四大模拟试题(二)—审计

2014年度注册会计师全国统一考试

《审计》模拟测试题（二）

一、单项选择题（本题型共25题，每一题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项）

1. 关于审计准则中的“要求”，下列说法中，错误的是（）。

A.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础

B.审计准则中的“要求”，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”

C.注册会计师不得偏离审计准则中的要求

D.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”

2. 关于重要性含义，下列说法中，不正确的是（）。

A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响

C.对重要性的判断是根据具体环境作出的

D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响

3.下列各项中，不属于初步业务活动目的的是（）。

A.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况

B.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

C.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

D.确保事务所具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力

4.注册会计师从甲公司获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。

A.X公司编制的销售发票

B.X公司提供的银行对账单

C.开户银行通过电子邮件向注册会计师提供的对账单

D.注册会计师直接获取的银行询证函回函原件

5. 在运用非统计抽样方法实施控制测试时，注册会计师应将样本偏差率与可容忍偏差率比较。以下说法中，不正确的是( )。

A.如样本偏差率高于或等于可容忍偏差率，拒绝接受总体

B.如样本偏差率低于且接近可容忍偏差率，拒绝接受总体

C.如样本偏差率与可容忍偏差率之差不小也不大，接受总体

D.如样本偏差率率远远低于可容忍偏差率，接受总体

6. 以下关于审计工作底稿的保存期限及保存资料的说法中，不正确的是（）。

A.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年

B.会计师事务所应当自审计报告公布日起，对审计工作底稿至少保存10年

C.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

D.对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料

7. A注册会计师正在对甲公司2013年的财务报表实施风险评估，在执行询问程序时，下列询问的对象和事项不合适的是（）。

A.向甲公司管理层询问经营目标或战略的变化情况

B.向甲公司财务经理询问最近的财务状况、经营成果和现金流量状况

C.向甲公司参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工询问被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量状况

D.向甲公司律师询问是否存在未决诉讼

8. 注册会计师获取控制在某一时点有效运行的审计证据，并测试被审计单位对控制的监督，其目的是（）。

A.测试控制在某一期间是否有效运行

B.测试控制在某一时点是否有效运行

C.测试控制是否得到执行

D.测试控制的设计是否合理

9. 注册会计师在检查被审计单位是否对( )固定资产拥有所有权或控制权时，通常通过审核采购发票、采购合同加以确定。

A.外购的机器设备

B.办公大楼和厂房

C.外购的运输设备

D.融资租入的设备

10. 对于X公司拥有的艺术品存货，注册会计师应实施的最适当的审计程序是( )。

A.使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量

B.采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况

C.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果

D.通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计

11. 在X公司设计的以下有关货币资金的内部控制中，存在重大缺陷的是( )。

A.指定专人保管财务专用章，签发支票的个人名章由其本人保管

B.对重要的货币资金支出业务，实行集体决策审批

C.现金收入当日存入银行，未经财务主管批准不得坐支

D.指定独立人员每月核对银行账户，编制银行存款余额调节表

12. 如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，在下列审计程序中，( )是注册会计师最后才可能考虑实施的。

A.要求管理层提供充分信息

B.向本事务所的法律顾问咨询

C.向被审计单位的法律顾问咨询

D.与治理层进行讨论

13. 对于含有已审计财务报表的文件中的其他信息，以下说法中不恰当的是（）。

A.其他信息是相对于已审计财务报表而言，包括财务信息和非财务信息

B.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，但出具审计报告时应当考虑其他信息

C.注册会计师应当尽量在审计报告日前获取其他信息，或在审计报告日后尽早阅读其他信息以及时识别重大不一致

D.当其他文件中包含的财务信息与已审财务报表中含有的对应财务信息的相矛盾时，应当视为对事实的重大错报

14. 以下选项中，属于会计师事务所质量控制制度实施监控的内容的是（）。

A.质量控制制度设计的适当性

B.使项目组了解工作目标

C.提供适当的团队工作和培训

D.跟进审计业务的进程

15. 下列选项中，关于注册会计师与被审计单位治理层沟通的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师有责任设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

B.财务报表审计不能减轻被审计单位治理层或管理层的责任

C.被审计单位按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

D.注册会计师的责任主要是对财务报表发表审计意见

16. 下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的理解中，不恰当的是（）。

A.如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度将根据集团项目组对组成部分注册会计师了解的不同而不同

B.如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组不会参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作

C.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

17. A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，为应对与会计估计相关的重大错报风险，A注册会计师一般视情况实施恰当的审计程序，下列（）情况下，A注册会计师一般会测试管理层如何作出会计估计和会计估计所依据的数据。

A.甲公司的会计估计是依据模型作出的公允价值会计估计

B.甲公司的会计估计源于会计系统对数据的非常规处理

C.A注册会计师对上期财务报表中类似的会计估计的复核表明管理层本期的会计估计流程可能无效

D.甲公司会计估计建立在单项重要、数量较少的项目的基础上

18. 由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计，下列涉及会计估计的选项中，会导致较低的重大错报风险的是（）。

A.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计

B.非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计

C.采用高度专业化的假设作出的公允价值会计估计

D.与诉讼结果相关的会计估计

19. 下列关于会计师事务所人力资源的说法中，正确的是（）。

A.人力资源管理的核心是人员的业绩评价是否完善

B.在招聘高级业务人员时，会计师事务所可以进行背景调查、询问是否存在未决的法律问题

C.会计师事务所应当将提高业务量作为员工晋升的主要途径

D.如果不具备内部技术和培训资源，会计师事务不能承接业务

20. 以下关于专业胜任能力和应有的关注的表述中，不恰当的是（）。

A.专业胜任能力可分为专业胜任能力的获取和保持两个独立阶段

B.专业胜任能力原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力

C.如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈

D.如果注册会计师获取了专业胜任能力，就可以完成客户委托的业务

21. 下列选项中，属于出纳可以担任的工作的是（）。

A.稽核

B.登记银行存款日记账

C.会计档案保管

D.编制银行存款余额调节表

22. 在确定总体审计策略中的（）时，注册会计师需要考虑与重要性方面的事项。

A.审计范围

B.审计时间安排

C.审计方向

D.审计资源

23. 下列关于重大错报风险的说法中，恰当的是（）。

A.认定层次的重大错报风险可以分为检查风险和控制风险

B.重大错报风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性

C.财务报表层次的重大错报风险仅与控制环境相关

D.在审计风险模型中，评估的重大错报风险越高，就应该实施越多的审计程序

24. 注册会计师拟从下列随机数的第1个数开始，按照随机数表法依次从随机数中选取后四

则选取的第3个有效数字是( )。

A. 第7个

B. 第3个

C. 第5个

D. 第9个

25. X公司付款业务的内部控制规定，在填写付款凭单并经财务负责人批准后，应由专职人员对付款凭证进行复核并签字确认。为验证是否进行了复核，注册会计师应首选的程序是（）。

A.观察

B.检查

C.重新执行

D.重新计算

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）

1.关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解中，不恰当的有（）。

A.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论

B.由于财务报表审计是高保证的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平

C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任

D.财务报表审计时，注册会计师为了将检查风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此审计风险应当满足检查风险足够低的水平

2. 以下针对明显微小错报的说法中，正确的有（）。

A.单个明显微小错报对财务报表不产生重要影响

B.明显微小错报汇总起来可能对财务报表产生重要影响

C.明显微小错报无论从金额或性质对财务报表都不重要

D.确定明显微小错报临界值实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度

3. PPS抽样方法不适用于注册会计师设定的下列( )审计目标。

A.应收账款的低估

B.应付账款的高估

C.固定资产的计价

D.销售交易的截止

4. A注册会计师负责审计甲公司2013年的财务报表，2014年4月20日A注册会计师出具审计报告，4月30日审计工作底稿归档，5月1日A注册会计师由于某些原因替换了原已归档的部分审计工作底稿，则以下说法正确的有（）。

A.替换部分的审计工作底稿从4月20日起至少保存10年

B.替换部分的审计工作底稿从5月1日起至少保存10年

C.未替换部分的审计工作底稿从4月20日起至少保存10年

D.未替换部分的审计工作底稿从5月1日起至少保存10年

5.下列关于风险评估和审计计划的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

B.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序

C.评估重大错报风险，是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终

D.了解被审计单位及其环境，是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终

6. 对融资租赁固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，按照（）中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

A.两次装修期间

B.剩余租赁期

C.固定资产尚可使用年限

D.租赁期间

7.在评价内部审计的特定工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（）。

A.内部审计人员的客观性

B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据

C.内部审计结论是否适当

D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决

8.注册会计师在审计报告日后财务报表报出日前，知悉了需要修改已审计的财务报表某事项，针对该情况，以下措施恰当的有（）。

A.在管理层修改财务报表的情况下，注册会计师需要将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并重新出具新的审计报告

B.如果管理层仅针对期后事项对已审报表进行了局部修改，并适当披露，注册会计师实施适当程序后，可以在原审计报告中增加补充报告日期

C.如果管理层拒绝修改财务报表且审计报告未提交时，注册会计师需要发表否定意见后，再提交审计报告

D.如果管理层拒绝修改财务报表且审计报告已公布，注册会计师应当采取措施防止使用者信赖审计报告

9.下列选选项中，属于会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括( )。

A.代替项目组进行决策

B.选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核

C.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当

D.与项目合伙人进行讨论

10.职业道德守则中的诚信原则要求注册会计师则不得与（）发生牵连。

A.严重虚假或误导性陈述

B.缺乏根据的陈述

C.含糊其辞的信息

D.金额重大或关键性信息

三、简答题（本题型共6小题36分，其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。）

1. A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×2年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。

(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。

(2)确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y 公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。

(3)为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，A注册会计师确定的实际执行的重要性水平仅相当于计划重要性的90%。

(4)考虑到与存货跌价准备等具体项目计量相关的固有不确定性，A注册会计师据此调低了财务报表整体的重要性。

(5)为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的10%作为明显微小错报临界值，作为判断错报是否重大的界限。

(6)因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了实际执行的重要性水平，以使原有的证据满足要求。要求：

请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

2. A注册会计师是X公司20×3年度财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错报风险，注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分摊目标实施传统变量抽样，以确认财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为21000元。由于预计只存在少量审计差异，确定的预计总体错报为0。其他相关情况如下：

(1)A注册会计师认为，只有传统变量抽样才能同时量化控制误受风险和误拒风险。因为非统计变量抽样无法量化控制抽样风险，而PPS抽样不需要特别控制误拒风险。

(2)A注册会计师将X公司20×3年12月31日应收账款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将该明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。

(3)在确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率，并考虑到风险后果的严重性，A注册会计师确定的误受风险为10%，误拒风险为5%。

(4)为实现计价和分摊目标，A注册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极方式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。

(5)对样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A注册会计师据此认为在推断总体错报点估计时采用差额估计抽样或比率估计抽样更为适宜。

(6)为计算总体错报上限，A注册会计师认为应根据总体规模、样本规模、总体标准差和可接受的误拒风险系数计算抽样风险允许限度。

(7)因为计算的总体错报上、下限均落入了正负可容忍错报范围内，尽管该上限值与可容忍错报额很接近，A注册会计师仍然做出了接受总体的结论。

要求：

请逐一单独考虑上述每一种情况，指出A注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明原因。

3. 在了解X公司及其环境、评估重大的错报风险时，A注册会计师发现X公司20×3年度主要发生了下列事项：

X公司20×2年实现的收入为12000万元。董事会制定的20×3年度目标年度总收入比20×2年上升20%。总经理的薪酬根据收入实现情况确定。

20×3年12月14日，X公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得12075万元的营业收入。从12月15日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于20×3年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。

对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。

要求：

(1)针对资料中的舞弊情况及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

(2)针对资料中相关舞弊事项涉及的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A注册会计师应结合哪个项目进行审计？

(3)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，A注册会计师是否可以因此而减少对20×3年11月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。

4.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度的财务报表审计业务，A注册会计师是该审计业务的项目合伙人。A注册会计师实施了银行存款及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5. 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2013年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列事项：

（1）A注册会计师自2008年至2012年担任甲公司年度财务报表审计的项目合伙人，其间2009年因病休息没有参与相关工作。事务所继续委派A注册会计师担任甲公司2013年和2014年财务报表审计的项目合伙人。[根据问题解答]

（2）XYZ事务所与ABC事务所属于同一网络会计师事务所。乙公司属于甲公司控制下的重要子公司。2013年XYZ事务所承接了乙公司的内部审计服务。

（3）2012年和2013年ABC会计师事务所从甲公司收取的全部费用，占其收费总额的比重超过了15%。ABC会计师事务所聘请其他会计师事务所，对甲公司2013年度审计报告执行发表审计意见前复核或发表审计意见后复核，但其他会计师事务所不愿意为此类复核承担责任。ABC事务所将未能实施复核的原因进行了记录

（4）ABC会计师事务所规定由A注册会计师对所负责审计项目的总体质量承担责任。（5）A注册会计师委派其所在业务部的C注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。（6）A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日，仍未与技术部门达成一致意见。经项目组集体讨论后，A注册会计师出具了审计报告。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，该项指出其是否符合职业道德守则和质量控制准则的规定。如不符合，简要说明理由。

6. 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人。相关事项如下：

（1）A注册会计师向除了外聘专家以外的所有审计项目组成员重申了会计师事务所以质量为导向的内部文化，强调了以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，并遵守事务所质量控制制度。

（2）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部IT专家李先生，对甲公司的财务信息系统进行测试。IT专家李先生曾经亲自参与该财务信息系统设计。

（3）B注册会计师由于事务繁忙，已经向A注册会计师提出要求，在审计报告日后对甲公司的2011年和2012年的比较财务报表进行复核，在审计报告日前能够保证对2013年财务报表形成的重大判断和重要结论进行复核。

（4）会计师事务所主要通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。

（5）会计师事务所鼓励就疑难问题或争议事项进行咨询，并完整记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询做出的决策、决策依据以及决策的执行情况。审计项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经B注册会计师认可，至少经A

注册会计师认可。

（6）会计师事务所将原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释。扫描了复制件，扫描后的复制件能够检索和打印，会计师事务所无需保存原纸质记录的审计工作底稿。以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，则无需转换成纸质形式的审计工作底槁。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

四、综合题（本题型共1题，共19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）

X公司主要从事某种化工产品的生产与销售，其主要产品包括A产品、B产品和其他产品。A 注册会计师受托担任X公司20×3年度财务报表审计业务的项目合伙人。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)受宏观经济的影响，X公司所属行业20×3年度销售额比上年下降了10%，但由于X公司率先采取了降价销售的措施，其20×3年度销售量仍与上年持平。

(2)为保持市场份额，X公司于20×3年第二季度追加投入500万元，以强化对其主要产品的售后服务。

(3)20×3年2月起，原油价格多次上涨，引起原材料价格和运费持续上升，X公司的利润空间受到明显挤压。

(4)20×3年下半年，X公司支付能力显著下降，主要供应商两次降低X公司的信用额度，导致X公司的赊购比例下降。

(5)为减轻资金周转压力，降低库存，X公司于20×3年10月起压缩了生产规模。

(6)经政府有关部门检测，X公司20×3年11～12月份生产的A产品中含有有害的化学成分。根据处罚决定，X公司最晚应于20×4年1月底前销毁这批有毒产品。

(7)X公司于20×3年耗资1000万元购买了一套生产设备并于20×3年7月投入使用。20×4年初，X公司半价出售了八成新的原设备。

资料二：货币单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了X公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下：

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对生产与存货循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

在提交审计报告前，新闻媒体报道X公司储存的某种化工原料发生泄露，引起当地居民对饮用水源的普遍忧虑。当地环保部门已约谈X公司管理层，并指派相关机构和技术专家对污染情况进行综合评估。

要求：

(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与账务报表的哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款、销售费用、资

(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由将答案直接填入答题区的相应表格内。

(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指出影响财务报表项目的名称及认定。将答案直接填入相应表格内。

(4)针对资料五，假定A注册会计师根据获取的有关审计证据认为该事项对财务报表具有重大影响，应当向X公司提出何种审计建议，并分别在X公司接受及不接受该审计建议的情况下指出对审计报告意见类型的影响。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】选项C 不恰当。有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求。比如，CSA1131第十四条规定,在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。

2.

【答案】B

【解析】选项B不正确。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

3.

【答案】C

【解析】选项C属于初步业务活动的内容，其工作范围远大于目的。

4.

【答案】D

【解析】选项A，证据是甲公司自行编制的，可能存在伪造；选项B，证据虽然来自外部，但在甲公司持有期间可能被篡改；选项C，来自独立第三方的证据比被审计单位自行编制的证据更可靠，但电子邮件的可靠性低于注册会计师直接获取的原件（D）。

5.

【答案】C

【解析】出现C中情形时，注册会计师应谨慎对待，如结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体。

6.

【答案】B

【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料。

7.

【答案】C

【解析】询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。

8.

【答案】A

【解析】如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督，被审计单位对控制的监督起到的就是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，正确的选项是A。

9.

【答案】A

【解析】对于B，应检查产权证明；对于C，应检查运营证件，对于D，应检查租赁合同。

10.

【答案】C

【解析】艺术品及收藏品的性质和珍贵程度决定了不可能采用A、B、D那样的粗糙方法。11.

【答案】C

【解析】坐支现金须经开户银行同意，不能由财务主管批准。

12.

【答案】B

【解析】讨论或咨询的先后顺序是管理层、治理层、被审计单位的法律顾问、会计师事务所的法律顾问。

13.

【答案】D

【解析】选项D，当其他文件中包含的财务信息与已审财务报表中含有的对应财务信息相矛盾且影响重大时，应当视为“重大不一致”的情形。

14.

【答案】A

【解析】选项BC属于项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核中指导的具体要求；选项D属于项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核中监督的具体要求；选项A正确。

15.

【答案】A

【解析】选项A中，注册会计师没有责任设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。

16.

【答案】B

【解析】即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，所以选项B错误。

17.

【答案】A

【解析】在下列情况下，测试管理层如何作出会计估计和会计估计所依据的数据，可能是恰当的应对措施：

（1）会计估计是依据模型（使用可观察到的或不可观察到的输入数据）作出的公允价值会计估计（选项A正确）；

（2）会计估计源于被审计单位会计系统对数据的常规处理（选项B错误）；

（3）注册会计师对上期财务报表中类似的会计估计的复核表明管理层本期的会计估计流程可能是有效的（选项C错误）；

（4）会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上（选项D错误）。18.

【答案】A

【解析】选项BCD都属于不确定性相对较高的会计估计，会导致较高的重大错报风险；选项A与常规交易相关，涉及相对较低的估计不确定性，导致较低的重大错报风险。

19.

【答案】B

【解析】人力资源管理的核心是人员数量是否足够，以及人员素质是否达到标准，选项A 错误。提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径，选项C错误。如果不具备内部技术和培训资源，会计师事务可以利用具有适当资格的外部人员，选项D错误。

20.

【答案】D

【解析】注册会计师不仅要获取专业胜任能力，还要保持和提高专业胜任能力，否则就难以完成客户委托的业务。

21.

【答案】B

【解析】选项B属于出纳的本职工作，其他工作不能由出纳担任。

22.

【答案】C

【解析】在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重要性方面的事项，所以正确的是选项C。

23.

【答案】D

【解析】认定层次的重大错报风险可以分为固有风险和控制风险，选项A错误；固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，选项B错误；财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境相关，但也可能与其他因素相关，比如经济萧条，选项C错误。

24.

【答案】C

【解析】第1个有效[介于1000到2000之间]数字是表中第1个数字的后4位(2044)，第4个有效数字是表中第4个数字的后4位(2114)，第3个有效数字是表中第5个数字的后4位(1034)。

25.

【答案】B

【解析】A选项，观察获取的证据仅限于观察发生的时点。B选项，签字确认留有书面轨迹，适宜采用检查的方式获取证据。C选项，重新执行通常用于测试内部控制是否有效运行。D 选项，重新计算是对数据的准确性进行核对。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCD

【解析】选项A不恰当，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。选项B不恰当，财务报表审计时，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平。选项C 不恰当，审阅业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。选项D不恰当，注册会计师为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低，而不是审计风险满足检查风险低水平要求。

2.

【答案】ACD

【解析】选项B，明显微小错报不需要累积，因为其无论单独或汇总起来都不会对财务报表产生重大影响。

3.

【答案】ACD

【解析】在PPS抽样中，逻辑单元被选取的概率与其金额成本正比,因此PPS抽样最适合于测试逻辑单元是否被高估。也就是说,不管被测试的是什么项目(例如，属于应收账款还是应付账款)，只要审计目标是高估(如存在、发生)，就适宜采用PPS抽样。

4.

【答案】BC

【解析】替换后的审计工作底稿从替换的年度起计算保存期限，应该至少保存10年，所以选项B正确；未替换部分的审计工作底稿应该从审计报告日起至少保存10年，所以选项C 正确。

5.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。

6.

【答案】ABC

【解析】对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

7.

【答案】BCD

【解析】选项A，评价内部审计人员的客观性是在确定是否利用以及多大程度上利用内部审计人员的工作时所考虑的问题。

8.

【答案】ABD

【解析】选项C，注册会计师发表的审计意见可能是保留意见也可能是否定意见。

9.

【答案】BCD

【解析】项目质量控制复核人员代替项目组进行决策，会损害项目质量控制复核人员自身的客观性。

10.

【答案】ABC

【解析】诚信原则明确要求注册会计师不得与A、B、C中所述信息发生牵连。D：信息涉及的金额大小或信息是否关键与信息是否虚假之间没有逻辑关系。

三、简答题

1.

【答案】

情况(1)存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据,注册会计师应当首先确定重要性，才能据以评估重大错报风险。

情况(2)存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。

情况(3)存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％-75％。

情况(4)存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

情况(5)存在不当之处。判断错报是否重大的标准是重要性水平，注册会计师不能将明显微小错报临界值作为判断错报是否重大的界限。

情况(6)存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不能人为的加以改变。

2.

【答案】

(1)妥当。

(2)不妥当。与计价和分摊目标相关的审计程序是针对单笔应收账款实施的，应将明细表中列示的每一笔应收账款定义为抽样单元。

(3)不妥当。误受风险影响审计的效果，误拒风险影响审计的效率，前者的后果更为严重。因此，可接受的误受风险水平应低于误拒风险水平。

(4)不妥当。仅实施函证程序无法证实应收账款的计价和分摊认定。注册会计师应同时实施分析应收账款账龄、检查坏账准备计提等必要审计程序。

(5)不妥当。使用统计抽样时，如果预计只发现少量差异，不应使用比率估计抽样和差额估计抽样。

(6)不妥当。计算抽样风险允许限度时，需要利用可接受的误受风险系数，与可接受的误拒风险系数无关。

(7)妥当。

3.

【答案】

(1)

(2)应结合应收账款项目进行审计。

(3)注册会计师不应减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，X公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。

4.

【答案】

（1）不恰当。审计准则规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（2）不恰当。为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以

在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。

（3）恰当。

（4）不恰当。该账户以前的回函率很低，说明函证很可能无效，注册会计师可以不实施函证，而实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据；对消极式询证函而言，未收到回函并不能明确表明被询证者收到了询证函或已核实了询证函中包含的信息的准确性。

（5）不恰当。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

（6）恰当。

5.

【答案】

（1）不符合。A注册会计师自2008年至2013年已经连续5年担任甲公司的关键审计合伙人，所以2014年应调离该项目组。

（2）不符合。乙公司属于甲公司控制下的重要子公司，其财务信息需纳入甲公司财务报表中。XYZ事务所为乙公司提供的内部审计服务的结果将构成ABC事务所对甲公司实施审计程序的对象，因此将对独立性产生自我评价的不利影响。

（3）不符合。发表审计意见前复核或发表审计意见后复核是一项必需的防范措施，难以找到执行此类复核的其他会计师事务所将导致没有防范措施能够降低对独立性的不利影响。（4）恰当。

（5）不符合。项目质量控制复核人员应当由事务所委派，不应由审计项目合伙人委派。（6）不符合。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告

6.

【答案】

（1）不恰当。会计师事务所的质量控制对所有项目组成员包括外聘专家均提出要求，以质量为导向的内部文化同样要求外聘专家。

（2）不恰当。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员保持独立性。IT专家李先生曾经亲自参与该财务信息系统设计，不能被聘为审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表的专家来测试甲公司的财务信息系统，否则存在自我评价对独立性的严重影响，损害独立性。

（3）不恰当。ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表，B 注册会计师应当在审计报告日前对甲对司2011年度至2013年度的比较财务报表的重大判断和重要结论进行复核。而不是仅对2013年财务报表形成的重大判断和重要结论进行复核。（4）不恰当。不能仅凭从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和胜任能力。会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和胜任能力：1）职业教育；2）持续职业发展，包括培训；3）工作经验；4）由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导；5）针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。（5）不恰当。审计项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可，而不是A注册会计师或B注册会计师认可。

（6）不恰当。具体情况包括：1）会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。2）为便于复核，会计师事务所可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

四、综合题

【答案】

(1)

(2)

针对风险(1)的控制存在缺陷。原材料领用通知单的填写无需授权与复核，可能导致虚报冒领或多领原材料的错误，并因此而虚构或高估存货成本。

针对风险(2)的控制存在缺陷。缺少仓库定期或者持续执行存货盘点的规定，也没有会计部门对盘点结果进行复盘。无法确定实际存货数量，无法发现记录的存货数量与实际存货数量

的不一致。

针对风险(3)的控制存在缺陷。根据月末单位产品可变现净值与产成品单位账面成本的差异计提存货跌价准备不符合规定，可能导致存货在财务报表上列报的错误。

(3)

(4)

注册会计师应当要求X公司在财务报表中予以恰当反映。

如果X公司在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告；如果X公司未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

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