 （3）少数股东权益损益（略）

分析：在例4中，甲公司在合并时点编制合并财务报表，其对乙公司新的合并投资成本为26 200（9 800万元＋16 400万元）万元，商誉为1 000（26 200万元－36 000万元×70%）万元，合并损益为200（9 800万元－9 600万元）万元。

（1）借：长期股权投资200 贷：投资收益 200

（2）借：净资产25200（10000*60%） 商誉 1000

贷：长期股权投资26 200 （3）少数股东权益损益（略）

综上所述，通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，企业在每一单项交易发生时，应确认对被投资单位的投资。解释4号规定，不论达到企业合并前长期股权投资是采用成本法核算，还是采用权益法核算，企业合并后，在个别报表长期股权投资按账面价值计

量，在合并报表按公允价值计量。

商誉是分阶段计算，最后调整。不能按照《企业会计准则讲解2010》中分几段计算完了，不调整。

——多次交易分步实现非同一控制下企业合并的 合并报表会计处理——与准则解释观点不同，有待学习更正

一、处理原则：

1、个别报表：购买日之前投资账面值与新增投资成本之和为新投资成本，购买日之前被购买方涉及其他综合收益的，在处置此股权时，转为投资收益；

2、合并报表：购买日之前持续有股权按购买日的公允价值重新计量，差额计入投资收益，购买日之前投资方损益涉及综合收益的，与其相关的综合收益计入当期收益。

以上新规定，对长期股权投资成本，个别报表确认与合并报表确认标准不同，个别报表是,购买日之前的账面值加新投资成本；合并报表要进行调整，调整后长期股权投资账面值变化，影响合并的商誉变化。

主要有两个问题：

①购买方账面值涉及其他综合收益，购买日前已计入资本公积，个别报表待处置时转投资收益，购买时合并报表转当期投资收益，借：资本公积；贷：投资收益，此调整不影响合并成本。

②购买日之前的投资按购买日的公允价值重新计量，差额计入投资收益，必然影响合并时的长期股权投资成本，合并产生新的商誉，对购买日之前的投资与当时投资时的产生的商誉进行调整。

二、例题解析：

甲公司2010年2月1日取得了乙公司20%股权，支付现金3000万元，取得投资时乙公司净资产公允价值10000万元。2010年8月1日，甲公司支付8000万元取得乙公司40%

的股权，两次合计投资达到对乙公司实施控制，购买日乙公司净资产公允价值14000万元。甲公司购买日投资的账面价值为：

①买日之前按可供出售金融资产核算，乙公司股票市场公允价值变动增加500万元，甲公司账面价值为3500万元。

②购买日之前甲公司投资按权益法核算，乙公司实现利润8000万元，分配股利4000万元，甲公司权益调整增加1600万元，调整减少800万元，购买日之前的投资成本账面价值3800万元。

③购买日之前甲公司投资在购买日的公允价值4000万元。

1、购买日之前的公允价值与账面价值的差额，确认投资收益；同时涉及其他综合收益的转为当期收益。

三、合并报表长期股权投资账面价值的确认

（1）购买日之前按可供出售金融资核算：4000-3500=500 借：长期股权投资——乙公司 500万元 贷：投资收益 500万元。 同时：

借：资本公积： 500万元； 贷：投资收益：500万元。

此调整后的长期股权投资账面价值余额是：11500+500=12000 （2）合并抵消：

借：乙公司权益：14000万元； 两次投资产生的商誉： 3400万元； 合并调整增加的商誉： 200万元； 贷：长期股权投资——乙公司12000万元； 少数股东权益5600万元。

（3）购买日之前按权益法核算：4000-3800=200

收购日时点账面价值3800，根据公允价值调整200，母公司长期投资4000 借：长期股权投资——乙公司200万元；

贷：投资收益： 200万元。 合并抵消

借：乙公司权益：14000万元； 两次投资产生的商誉：3400万元； 合并调整增加的商誉： 200万元；

贷：长期股权投资——乙公司12000万元；

少数股东权益5600万元。

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/8agi.html