会计(2014)第十五章 债务重组 (单元测试) 上传版

第十五章 债务重组

一、单项选择题

1.甲企业2014年5月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2014年6月1日。因为甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2014年6月10日将设备运抵乙企业，2014年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为（ ）。

A.2014年6月20日

B.2014年6月10日

C.2014年12月31日

D.2014年5月1日

2.乙公司于2014年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为100000元，增值税税额为17000元。按合同规定，甲公司应于2014年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2014年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司17000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2014年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了7000元坏账准备。下列债务重组日，处理错误的是（ ）。

A.甲公司确认营业外收入17000元

B.乙公司确认营业外支出10000元

C.乙公司确认营业外支出17000元

D.乙公司冲减坏账准备7000元

3.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款2400万元（含增值税），款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值2000万元（不含增值税），增值税税额340万元，成本1200万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了400万元的坏账准备。则该项债务重组对B公司的利润总额的影响为（ ）万元。

A.800

B.1200

C.400

D.860

4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元。款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过双方的协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的账面价值为1400万元，公允价值为2200万元。甲公司已为应收账款计提了200万元的坏账准备，则甲公司因为该业务对当期利润总额的影响为（ ）万元。

A.400

B.60

C.1000

D.-600

5.甲公司欠乙公司1400万元的货款，甲公司因发生财务困难不能偿还，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资

产的公允价值为1250万元，账面价值为1200万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为200万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了50万元的坏账准备。不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响利润总额为（ ）万元。

A.350

B.150

C.200

D.400

6.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款2400万元（含增值税），款项尚未收到。到期时B公司因资金周转困难无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值2000万元（不含增值税），增值税税额340万元，成本1200万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了400万元的坏账准备。不考虑其他因素，A公司冲减资产减值损失的金额是（ ）万元。

A.0

B.340

C.100

D.60

7.2014年5月15日，甲股份有限公司（以下简称甲公司）因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为3000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3.5元，甲公司以750万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙公司已为该应收账款提取坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，作为长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。

A.225

B.2250

C.1125

D.375

8.甲公司欠乙公司5600万元的货款，甲公司因发生财务困难无法偿还，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允价值计量的投资性房地产进行偿债。债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元，其中该投资性房地产是由成本为4000万元的自用办公楼转换而来，转换日该办公楼的公允价值为4200万元，后续持有期间公允价值上升600万元。乙公司将偿债的该房地产仍作为投资性房地产进行核算，至债务重组日已经对相关债权计提了200万元的坏账准备，相关的营业税税率为5%。则甲公司债务重组中影响营业利润的金额为（ ）万元。

A.1000

B.400

C.150

D.1600

9.2013年3月8日，甲公司因无力偿还乙公司的4000万元货款（含增值税），双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票1600万股偿还债务。股票每股面值1元，该股份的公允价值为3600万元（不考虑相关税费）。乙公司对该应收账款计提了200万元的坏账准备。甲公司于2013年4月1日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中错误的是（ ）。

A.债务重组日为2013年4月1日

B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为3600万元

C.甲公司应确认债务重组利得为400万元

D.乙公司应确认债务重组损失为400万元

10.甲企业应收乙企业账款的账面余额为260万元。由于乙企业无法偿付该项应付账款，经双方协商同意，乙企业以增发其普通股股票的方式偿还债务。假设普通股股票每股面值为1元，市价为3元，乙企业以80万股抵偿该项债务，甲企业已经对该应收账款提取坏账准备10万元。甲企业将债权转为股权后作为交易性金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费1万元。下列处理中错误的是（ ）。

A.乙企业确认重组利得20万元

B.乙企业计入资本公积159万元

C.甲企业确认债务重组损失10万元

D.甲企业交易性金融资产的初始投资成本为241万元

11.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.对债权人而言，如果债务重组中涉及或有应收金额的，应当确认或有应收金额

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入营业外支出

12.M公司销售给N公司一批商品，价款400万元，增值税税额68万元，款项尚未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一栋自用厂房和一项交易性金融资产予以抵偿。已知，该厂房的账面余额100万元，已提累计折旧16万元，已计提资产减值4万元，公允价值为60万元，交易性金融资产的账面价值为170万元，其中成本为160万元，公允价值变动收益的金额为10万元，公允价值为180万元。N公司因该业务对当期营业外收入的影响为（ ）万元。

A.228

B.10

C.208

D.168

13.甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲公司于2013年7月1日销售给乙公司一批笔记本电脑，价款总额为80000万元（含增值税），乙公司于当日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2013年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2014年1月10日甲公司和乙公司签订协议，甲公司同意乙公司以其所拥有的丙公司股票和一批产品偿还债务，乙公司持有丙股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为40000万元（成本为41000万元，公允价值变动贷方余额1000万元），债务重组日该股票的公允价值为39000万元，甲公司取得丙公司股票后将其划分为交易性金融资产管理；乙公司用以抵债的产品的成本为20000万元，公允价值和计税价格均为30000万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了8000万元坏账准备。甲公司和乙公司已于2014年1月20日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。乙公司（债务人）因该债务重组业务影响利润总额的金额为（ ）万元。

A.14000

B.13900

C.5900

D.14300

二、多项选择题

1.2014年6月1日，甲公司应付乙公司的款项5800万元，因甲公司发生严重财务困难，乙公司预计难以全额收回甲公司所欠的全部货款，当日甲公司与乙公司达成偿还协议，下列偿还协议属于债务重组的有（ ）。

A.甲公司以一项公允价值为5800万元的投资性房地产偿还该债务

B.乙公司先减免甲公司800万元的债务，剩余债务用公允价值为5000万元的自产产品清偿

C.乙公司同意将甲公司的债务转为甲公司的股份，抵债股权的公允价值为5000万元

D.甲公司先以2000万元的现金清偿，剩余债务用公允价值为3800万元的可供出售金融资产清偿

2.下列关于以非现金资产清偿债务的说法中错误的有（ ）。

A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

3.甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司货款200万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值共计200万元，已提累计折旧40万元，公允价值共计100万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。下列关于甲公司的处理，说法正确的有（ ）。

A.甲公司确认营业外支出的金额为60万元

B.甲公司确认营业外收入的金额为100万元

C.甲公司不确认营业外支出，直接确认40万元的营业外收入

D.甲公司不确认营业外收入，直接确认40万元的营业外支出

4.以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理中正确的有（ ）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失

5.甲公司因无法偿还乙公司2000万元货款，于2014年8月1日与乙公司签订债务重组协议。协议规定甲公司通过增发850万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，股票发行价为1400万元。乙公司已对该应收账款计提了180万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2014年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（ ）。

A甲公司计入资本公积一股本溢价的金额为550万元

B.甲公司计入股本的金额为850万元

C.甲公司计入营业外收入的金额为600万元

D.乙公司计入营业外支出的金额为600万元

6.甲企业应收乙企业账款的账面余额为260万元。由于乙企业无法偿付该项应付账款，经双

方协商同意，乙企业以增发其普通股股票的方式偿还债务。假设普通股股票每股面值为1元，市价为3元，乙企业以80万股抵偿该项债务，甲企业已经对该应收账款提取坏账准备10万元。甲企业将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费1万元。下列处理中正确的有（ ）。

A.乙企业确认重组利得20万元

B.乙企业计入资本公积159万元

C.甲企业确认债务重组损失10万元

D.甲企业可供出售金融资产的初始投资成本为240万元

7.长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。长江公司该项投资的账面价值为900万元，其中成本为800万元，损益调整60，其他权益变动为40万元。债务重组日该项投资的公允价值为945万元。黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。假定不考虑相关税费的影响，则长江公司有关的会计处理中正确的有（ ）。

A.确认投资收益45万元

B.确认投资收益85万元

C.确认营业外收入55万元

D.利润总额增加140万元

8.2013年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2013年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中，正确的有（ ）。

A.甲公司债务重组日为2013年5月20日

B.甲公司应确认的长期股权投资为2700万元

C.甲公司应确认的债务重组损失为250万元

D.乙公司应确认的债务重组利得为250万元

9.2013年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2013年10月1日偿还；债务延长期间，每月收取2%的利息（若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。则下列会计处理中正确的有（ ）。

A.M公司确认其他应收款27万元

B.M公司确认债务重组损失150万元

C.N公司确认预计负债27万元

D.N公司确认债务重组利得243万元

10.2013年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务84万元，其余债务于2013年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取2%的利息，与实际利率相等，若N公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%

的利息。债务重组日重组后债务的公允价值为150万元， M公司为该项应收账款计提了坏账准备45万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若N公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，在债务重组日，下列关于N的处理，说法正确的有（ ）。

A.确认预计负债4.5万元

B.无需确认预计负债

C.确认的债务重组利得是84万元

D.确认的债务重组利得是79.5万元

三、计算分析题

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：

（1）2013年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对向乙公司销售商品的应收款 项2340万元（含增值税）计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

（2）2014年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还该笔货款2340万元，经协商， 甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2014年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

（3）2014年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司 的重组债务。

要求：

（1）编制甲公司与计提坏账准备相关的会计分录。

（2） 计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（3） 计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

（4）分别编制甲公司和乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

四、综合题

1.甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

（1）甲企业2012年年末欠乙企业购货款10000万元（含增值税税额），由于甲企业发生财务 困难，短期内不能支付货款。2013年年初经协商，甲企业以其生产的产品、一栋自用办公楼和持有A公司的30%股票投资偿还债务，甲企业将该股票投资作为长期股权投资并采用权益法进行核算。甲企业生产的产品销售价格为2500万元，账面价值为2000万元，已经计提存货跌价准备25万元；该自用办公楼的原值1500万元，已经计提折旧100万元，计提资产减值准备50万元，公允价值2000万元，因债务重组发生清理费用5万元，；持有A公司股票投资账面原价1500万元，计提减值准备100万元，债务重组日公允价值2000万元。乙企业对该项应收账款计提坏账准备200万元。乙企业收到资产后不改变其原来用途假设不考虑除增值税以外的其他税费。

（2）乙企业取得A公司长期股权投资之后，A公司当年实现净利润的金额为500万元，取得 股权投资当日A公司的可辨认净资产的公允价值与账面价值差额为100万元，该差额是由一批存货造成，到2013年年底，该批存货已出售20%；A企业当年向乙公司销售一批存货，成本为400万元，公允价值为500万元，到年底该批存货已出售20%。

（3）乙企业将自甲公司取得的办公楼的预计使用年限是20年，预计净残值为0，采用年限 平均法计提折旧。2014年年初由于企业资产的调整，董事会决议将该办公楼对外出租，并决定采用公允价值模式对投资性房地产进行计量，转换日，其公允价值是2500万元。

要求：

（1）计算甲企业应确认的债务重组利得、资产处置损益及影响损益的总额；

（2）计算乙企业应确认的债务重组损失；

（3）编制甲企业、乙企业有关债务重组的会计分录；

（4）假设乙企业已对该应收账款计提坏账准备3500万元，计算乙企业应确认的债务重组损失并作出会计处理。

（5）编制乙企业取得A公司的股权后个别报表的会计处理。

（6）编制乙企业取得A公司的股权后合并报表有关内部交易的抵消分录。

（7）编制乙企业办公楼对外出租的会计处理。

2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，每年年末按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司应收乙公司货款2000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组，并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。

（1）债务重组协议规定：以一项固定资产（厂房）偿还债务400万元；以一项可供出售金融 资产偿付所欠货款300万元；以持有的对M公司的长期股权投资抵偿债务1180万元。债务重组日乙公司各项资产详细资料如下：该项固定资产账面原价460万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备15万元；可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元；持有的对M公司的长期股权投资持股比例为40%，账面价值1100万元（其中，成本800万元，损益调整210万元，其他权益变动90万元）。

（2）甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。

甲公司取得的固定资产作为投资性房地产核算，年租金35万元，后续按照成本模式进行计量，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

取得的可供出售金融资产甲公司准备短期内出售，以赚取差价，且为了取得该项资产另发生交易费用8万元（以银行存款支付）。

取得的对M公司的投资，仍作为长期股权投资核算，持股比例同样为40%，对M公司具有重大影响。债务重组日M公司可辨认净资产公允价值为3200万元，账面价值为3000万元，差额为一批自产产品所致。至2013年年末M公司该批存货对外出售了70%。

（3）2013年M公司实现净利润800万元，除此之外无其他交易。

（4）2014年1月1日，甲公司持有的投资性房地产其所在市场比较成熟，能够满足采用公 允价值模式条件的情况，甲公司决定采用公允价值模式计量该投资性房地产，当日该投资性房地产的公允价值为520万元。

（5）除增值税外，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录。

（2）编制2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录。

（3）编制甲公司2013年12月31日与投资性房地产有关的会计分录。

（4）计算甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值。

（5）编制2014年1月1日甲公司投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量的会计分 录。

（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1．

【答案】A

【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日。选项A正确。

2.

【答案】C

【解析】甲公司的处理为：

借：应付账款——乙公司 117000

贷：银行存款 100000

营业务收入——债务重组利得 17000

乙公司的处理为：

借：银行存款 100000

坏账准备 7000

营业外支出——债务重组损失 10000

贷：应收账款——甲公司 117000

3.

【答案】D

【解析】对B公司的利润总额的影响=（2000-1200）+[2400-（2000+340）]=860（万元）。 4.

【答案】B

【解析】甲公司因为该业务对当期利润总额的影响=2200-（2340-200）=60（万元）。 5.

【答案】D

【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=（1400-1250）+（1250-1000）=400（万元）。 6.

【答案】B

【解析】A公司冲减资产减值损失的金额=（2000+340）-（2400-400）=340（万元）。 7.

【答案】D

【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的资产公允价值=000-50×3.5=375（万元）。

8.

【答案】C

【解析】甲公司债务重组中影响营业利润的金额=（5000-4800）+（4200-4000）-5000×5%=150（万元）。

9.

【答案】D

【解析】双方解除债权债务关系的日期为债务重组日，即2013年4月1日，选项A正确；乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项B正确；甲公司应确认债务重组利得=4000-3600=400（万元），选项C正确；乙公司应确认债务重组损失=（4000-200）-3600=200（万元），选项D错误。

10.

【答案】D

【解析】债权转为投资时相关税费根据确认的投资划分的类别，分别按照长期股权投资或各类金融资产的相关规定执行。甲企业将其作为交易性金融资产核算，则1万元的证券相关税

费计入当期损益（投资收益），甲企业交易性金融资产的初始投资成本为240万元（3×80）。 11.

【答案】B

【解析】对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，选项A错误；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，选项C错误；债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入营业外收入，选项D错误。 12.

【答案】A

【解析】N公司因该业务确对当期营业外收入的影响=（400+68）-（60+180）=228（万元），抵债固定资产确定的营业外支出的金额不能抵减确认的营业外收入的金额。

13.

【答案】B

【解析】乙公司因该项重组业务影响利润总额的金额=（80000-39000-30000×117%）-（41000-39000）+（30000-20000）=13900（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】BC

【解析】选项A和D，债权人并没有因为甲公司发生财务困难而做出让步，仍然将全部债权收回。

2.

【答案】AB

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入），选项A和B错误。

3.

【答案】AB

【解析】甲公司付出抵债资产的账面价值与公允价值之间的差额计入营业外支出=（200-40）-100=60（万元），甲公司付出抵债资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额计入营业外收入=200-100=100（万元）。

【知识点】债务转为资本

4.

【答案】ABCD

【解析】将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

5.

【答案】ABC

【解析】选项D，乙公司计入营业外支出的金额=（2000-180）-1400=420（万元）。 6.

【答案】ABC

【解析】选项D，转为投资时相关税费根据确认的投资划分的类别，分别按照长期股权投资和各类金融资产的相关规定执行。因为是取得的是可供出售金融资产，1万元的证券相关税费计入抵债资产的成本中，甲企业可供出售金融资产的初始投资成本为241万元（3×80＋

1）。

7.

【答案】BCD

【解析】

借：应付账款 1000

贷：长期股权投资——成本 800

——损益调整 60

——其他权益变动 40

投资收益 45（945-900）

营业外收入——债务重组利得 55

借：资本公积——其他资本公积 40

贷：投资收益 40

确认投资收益的金额=45+40=85（万元），确认营业外收入55万元，利润总额增加额=85+55=140（万元）。

8.

【答案】ABC

【解析】债务重组日为办理相关债务解除手续的日期，选项A正确；甲公司应确认的长期股 权投资金额=300×9=2700（万元），选项B正确；甲公司应确认的债务重组损失=3000-300×9-50=250（万元），选项C正确；乙公司应确认的债务重组利得=3000-300×9=300（万元），选项D不正确。

【知识点】修改其他债务条件

9.

【答案】BCD

【解析】M公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项A错误；M公司确认债务重组损失 的金额=270-120=150（万元），选项B正确；“债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元”，表明符合预计负债的确认条件，N公司应确认预计负债，且预计负债的金额=900×1%×3=27（万元），选项C正确；N公司应当确认的债务重组利得=（1000+170）-（900+27）=243（万元），选项D正确。

10.

【答案】AD

【解析】N公司应当确认预计负债的金额=150×1%×3=4.5（万元），N公司应当确认的债务重 组利得=（200+34）-（150+4.5）=79.5（万元）。

三、计算分析题

【答案】

（1）

借：资产减值损失 280

贷：坏账准备 280

（2）

甲公司债务重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940（万元）

甲公司债务重组损失=（2340-280）-1940=120（万元）

借：应收账款——债务重组 1940

坏账准备 280

营业外支出——债务重组损失 120

贷：应收账款 2340

（3）

乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940（万元）

乙公司重组收益=2340-1940-100=300（万元）

借：应付账款 2340

贷：应付账款——债务重组 1940

预计负债 100

营业外收入——债务重组利得 300

（4）

2014年5月31日

甲公司：

借：银行存款 2040

贷：应收账款——债务重组 1940

营业外支出（或营业外收入） 100

乙公司：

借：应付账款——债务重组 1940

预计负债 100

贷：银行存款 2040

四、综合题

1.

【答案】

（1）甲企业应确认的债务重组利得=10000-（2500×117%＋2000＋2000）=3075（万元）； 资产处置损益=（2500-2000）＋[2000-（1500-100-50）-5]＋[2000-（1500-100]=1745（万元）；债务重组影响损益总额=3075＋1745=4820（万元）。

（2）乙企业应确认的债务重组损失=（10000-200）-（2500×117%＋2000＋2000）=2875（万元）。

（3）

①甲企业

借：固定资产清理 1355

累计折旧 100

固定资产减值准备 50

贷：固定资产 1500

银行存款 5

借：应付账款—乙企业 10000

长期股权投资减值准备 100

贷：主营业务收入 2500

固定资产清理 1355

应交税费—应交增值税（销项税额） 425

（2500×17%）

长期股权投资 1500

投资收益 600

营业外收入—债务重组利得 3075

—处置非流动资产利得 645

借：主营业务成本 2000

存货跌价准备 25

贷：库存商品 2025

②乙企业

借：库存商品 2500

固定资产 2000

应交税费—应交增值税（进项税额） 425

长期股权投资—成本 2000

坏账准备 200

营业外支出—债务重组利得 2875

贷：应收账款—甲企业 10000

（4）乙企业债务重组损失=（10000-3500）-（2500×117%＋2000＋2000）=-425（万元）。负数说明计入营业外支出的债务重组损失为0万元，还要冲减多计提的资产减值损失425万元。 会计分录为：

借：库存商品 2500

固定资产 2000

应交税费—应交增值税（进项税额） 425

长期股权投资—成本 2000

坏账准备 3500

贷：应收账款—甲企业 10000

资产减值损失 425

（5）乙企业2013年当年确认的投资收益的金额=[500-100×20%-（500-400）×（1-20%）] ×30%=120（万元）。

借：长期股权投资—损益调整 120

贷：投资收益 120

（6）合并报表的抵消分录为：

借：长期股权投资 24[100×（1-20%）×30%]

贷：存货 24

（7）借：管理费用 100

贷：累计折旧 100

借：投资性房地产——成本 2500

累计折旧 100

贷：固定资产 2000

资本公积——其他资本公积 600

2.

【答案】

（1）2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录如下：

借：固定资产清理 295

累计折旧 150

固定资产减值准备 15

贷：固定资产 460

借：应付账款 2000

贷：固定资产清理 295

可供出售金融资产——成本 220

——公允价值变动 50

长期股权投资——成本 800

——损益调整 210

——其他权益变动 90

投资收益 110[（300-270）+（1180-1100）]

营业外收入——处置非流动资产利得 105（400-295）

——债务重组利得 120

借：资本公积——其他资本公积 140（50+90）

贷：投资收益 140

（2）2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录如下：

借：投资性房地产 400

交易性金融资产——成本 300

投资收益 8

长期股权投资——成本 1180

坏账准备 130

贷：应收账款 2000

资产减值损失 10

银行存款 8

借：长期股权投资——成本 100（3200×40%-1180）

贷：营业外收入 100

（3）2013年12月31日甲公司与投资性房地产有关的会计分录如下：

借：其他业务成本 18.33

贷：投资性房地产累计折旧 18.33（400/20×11/12）

借：银行存款 35

贷：其他业务收入 35

（4）甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值=1180+100+[800-（3200-3000）×70%]×40%=1544（万元）。

（5）2014年1月1日甲公司投资性房地产转为公允价值模式计量的会计分录如下： 借：投资性房地产——成本 520

投资性房地产累计折旧 20（400/20）

贷：投资性房地产 400

盈余公积 14

利润分配——未分配利润 126

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