第九章 销售与收款循环审计

第九章 销售与收款循环审计

一、单选题

1．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查（ ）上是否有审批人的签字。 A．订货单

B．发运单

C．销货单

D．销货发票

2．在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种做法中，注册会计师最好应当采取（ ）。

A．从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对 B．检查所有销售发票存根

C．从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对 D．逐一检查所有发货凭证

3．注册会计师检查销售发票是否经适当的授权批准，主要是为了测试被审计单位有关内容控制的（ ）目标。

A．登记入账的销货业务确系已发货给真实的顾客 B．所有的销货业务均已及时登记入账，分类正确

C．登记入账的销货数量确系发货的数量，并已开具收款账单和登记入账 D．销货业务已经正确地记入明细账，并经正确汇总

4．对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是（ ）。 A．执行分析性复核

C．审查与销售有关的凭证及文件

B．扩大符合性测试的范围 D．进行销售业务的截止测试

5．注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。

A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D．向债务人函证

6．选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（ ）是个例外。 A．与债务人发生纠纷的项目 C．关联方项目

B．交易频繁但期末余额为零的项目 D．主要客户项目及非正常项目

7．被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，是被审计单位确保其关于应收账款（ ）认定的重要方法。 A．存在或发生

B．完整性

C．表达与披露

D．所有权

8．注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（ ）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。

A．以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间

B．以资产负债表日前为适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日为止发生的变动实施性测试程序

C．在期后适当时间实施，尽可能做到审计工作结束前取得全部资料

D．以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动实施实质性测试程序

9．在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是（ ）。

A．询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款 B．询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物 C．债务人因种种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货 D．债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款 10．（ ）是证实销售与收款循环中有关存在或发生认定的最有力证明。 A．顾客订货单 C．发运凭证

B．销售单 D．销售发票

11．在审查上市公司的销货业务时，下列程序中的（ ）一般无须实施。 A．从主营业务明细账中抽取几笔分录，追查无发运凭证及其他佐证凭证 B．从发货部门档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本 C．将销售发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对 D．将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比较

12．检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期（ ）是主营业务收入截止测试的关键所在。

A．是否在同一会计期间 C．是否在同一天

B．是否临近

D．相距是否不超过30天

13．注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（ ）。

A．年底应收账款余额不正确 C．超额的销货折扣

B．当年度未入账销货 D．未核准的销货退回

14．为了证实被审单位是否存在高估或低估销售的行为，在审计人员实施的以下分析性复核程序中，效果最差的是（ ） A．比较本年与以前年度的毛利率

B．将高额欠款户的欠款额合计与以前年度比较 C．比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例 D．按月比较销售额

15．注册会计师在检查上市公司在会计报表附注中关于其坏账准备的披露时，应检查的内容不包括（ ）。

A．减值准备明细表中有关坏账准备披露的恰当性

B．对于某些较大金额的应收账款计提坏账比例低于15%的原因 C．本期实际冲销的应收账款及其理由 D．本期计提坏账比例较大或超过40%的理由

16．甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环，购货与付款循环生产循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（ ）。 A．销售与收款循环 C．生产循环

B．购货与付款循环 D．筹资与投资循环

17．注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）。 A．年底应收账款的真实性 C．销货业务的入账时间是否正确

B．是否存在过多的销货折扣 D．销货退回是否已经核准

18．对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应（ ）。 A．审查所审计期间应收账款的回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况

C．审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计提高坏账准备提取比例

19．对通过函证程序无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 A．重新测试相关的内部控制 C．进行分析性复核

B．审查与应收账款相关的销货凭证 D．审查资产负债表日后的收款情况

20．审计人员在检查应收账款时须向债务人进行函证的应收账款是（ ） A.大额应收账款 B.重要应收账款

C.全部应收款 D.认为有必要确认的应收账款

21．审计人员查验收应收账款时，在核对账簿记录后还须对（ ）应收账款 的会计凭证进行详细检查。

A.大额应收账款 B.重要应收账款

C.全部应收账款 D.认为有必要检查的应收账款 E.抽样得到作为样本应收账款

22．委托人提取坏账准备时，审计人员须注意查明的问题有（ ） A.提取坏账准备是否经过批准 B.提取的数额是否前后一致 C.计提的方法是否恰当 D.坏账处理是否合规

23．应收账款实质性测试的询证过程应由（ ）控制。 A.会计主管 B.企业领导 C.应收账款记账员 D.审计人员 24．应收账款的函证时间最好安排在（ ） A.与审计报告日期相近的时间 B.与资产负债表日期相近的时间 C.与审计业务完成日相近的时间 D.与审计费用支付日相近的时间

25．对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序为（ ） A.重新测试相关的内部控制制度 B.抽查有关原始凭证 C.进行分析性复核

D.审查资产负债表日后的收款情况 E.核对账证之间勾稽关系

26．审计人员发现A公司2006年度的应收账款平均收款期为48天，比2005年增 加了18天，这最有可能是由于（ ）造成的。 A.销售收入增加 B.信用政策放宽 C.应收账款余额相对销售收入有所减少 D.销售收入下降

27．一旦了解造成应收账款巨额增加的原因是由于当前通货紧缩的经济环境造成 应收账难度加大，审计人员应该（ ）

A.增加坏账准备余额 B.重新考虑可持续经营能力

C.检查公司的信用和收款政策 D.扩大对应收账款可收回性的测试 28．注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（ ） A.年底应收账款余额不正确 B.当年度未入账销货 C.超额的销货折扣 D.未核准的销货退回

29．在确定函证对象时，以下列项目中，应当进行函证的是（ ） A.函证很可能无效的应收账款

B.交易频繁但期末余额较小的应收账款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收账款 D.应收纳入审计范围内子公司的款项

30．不属于坏账准备的审计目标是（）。

A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分 B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整

C.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效 D.确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当

31．对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。 A.重新测试相关的内部控制制度 B.抽查有关原始凭证 C.进行分析性复核

D.审查资产负债表日后的收款情况

32．应收拨款的回函应当直接寄给（）。 A.客户

B.会计师事务所

C.客户，由客户转交给会计师事务所 D.A和B均可

33．对于年末有大额欠款的客户，如果第二次询证函仍未答复，此时最佳的审计程序是（）。 A.复核所审计年度的应收账款

B.重新研究评价客户应收账款的内部控制制度 C.按客户提供的地址直接询问

D.审查销售业务的有关合同、订货单、发票副本、运货文件等资料

34．注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了（）。 A.符合专业标准的要求 B.确定应收账款能否收回

C.证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止和发现错弊行为 D.判定客户入账的坏账损失是否恰当

35．应收账款正式询证函应当由（）签章。 A.注册会计师 B.会计师事务所 C.被审计单位

D.被审计单位主管部门

36．应收账款询证函的寄发一定要由（）亲自进行。 A.会计师事务所 B.委托人

C.被审计单位有关人员 D.注册会计师

37．注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（）。 A.确定应收账款的存在性

计单位的实际情况，设定了如下的项目审计目标（部分）。

（1）登记入账的销货业务是真实的。 （2）销货业务的各个环节均须适当审批； （3）所有销货业务均已登记入账； （4）登记入账的销货业务无经正确估价； （5）登记入账的销货业务的分类恰当； （6）销售业务的记录及时；

（7）销货业务已经正确地记入明细账并正确汇总。

除此之外，该注册会计师还根据以往经验向助理人员列示了必须实施的部分主要审计部分，见下表。

审计程序及其代码 A．检查销售发票编号的连续性并检查发票所附的具有佐证作用的凭证 B．了解被审计单位客户的信用情况，确定每项大额赊销是否符合企业赊销政策。 C．检查当年全部发运凭证编号的连续性，选择适当样本与主营业务收入核对 D．将销售发票上的销售数量与发运凭证上记载的发货数量进行比较、核对 E．将据以登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较 F．检查开票员所保管的全部尚未开具发票的发运凭证的日期 G． 从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账 请根据审计目标与审计程序的关系，分析确定每项审计程序所能实现的一项最恰当审计目标，将审计目标前的编号填入下表的审计程序代码下空格中。 审计程序代码 A 审计目标编号

2．甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：

（1）应收收款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下：

B C D E F G 账龄 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合 计 年初数 8392 1186 1161 1421 12160 年末数 10915 1399 1365 2874 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本附注：

营业收入发生额 产品名称 1996年 X Y 合 计 40000 20000 60000 1997年 41000 20020 61020 1996年 38000 19000 57000 1997年 33800 19019 52819 营业成本发生额 要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

3．甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2005年发生的有关交易如下：

（1）2005年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会10名成员中有8名由甲公司委派。2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2005年1月1日，B公司的净资产为12000万元。2005年度，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2005年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。

（2）2005年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场上无同类产品。

（3）2005年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2005年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。 上述协议签订时，甲公司特有E公司30％有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2005年5月8日，甲公司将所

持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。 在不考虑重要性水平的情况下要求注册会计师分别确定2005年甲公司与A公司、D公司、E公司、发生的交易对甲公司2005年度利润总额的影响。

4．注册会计师周某作为ABC公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在复核审计人员汇总应收账款函证回函时，发现如下问题：问题一：甲公司函证回函声明：购买ABC公司30万元的货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付。问题二：乙公司函证回函声明：购买ABC公司20万元的货物尚没有收到。审计人员追查其原因，系货物尚在途。问题三：丙公司函证回函声明：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。问题四：丁公司函证回函声明：因货物运输中的损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。问题五：戊公司函证回函声明：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2005年度支付30万元，已于2005年12月28日用支票支付。问题六：F公司函证回函声明：2005年12月8日收到ABC公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。问题七：向G公司发函因地址错误，被邮电局退回。问题八：H公司函证回函声明：欠ABC公司货款为2345万元，而不是2350万元。要求：针对问题一，注册会计师周某应当要求审计人员追加什么审计程序？针对问题二，如果运输在途的货物尚未满足销售实现的条件，注册会计师应当建议ABC公司如何处理？如果运输在途的货物已经满足销售实现的条件，注册会计师应当关注什么？针对问题三，注册会计师周某应当要求审计人员追加什么审计程序？如果2005年1月份才收到退回的货物，ABC公司在2005年1月份冲减当月的收入、成本和税金，你是否认可？简述原因。针对问题四，如果ABC公司与丁公司的诉讼正在审理，ABC公司2004年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？审计人员应当提请ABC公司如何处理？针对问题五，ABC公司2005年度会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？审计人员应当追加什么审计程序？针对问题六，注册会计师能否认同ABC公司确认的34万元销售收入？简述原因。如果代销商品已出售，ABC公司收到代销商品清单，注册会计师应当执行什么审计程序？针对问题七，根据退函的不同原因分别说明注册会计师应当如何处理? 针对问题八，审计人员追查原因后，认为其差异是由于历史积累错误，远远低于重要性水平，可以忽略不计，就没有做任何记录直接确认应收账款—H公司2350万元。你是否认同审计人员的做法，简述理由。 5．注册会计师周某是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师周某在汇总和评价收到的被审计单位ABC公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：

请问：回函产生差异的原因及注册会计师的对策？（见表）

（2）针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容？

6．永青会计师事务所的注册会计师周某和王某正在对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目及相关的内部控制进行检查时，了解到坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。同时发现下列问题：（1）相关的内部控制如下：产品的赊销由销售经理批准，并有销售部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；出纳负责登记应收账款备查簿，并负责对账；ABC公司一般是在年末时，与债务单位对帐结算。（2）应收帐款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）：应收账款/坏账准备 2005年年末余额 16553/52.7 应收账款账龄分析

（3）注册会计师周某正在对“应收账款——P公司400万元”的款项采用肯定式（积极式）函证，初拟了一份以下询证函：企业询证函 P有限公司：本事务所接受委托对ABC公司的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证ABC本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自ABC公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至ABC有限责任公司（通信地址：略）。 ABC公司与贵公司的往来账项列示如下：

其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 永青会计师事务所（盖章）结论：（1）数据证明无误。 P有限公司（盖章签字）年 月 日数据不符，请列明不符金额。 P有限公司（盖章签字）年 月 日要求：上述内部控制存在哪些问题.? 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。请指出函证信有何不妥当之处，请改正。

7．永青会计事务所的周某和王某注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2005年度会计报表进行审计。ABC公司尚未采用计算机记账。周某和王某于2005年11月1~7日对ABC公司的内部控制制度进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。（3）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 要求：（一）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出ABC公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进意见。（二）根据对ABC公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

8．甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2005年发生的有关交易如下：

（1）2005年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会10名成员中有8名由甲公司委派。2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2005年1月1日，B公司的净资产为12000万元。2005年度，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2005年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。

（2）2005年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场上无同类产品。

（3）2005年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2005年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。 上述协议签订时，甲公司特有E公司30％有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2005年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。 在不考虑重要性水平的情况下要求注册会计师分别确定2005年甲公司与A公司、D公司、E公司、发生的交易对甲公司2005年度利润总额的影响。

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