医院会计制度

2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了财会[2008年]7号《企业内部控制基本规范》，2010年4月26日又联合发布了《企业内部控制配套指引》，至此基本上构建了我国企业内部控制规范体系。我国内部控制规范体系包括基本规范和配套指引两个层次，其中配套指引又有应用指引、评价指引和审计指引三种类型。18项《企业内部控制应用指引》包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统。内部控制规范的制定与发布将为我国企业实施内部控制提供了很好的制度范本，对于规范企业经营管理行为，保证会计信息真实、完整，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整，提高经营效率，都具有重大意义。

现行制度的滞后性和不适应性

出台背景

一、 基层医疗卫生体制改革

“保基本 强基层 把医改不断推向深入” 基层医疗卫生机构改革

“保基本、广覆盖、可持续” 财政支持逐步加强

二、财政科学化、精细化管理改革

部门预算 政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴改革等

三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异

成本补偿机制差异 预算管理模式差异

业务活动内容差异 内部会计机构差异

制定过程

2010年4月，启动制度制定工作

2010年4-6月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研 ,起草制度 2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38

号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订

2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便[2010]69》

号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试

2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）

制定原则

顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算

涵盖多种收支管理模式和医保结算模式

制度结构

总说明

会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明

总说明

立法目的 立法依据

适用范围 会计组织 核算基础

以收付实现制为基础

会计要素

资产、负债、净资产、收入、支出

财务报告

资 产

资产的概念

指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的内容

货币资金：

库存现金、银行存款、其他货币资金

国库集中支付：

零余额账户用款额度、财政应返还额度

应收款项：

应收医疗款、其他应收款

库存物资 待摊支出 长期资产：

固定资产、在建工程、无形资产

货币资金

库存现金 银行存款 其他货币资金

一、国库集中支付

零余额账户用款额度 财政应返还额度 会计科目

零余额账户用款额度 财政应返还额度

业务内容

财政授权支付 财政直接支付 年终结余资金

1. 财政授权支付

财政授权支付流程

编列部门预算和用款计划

向财政部门申请财政授权支付用款额度

财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额

账户代理银行。

基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到

账通知书时,确认财政补助收入。

基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出

2. 财政授权支付

“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”

实际收到额度，

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

用额度发生支出，

借：××支出、库存物资??

贷：零余额账户用款额度

3. 财政直接支付

财政直接支付流程

编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请

财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确

认财政补助收入

基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金

4. 年终结余资金

年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：

基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付预

算指标数

年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：

未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度

5. 年终结余资金

次年初

(1) 财政直接支付

恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时，

借：××支出??

贷：财政应返还额度——财政直接支付

(2) 财政授权支付

1) 恢复上年度财政授权支付额度

2) 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

应收医疗款

结算欠费 应收医疗保险金

其他应收款

收支管理模式

非收支两条线 收支两条线

医疗保险结算方式 按月或实时结算 总额预付 预付需结算

二、应收款项

业务矩阵

应收医疗款

与门诊病人结算医疗款时

借：库存现金

应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入

应收医疗款

与住院病人结算医疗款时

病人应付 > 预交

借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入 病人应付 < 预交

借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——应收医保金 贷：库存现金/银行存款 待结算医疗款/医疗收入

与医保机构的结算差额

借：库存现金/银行存款（可追偿）

其他支出（不可追偿）

贷：应收医疗款——应收医保金

其他应收款

期限 > 3

年

查明原因，核销

借：其他支出

贷：应收医疗款——结算欠费 其他应收款

备查簿登记

已核销坏账收回，作“其他收入”

库存物资

核算内容：

药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）取得时按照实际成本入账

购入、有偿调入

实际支付的价款（采购价格+相关税费）

借：库存物资

贷：银行存款\\应付账款\\零余额账户用款额度

接受捐赠

市场价格或有关凭据注明金额

借：库存物资

贷：其他收入

发出成本计算方法

先进先出法 加权平均法 个别计价法

低值易耗品摊销

一次摊销法 五五摊销法

会计处理

借：医疗卫生支出

待摊支出 贷：库存物资

定期清查盘点

盘盈 → 市场价格 借：库存物资

贷：其他收入

盘亏 → 冲销账面余额

借：库存现金/银行存款（可追偿）

其他支出（不可追偿） 贷：库存物资

待摊支出

核算内容：

日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。

发生时

借：待摊支出

贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等

期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊

借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出

贷：待摊支出

年末无余额

固定资产

劳动工具 固定资产界定：

使用年限：>1

年

单位价值：规定标准（1,000/1,500元）以上

使用过程中基本保持原来物质形态

单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固

定资产管理，如：被服。

固定资产—取得

固定资产取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入：

买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费

无偿调入：

资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费

接受捐赠：

市场价格或有关凭据金额+相关税费 借：财政基建设备补助支出

待摊支出（相关税费） 贷：银行存款

零余额账户用款额度 财政补助收入

借：固定资产

贷：固定基金

固定资产—在建工程

涉及的会计科目：

“在建工程”科目，核算在建工程实际支出

“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、

大型修缮等发生支出

实际支付工程款：

借：在建工程

贷：固定基金——在建工程占用

借：财政基建设备补助支出

待摊支出 贷：银行存款

工程完工：

借：固定资产

贷：在建工程

借：固定基金——在建工程占用

贷：固定基金——固定资产占用

固定资产 — 处置

出售、报废、毁损，批准后

借：固定基金——固定资产占用

贷：固定资产（账面价值）

借：银行存款（价款/变价净收入）

贷：应缴款项/其他收入

无偿调出、对外捐赠

借：固定基金

贷：固定资产

固定资产 — 盘 点盘盈→ 市场价格

借：固定资产

贷：固定基金——固定资产占用

盘亏→ 账面价值，批准后

借：固定基金——固定资产占用

贷：固定资产

借：库存现金/银行存款（可追偿）

贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入

无形资产

无形资产界定：

不具有实物形态 应用软件、土地使用权等

无形资产 — 取得

无形资产取得时按照实际成本入账

借：无形资产

贷：固定基金——无形资产占用

借：财政基建设备补助支出

待摊支出（相关税费） 贷：银行存款

零余额账户用款额度 财政补助收入

无形资产 — 处置

转让，批准后

借：银行存款（转让价款）

应交税费

贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入

核销

借：固定基金——无形资产占用

贷：无形资产

负债

负债的概念

由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或

者服务潜力的资源流出。

负债的内容

借入款

收支两条线：待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款

应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款

借入款

核算内容：

借入的偿还期小于

1年的款项

借入时：

借：银行存款

贷：借入款

支付利息时：

借：其他支出

贷：银行存款

收支两条线

待结算医疗款

各地收支两条线程度不一 按照医疗收入设置明细科目

应缴款项

缴入国库、财政专户的款项

按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目应付款项

应付账款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款

应付职工薪酬

核算范围：

基本工资 绩效工资

账务处理：

借：医疗卫生支出/待摊支出

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入

预收医疗款

核算内容：

预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式

按月或实时结算 总额预付 预付并需结算

净资产

净资产的概念 净资产的内容

固定基金

固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用

事业基金 专用基金

医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金

其他专用基金

本期结余

财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配

待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损

固定基金

固定资产占用

与“固定资产”科目相对应

在建工程占用

与“在建工程”科目相对应

无形资产占用

与“无形资产”科目相对应

专用基金

医疗风险基金

借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金——医疗风险基金

职工福利基金

借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金——职工福利基金

奖励基金

借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）

贷：专用基金——奖励基金

其他专用基金 借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金——其他专用基金 本期结余 借 方 贷 方 医疗收入 医疗卫生支出 财政补助收入 财政基建设备补助支出 上级补助收入 其他支出 其他收入 财政补助结转（余） 本期结余 其他限定用途结转（余） 结余分配—待分配结余（-） 结余分配—待分配结余（+） 收 入 按照来源分为: 病人、医保金 非收支两条线→医疗收入 收支两条线的专户返还→医疗收入 国库支付的财政资金→财政补助收入 从上级单位取得的收入→上级补助收入 其他收入→ 其他收入 收 入 按照来源分为: 病人、医保金 非收支两条线→医疗收入 收支两条线的专户返还→医疗收入

国库支付的财政资金→财政补助收入 从上级单位取得的收入→上级补助收入 其他收入→ 其他收入

财政补助收入

核算内容：

基本建设补助收入 设备购置补助收入

人员经费补助收入（离退休人员工资） 公共卫生服务补助收入 经常性收支差额补助收入

已收

借：银行存款/零余额账户用款额度/有关支出

贷：财政补助收入

期末结转

借：财政补助收入

贷：本期结余

其他收入

核算内容：

资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收

借：银行存款、库存物资等

贷：其他收入

支 出

按照用途分为：

医疗卫生支出→医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出→基建和设备购置 其他支出 → 盘亏、毁损、捐赠、罚没 医疗卫生支出→医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出→基建和设备购置 其他支出 → 盘亏、毁损、捐赠、罚没

衔接前的准备工作

完善会计机构及会计人员的设置 建立健全相关财务会计规章制度

内部会计核算制度 内部会计控制制度

内部资产管理制度财务报告

会计报表

资产负债表 资产负债表 资产负债表 资产负债表 资产负债表 会计报表附注

会计报表附注

重要会计政策 会计估计的说明

会计报表重要项目及其增减变动情况的说明

有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。

财务情况说明书

业务开展情况 预算执行情况 财务收支状况 资产变动情况

基本建设情况及相关报表 绩效考评情况及相关报表

对本期或下期财务状况发生重大影响的事项 专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项

衔接时间安排

《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》

基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查

和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。

2011

年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。

自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011

年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。

衔接步骤

第一步：对资产和负债进行全面清查 第二步：编制

2011年上半年会计报表

第三步：新旧会计科目结转

作结转分录

账户余额的调整 编制科目余额调节表 新旧科目余额对照表 第四步：编制2011年7月1日的期初资产负债表 资产负债清查 对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。 报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目 盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等 科目结转—资产 原科目 现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 应收医疗款 其他应收款 药品 库存物资 药品进销差价 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 应收医疗款 其他应收款 新科目 库存物资 在加工材料 原科目 对外投资 其他应收款 待处理财产损溢 固定资产 在建工程 无形资产 应收在院病人医药费 坏账准备 事业基金 待摊费用 开办费 科目结转—负债 原科目 短期借款 应缴超收款 应付账款 预收医疗款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付职工薪酬 应付其他个人收入 应付社会保障费 预提费用 应付社会保障费 事业基金 借入款 应缴款项 应付账款 预收医疗款、事业基金 新科目 固定资产 在建工程 无形资产 新科目 其他应付款、应付社会保障费、应交税费 其他应付款 （收支两条线：待结算医疗款、应缴款项） 长期借款 其他应付款 长期应付款 科目结转—净资产 原科目 专用基金 收支结余 结余分配 待分配结余 提取职工福利基金 事业基金弥补亏损 专用基金 本期结余 结余分配 待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损 科目处理—收入、支出 新科原科目 新科目 原科目 目 收入类 医疗收入 医疗收入 门诊收入 药品收入 住院收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 新科目 支出类 医疗卫生支出 医疗支出 医疗支出 药品支出 公共卫生支出 财政专项支出 其他支出 管理费用 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 财政基建设备补助支出 其他支出 会计科目结转方法 2009年12月31日原会计科目余调整分录 额 资 产 一、资产类 现金 银行存款 其他应收款 库存物资 ?? 2010年1月1日新会计科目调整后余额 期末数 10 20 5 15 借方 贷方 资 产 一、资产类 库存现金 银行存款 期末数 10 20 7 20 2 5 其他应收款 库存物资 新旧科目余额对照表结转法 新旧科目余额T字账户结转法 现行的医院会计制度是1998年发布的，1999年1月1日开始执行的； 从医院的性质来看，既有公立医院，也有不少的非营利性的非公立医院； 从职能来看，既有集医、教、研一体化的大中型医院，这些医院的经济活动日益多元化（比如对外投资等），也有为城市社区、农村乡镇提供简单的一般医疗服务的基层医疗机构； 医院的财务管理、会计核算日益复杂。表现为：既要满足财政预算管理的需要，又要客观真实地反映医院的成本费用。同时，医院管理层本身也对医院的成本管控提出了更高的要求 从会计制度来看，现行制度破露出的问题有： 折旧（通过修购基金）； 基建情况（表外表）； 医药分开核算，费用分摊不合理，片面反映以药养医； 成本核算的口径范围、方法不一致；

重要业务核算不规范。如教学、科研，有做收支，有做基金； 业务反映不全面。有些有，有些没有；

报表反映不全面，缺乏相关性、有用性、可靠性。 医改意见及实施方案的要求

随着我国医疗体制改革的不断深入，基层医疗卫生机构的社会基本保障地位得以明确，并提出了“保基本、广覆盖、可持续”的发展方针，客观上要求逐步加大财政资金投入，财政资金将成为国家对医院医、教、研的重要资金来源。 财政科学化精细化管理的基础

随着财政科学化、精细化管理改革的不断深入，对财政资金的管理、使用水平和会计核算要求不断提高。

推进公共部门会计改革的需要

从简单的预算管理会计—>财务成本会计—>绩效考评 从收付实现制—>权责发生制 制度的难点突破：

如何协调财务管理、预算管理双重需求设计会计模式？

一套制度体系满足财务(权责发生制)、预算（收付实现制）的要求； 如何计提固定资产折旧？

折旧本身要反应实物的损耗，要均衡地确认损耗，就存在与收入的配比的问题； 制度进行了创新，分别自有资金构建的固定资产和政府资金构建固定资产处理； 如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？

解决管理层成本信息需求；同时，解决信息可比。 充分考虑医院会计信息使用者及其需要 财政、卫生主管部门，医院管理层

借鉴国际惯例及企业会计改革经验

国际上对医院等非营利性机构都采用修正的权责发生制； 企业会计，尤其是成本核算上都有较为成熟的通行做法。 解决医院实务问题并方便操作 适度进行了简化，减少职业判断。 （三）新旧制度主要变化

1. 调整制度适用范围

仅适用独立核算的公立 医院(以下简称医院),包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部 (所)、疗养院等,不包括城市社区卫生服务中心(站)、乡镇卫生院 等基层医疗卫生机构。

2. 采用修正的权责发生制，个别地方引入了公允价值 公允价值：如捐赠、盘盈等 3. 增加财政预算改革相关核算内容 4. 基建会计信息并入“大账” 5. 取消修购基金和固定基金，计提折旧 6. 合并医疗药品收支核算 药品：进价核算

7. 完善医疗成本归集核算体系

8. 规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理 科教收支：原来没有规定 风险基金：有详细规定

医疗收入：2个一级明细（“门诊收入”下11个二级明细，“住院收入”下12个二级明细。其中，“药品收入”下还有3个三级明细）

9. 梳理完善科目体系及核算内容 10. 改进完善财务报告体系 新的4表1附

11. 引入注册会计师审计制度 年终强制审计 （一）总说明

? 适用范围 ? 核算基础 ? 会计要素 ? 会计科目运用 ? 基建投资会计核算原则 ? 制定解释权限

会计科目的主要变化

原科目 新科目

一、资产类 101 102

现金 银行存款

+零余额账户用款额度 其他货币资金

1001 1002 1003 1004 1101 1201

库存现金 银行存款

零余额账户用款额度 其他货币资金 短期投资 财政应返还额度

109

+财政应返还额度

财政直接支付 财政授权支付

120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 1211 1212 1215 1221 1231 1301

111 113 119 114

应收在院病人医药费 应收医疗款 其他应收款 坏账准备

应收在院病人医疗款 应收医疗款 其他应收款 坏账准备 预付账款 库存物资

121 122 123 125 131

药品

药品进销差价 库存物资 在加工材料 待摊费用

1302 1401 1501

在加工物资 待摊费用 长期投资

141 对外投资

150101 股权投资

150102 债权投资

151

固定资产

1601 1602

固定资产 累计折旧

153

在建工程

1611 在建工程 1621 1701 1702 1801 1901

固定资产清理 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损溢

161

无形资产

181 171

待处理财产损溢 开办费

原科目

新科目

二、负债类 201 211

短期借款 应缴超收款

2001 2101 2201

202

应付账款

2202

204

短期借款 应缴款项 应付票据 应付账款 预收医疗款

预收医疗款

+应付工资（离退休费） +应付地方（部门）津贴补

2203

2204 应付职工薪酬

贴

+应付其他个人收入

2205 应付福利费

207

应付社会保障费

2206 2207 2209 2301 2401 2402

应付社会保障费 应交税费 其他应付款 预提费用 长期借款 长期应付款

209 221 231 241

其他应付款 预提费用 长期借款 长期应付款

三、净资产类 301 303

事业基金 专用基金

3001 3101 3201

302

固定基金

320101 320102

事业基金 专用基金 待冲基金

待冲财政基金 待冲科教项目基金

财政补助结转（余） 科教项目结转（余） 本期结余 结余分配

新科目

3301 3302 3401 3501

305 306

收支结余 结余分配

原科目

四、收入类

4001

403

医疗收入

医疗收入

400101 门诊收入 400102 住院收入

404 药品收入

4101

401

财政补助收入

财政补助收入

410101 基本支出 410102 项目支出

4201 4301

科教项目收入 其他收入

409 402

其他收入 上级补助收入

原科目

新科目

五、费用类 411 412 416

医疗支出 药品支出 财政专项支出

5001

医疗业务成本

5101 5201 5301 5302

财政项目补助支出 科教项目支出 管理费用 其他支出

415 419

二）资产

管理费用 其他支出

1. 国库集中支付业务

? 业务流程（略） ? 科目设置

? 零余额账户用款额度 ? 财政应返还额度

? 账务处理

? 直接支付

借：财政项目补助支出 医疗业务成本 贷：财政补助收入 ? 授权支付

借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出

医疗业务成本

贷：零余额账户用款额度

2. 国库支付业务

? 年终结余资金的处理

? 财政直接支付

? 年度终了

借：财政应返还额度 贷：财政补助收入

? 下年度支出

借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度

? 财政授权支付

? 年终终了

借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 财政补助收入

? 下年度恢复或收到额度

借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度

3. 应收及预付款项

? 应收医疗款

? 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定

? 其他应收款

? 增加应收长期投资利息或利润的核算内容

? 坏账准备

? 改变计提范围 ? 允许多种方法

? 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 ? 明确计算公式

? 当期应补提（冲减）的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应

收款计算应计提的坏账准备金额－本科目的贷方余额（＋借方余额）

? 坏账核销条件

4. 应收及预付款项

? 增设“预付账款”科目

? 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理

5. 存货—库存物资

? 主要变化

? “库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品

和其他材料

? 药品：售价核算→进价核算

? 全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理

6. 存货—库存物资

? 重点关注：

? 取得库存物资

? 以成本入账。单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费

用

? 外购：采购价格（含增值税）

? 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 ? 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 ? 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭

据注明的金额确定成本

? 发出库存物资

? 发出计价：

? 个别计价法、先进先出法或加权平均法

7. 存货—库存物资

? 重点关注：

? 库存物资盘盈

? 盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值 ? 报经批准处理后计入其他收入

? 库存物资盘亏、变质、毁损

? 不同情况的处理

8. 存货—在加工物资

? 主要变化：

? 对明细科目设置提出新要求 ? 要求健全自制物资成本核算体系

? 成本核算对象：药品、材料类别或品种

? 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直

接费用）+间接费用

? 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配

9. 投资—短期投资、长期投资

? 主要变化：

? 区分长短期分设科目

? 短期投资：主要指短期国债 ? 长期投资：包括股权投资和债权投资

? 账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应

? 明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计

处理

10. 投资—短期投资、长期投资

? 重点关注长期投资：

? 投资成本的确定

? 以货币资金取得：购买价款+相关税费 ? 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 ? 无偿调入：原账面价值+相关税费

? 持有投资期间取得投资收益的账务处理 借：其他应收款

贷：其他收入——投资收益 ? 处置投资的账务处理 借：银行存款

其他收入——投资收益 贷：长期投资（股权投资） 其他应收款

其他收入——投资收益

一、新旧制度衔接总要求 （一）时间要求

? 2011年7月1日或2012年1月1日之前：

? 按照原制度核算和编制会计报表

? 包括编制2011年月度、季度、年度报表

? 2011年7月1日或2012年1月1日起：

? 严格执行新制度

（二）衔接工作内容、步骤

? 第一步：执行新制度前工作

? 对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕 ? 对现有会计信息系统进行升级改造

? 对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用

年限等进行核查

? 根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表

? 第二步：按照新制度设立 2011年7月1日或2012年1月1日的新账 ? 第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余

额转入新账（同时进行分类调整）

? 第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整 ? 第五步：基建账数据并入新账科目

? 第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目

期初余额

? 第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日

或2012年1月1日期初资产负债表

? 第八步：新旧会计报表的衔接

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