商业银行会计讲义

财 经 学 院 教 案

课程名称：商业银行会计 课程类别：专业选修课

使用教材：商业银行会计（钱逢胜） 任课教师：王梅梅

商业银行会计讲义

第一章 总论

一、教学目标：本章是全书的基本理论部分，通过本章的学习，要使

学生理解和掌握全书的理论知识，为学习以后各章打下良好的理论基础。

二、教学内容：1.商业银行会计的概念； 2.商业银行会计核算的特点； 3.商业银行会计核算的对象；

4.商业银行会计核算的基本前提和一般原则。 三、教学重点：在理解的基础上掌握商业银行会计核算的特点、对象。 四、教学难点：商业银行会计核算的对象。 五、教学方式：课堂讲授 六、学习时间：4课时

第一节 商业银行会计概述

一、 商业银行会计的概念：

是以货币为主要量度，采用专门的方法和程序，对银行业（商业银行）的经营活动进行全面、连续、系统的核算与监督，为银行的管理者和有关方面提供会计信息的专业会计。

阐释：①手段：以货币为主要量度

②核算的方法有别于财务会计;有着同财务会计的方法和程序，也有不同。 ③对象：经营活动过程（对内业务、对外业务）。如：存款、贷款、贴现、

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外汇、联行业务等。

④职能：核算（确认、计量等）和监督。 ⑤目的：为信息使用者提供会计信息 。

⑥专业会计：商业银行会计是社会会计体系的一个组成部分 ．．．．．．

社会会计体系主要包括：工业企业会计、商业企业会计、预算会计、建筑行 业会计、税务会计、银行会计 1、必须执行国家制定的有关会计工作的法律、法规、准则、规章等

2、银行会计虽属金融行业的专业会计，具有自身的特点，但是作为社会会

计体系的一部分，其核算、监督的原理、原则同其他部门会计是相同的。 3、银行会计作为一门专业会计，在会计制度的制定与核算监督工作中，要

贯彻有关金融经营、管理的法律、法规、政策、制度等。

二、 银行会计的特点

银行是经营货币、信用业务的特殊行业。银行会计同国民经济其他部门的行业会计相比较，具有如下特征： （一）银行会计具有广泛的社会性

商业银行会计一方面核算自身的经营活动，核算银行内部的资金变化，对于银行自身的各项财产物资、经营收支及经营成果进行综合的反映和监督；另一方面，由于全社会各企、事业单位及个人的各项资金往来结算，都必须集中经过银行开户办理，由此引发了商业银行的大部分对外业务活动。这就决定了其会计的核算对象具有社会性的特征，并且要以各开户单位的往来收支活动为核算主体，以发挥银行固有的，对整个社会经济活动进行综合反映的特殊功能

（二）业务处理和会计核算的统一性

1）工、农、商等行业部门的业务处理和会计核算是相分离的：

经济活动在多数情况下，表现为业务活动和会计活动的相分离：业务活动由业务部门处理，如工业企业产品生产在车间，会计核算在财会部门。而财务活动则由会计部门以货币形式集中反映。

2)银行则不同：它的经营对象就是货币，各项业务活动引起的资金运动绝大部分是货币资金的增减变动。 银行会计部门出于业务活动的第一线，在处理各项业务的同时，必须通过会计进行记载，核算和监督，既处理了业务，又进行了会计核算。比如存款、贷款、结算、国库等项业务。因此银行的业务处理和会计核算具有统一性。

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（三）核算方法的独特性

由于银行经营范围和对象的特殊性。与工商企业相比，在采用一般会计核算方法的基础上，又形成了自己一套特殊的方法。从会计科目的设置（资产负债共同类科目）、会计凭证的设计(单式凭证)、账簿的启用、报表的编制（日计表）以及到账务处理程序等都有自身的一套独特的方法，在业务处理方面，又有着其他行业所没有的方法，比如对外汇业务，采用外汇分账制；对表外科目业务，采用单式记账法等。

1）资产负债共同类科目；表外科目

2）会计凭证采用单式凭证，大量原始凭证代替记账凭证 3）表外科目使用单式记账法（单式与复式记账法并用）

例如： 4）红蓝字本方法的运用。串户的更正，同借同贷

5）提供会计信息的及时性：日计表等。（业务处理和会计核算同时进

行，科目日结单，余额表，每日轧账等，为“及时性”提供了可能 6）会计主体的多元性

（四）监督和服务的双重性

1）银行是国民经济的综合部门，是社会资金活动的枢纽，银行通过会计的基本职能，对各种经济活动实施监督。根据国家的有关政策方针、法令法规、制度办法、契约合同，严格审查经济业务的合理性，合法性；监督各部门、各单位及银行内部执行财经纪律，防止弄虚作假、投机倒把、突击花钱等不正之风的发生，打击贪污、盗窃、内外勾结骗取国家资金等经济犯罪，维护国家财产的安全

例如：《现金管理条例》之外的业务，都要遭银行开户，必须通过银行转账结算，在转账的过程中掌握资金的来龙去脉。 2）同时，银行作为第三产业的重要部门，属于服务行业，要履行优质文明服务的职责。对各部门、各单位的经济活动，在合理合法的前提下。提供各种方便。减少不必要的环节。加速资金进账过程，保持各方面的协调和衔接

三、 银行会计的对象

定义：银行会计的对象，即银行会计核算和监督的内容。即银行的经营活动。由于银行业务的特殊性，它就是银行的资金及资金运动。 从静态角度看，表现为以下几种：

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（一） 资产：

1、 定义：是指由过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制

的，预期会给企业带来经济利益的资源。 2、 特点 3、 内容（分类）

流动资产：库存现金、银行存款、存放中央银行款项、短期贷款、短期

投资、票据贴现、存放同业、拆房同业等。

长期资产：中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等

（二） 负债

1、 定义：是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义

务预期会导致经济利益流出企业 2、 特点： 3、 内容（分类）

流动负债：短期存款、财政性存款、汇出汇款、应解汇款、向中央银

行借款、应交税费、同业存放、同业拆入、支票（开出支票）等。

长期负债：长期存款（储蓄存款、单位存款）、长期借款、长期债券、

各项应付款、预收款等。

（三） 所有者权益

1、 定义：是银行投资者对企业净资产的所有权。是银行全部

资产减去全部负债后的余额

2、 内容：投入资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 （四） 收入

1、定义：是银行在经营各项金融业务中所取得的各项收入。 2、内容：利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、其他业务收入、营业

外收入、往来收入、服务性收入

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