旅行社的财务管理

旅行社的财务管理

旅行社财务管理，是旅行社管理的重要组成部分，它在旅行社经营过程中，始终处于制约和促进全局发展的重要地位。旅行社的管理者根据其资金运转的客观规律，通过对资金筹集、资金运用、资产管理和资金分配等管理，实现旅行社利润最大化和所有者权益最大化的目标，使旅行社财务状况处于最优状态，并利用货币形式对旅行社经营活动进行全过程管理。 第一节?? 旅行社的资产管理

资产管理是旅行社财务管理的一项重要内容。资产是旅行社所拥有的全部资本的具体化。旅行社凭借其所拥有的资产经营各种旅游产品， 并获得预期的经济收益。虽然旅行社的资产构成与饭店、车船公司等其他旅游企业基本相同，主要包括流动资产、固定资产、无形资产和其他资产，但是各种资产所占的比例却与其他旅游企业相差甚远，具有一定的特殊性。因此，旅行社的资产管理方式亦有别于其他旅游企业。目前，我国多数旅行社资产管理的重点是流动资产管理和固定资产管理。 一、旅行社流动资产的管理

流动资产，是指旅行社可以在一个营业周期（通常为一年）内将其转变成为现金或者耗用的资产 。它是旅行社业务经营活动不可缺少的重要条件之一同旅游业的其他部门相比，旅行社的流动资产在其总资产中占有较大的比重。因此，控制流动资产的规模和内部构成比例、加速流动资金的周转便成为旅行社财务管理的重要内容。

旅行社对流动资产的管理主要由：货币资产、生息资产、债权资产和存货资产四部分组成。 （二）货币资产的管理 旅行社的货币资产，主要包括现金和银行存款。它是旅行社所有资产中最具有流动性的一种资产。现金经常用于向旅游供应部门和企业采购各种旅游服务、支付旅行社各类劳务费用及其他各种费用，偿还到期的债务等。银行存款主要用于旅行社的各种经济往来与结算、发放工资和补充旅行社的库存现金等。现金虽然具有较强的支付能力，但在未使用前不能给旅行社带来任何利润，反而还需要承担一定的筹资成本。旅行社将现金存入银行所获得的利息也是微乎其微的。所以，在保证旅行社业务经营活动顺利进行的前提下，旅行社必须设法缩短现金在周转过程中占用的时间，减少实际占用的现金总量。旅行社在货币资产管理中主要采取下列措施：

1 ．确定旅行社的现金库存限制 随着我国市场经济的逐步确立，许多商业银行已经不再为旅行社核定库存现金的限额。因此，旅行社必须根据本企业在日常经营活动中的需要，自行确定库存现金的数量。旅行社日常开支所需的现金数量要适宜，既不能出现经营中现金短缺的现象，也不能造成资金的闲置和浪费。2 ．严格控制现金的使用范围

除以下各项款项可用现金支付以外，旅行社不能随意扩大现金使用范围。 ( l ）职工工资、各种工资性津贴和支付给个人的各种奖金；

( 2 ）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金古出； ( 3 ）个人劳动报酬，包括稿费、讲课费及其他专门工作报酬； ( 4 ）出差人员必须随身携带的差旅费； ( 5 ）结算起点以下的零星支出； ( 6 ）确需要现金支付的其他支出。 3 ．严格现金收支管理

旅行社应将现金收入于当日送存开户银行。旅行社现金支出不得坐支，即不得从本企业的现金收入中直接支付。如因特殊情况需要坐支现金的，需报开户银行审核批准。 4 ．加强银行存款管理 按照国家有关规定，旅行社作为企业必须在所在地的银行开立账户（分为人民币存款和外汇

存款）。为保证银行存款与旅行社日记账所记业务及金额的一致性，旅行社财务人员应定期与银行对账。银行则应定期编制对账单，列明旅行社在一个会计期内，通过银行实际收付的资金。旅行社应将日记账与对账单进行认真的核对，如发现不符，要及时查明、调整。旅行社对其银行存款要加强管理，不准出租、出借账户，不准套取银行信用，不准签发空头支票或远期支票。

5 ．严格控制现金支出

旅行社应充分利用商业信用所提供的方便，减少现金的占用时间，从而达到节约现金的目的。旅行社应严格控制现金支出，尽量避免在应付账款到期日之前支付现金，并设法减少某些不十分必要的开支或推迟支付的时间。 （二）生息资产的管理

为了减少因在企业内保持超出日常开支所需的货币资金而蒙受利润损失，旅行社应将其暂时闲置的货币资金投资于生息资产。声息资产亦称短期有价证券或者金融资产，主要包括期限在一年以下（含一年）的国库券、商业票据、银行承兑汇票和可转让定期存单等。生息资产一般具有三个特点：

?( 1 ）能够在短期内变成现金；

（2 ）能够产生较（银行存款等）多的利息； （3 ）市场风险小。

生息资产由于具有以上各种优点，所以又常被看成“准现金”。但是，生息资产有时候也会出现因为货币市场上供求关系的变化而出现价格波动，在个别情况下某些票据也存在违约风险等情况，这些都是旅行社的管理者所应予以注意的。 （三）债权资产的管理

旅行社的债权资产主要指应收账款。应收账款在旅行社的流动资产中占有较大的比例。这是因为在目前旅游客源呈买方市场的条件下，多数旅行社难以坚持“先收费，后接待”的原则。此种状况进而导致在接待旅游者的预订计划实现以后，接待收入往往不能立刻以现金形式收进来。这些收入需经过一系列的结算过程才能最后收回。在此期间，旅行社被占用的资金称为应收账款。

加强债权资产的管理对于旅行社具有重要意义。旅行社对债权资产的管理主要采取以下措施：

1.制定和执行正确的信用政策

旅行社的债权资产状况，取决于旅行社制定的信用政策及其执行情况。当信用政策宽松时，债权资产和旅行社的业务量往往增加，一方面导致边际利润的增加和市场占有蟹的扩大；另一方面也容易造成应收账款回收的管理费用及坏账损失增加。当信用政策紧缩时，一方面可以减少回收应收账款的管理费用及坏账损失的风险；另一方面却不利于边际利润的增加和市场占有量的扩大．因此，旅行社必须根据自身所处的市场条件及客户的资信状况，制定适当的信用政策。

( l ）制定信用政策 旅行社制定信用政策，主要包括针对不同的客户规定出相应的赊账信用标准、赊销条件及收取账款的程序。对新客户，应该先进行充分的资信调查，设法了解其财务状况，以便决定是否向其提供信用。对已经同旅行社建立了良好信用关系，而且向旅行社输送大量旅游者的老客户，只要没有大幅度地增加赊欠的应收账款，旅行社就可以继续提供信用。 ( 2 ）规定赊销的条件

在目前我国旅游市场条件小，旅行社为了扩大市场占有量，吸引更多的客户从而获得更大的边际利润，应该允许部分客户在一定条件下先送客人后结算。然而，这种赊销信用经常是无担保的，而早多数客户不在旅行社的所在地。当客户无力偿付欠款时、旅行社虽有权索取欠

款，但因没有担保物，使旅行社承担了更大的风险。所以，旅行社在允许客户欠款时，应该规定赊销的条件，如为了鼓励客户尽快付款，可做出在一定期限内付款则能够享受现金折扣的规定；规定赊欠账款的最长期限；给不同的客户规定不同的赊欠最高限额等，以减少可能发生的坏账损失。

( 3 ）制定收取应收账款的程序

为了减少坏帐的损失，旅行社应该制定出一套收取应收账款的程序。例如，旅行社应在一笔应收账款刚过偿付期时，立即给客户发函或电话催收欠款。如经过数次催收后客户仍继续拖欠，旅行社可以停止向其提供赊销信用，直至诉诸法律以求解决。催收客户欠款需支付一定的费用，旅行社应对这种费用的发生规定出适当的标准。当继续催收账款已经得不偿失之时，旅行社应该停止对其催收而将这笔账款经报批后作为坏账损失注销。 2.应收账款的管理方法

( l ）比较应收账款的回收期

旅行社将应收账款的实际回收期同规定的回收期进行对比，找出差距，分析出问题之所在，以便采取相应的纠正措施。 （2 ）分析账龄

旅行社可将所有赊销客户所欠的应收账款，按时间长短顺序编制成表，分析其中拖欠时间超过规定回收期的客户及其拖欠原因，确定客户的信用程度。旅行社可以根据所分析的结果采取相应的措施，以避免可能发生的坏账损失。 ( 3 ）定期检查客户的应收账款

新荞味流丽酷黔榨藻布谈由采取定期检查客户应收账款偿付情况的办法。检查的主要内容包括：客户对本旅行社招徕客．源的重要程度及其占旅行社总接待量的比重；应收账款的支付情况；客户未能偿付欠款的原因等。通过检查，旅行社可以对客户进行信用评价，判断发生坏账的可能性，并根据客户的信用程度重新确定向其提供的信用条件。 二、旋行社固定资产的管理

固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备但单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的物品，也应当作为固定资产。旅行社固定资产相对其他旅游企业（如旅游交通部门、旅游住宿部门等）而言是较少的，主要是房屋、建筑物和运输工具等。 旅行社对固定资产的管理，主要应从以下几个方面入手： （一）固定资产折旧的计提 1 ．固定资产计提折旧的范围

计提折旧的固定资产，包括房屋和建筑物；在用的机器设备、运输车辆；季节性停用、修理停用的设备；融资租入的设备；以经营租赁方式租出的固定资产。

不准计提折旧的固定资产，包括房屋、建筑物以外的未使用、不需用的机器设备；以经营方式租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产和未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不计提折旧的其他固定资产（如土地等）。 2 ．固定资产计提折旧的方法

旅行社计提折旧的方法一般分为两种：即平均年限法（直线法）和工作量法。 ( l ）平均年限法

平均年限法又称为直线法，是我国目前最常用的计提折旧方法。旅行社采用平均年限法计提固定资产的折旧时，线以固定资产的原始成本扣除净残值，然后按照固定资产的预计使用年限进行平均分摊，计算每年或每月的折旧额和折旧率。这是一种较为简易的折旧计提方法，通常用于房屋等建筑物和贵重办公设备的折旧计提。

固定资产净残直率，一般按照固定资产原值的3%——5%确定。对不同的固定资产，旅行社

应按其类别规定具体的折旧年限。目前，国家对于不同类别固定资产折旧年限的规定为：营业用房20——40年，非营业用房35 ——45 年，简易房5 —— 10 年，建筑物10——25年；大型客车（33座以上）30 万公里或5——10 年，主型客车（32 座以下）30万公里或7——8年，小轿车20万公里或5——7年，行李车30万公里或7——8年，货车50万公里或12年，摩托车15万公里或5年。 ?( 2 ）工作量法

有些固定资产（如接待旅游者的旅游大客车）在不同的经营期间使用的程度不均衡，发生的磨损程度也相差较大，难以用平均年限法确定其每年的折旧额。对于这类资产，旅行社可以采用工作量法来计提折旧。工作量法是一种以固定资产的具体使用时间或使用量为自变量，且与年限无绝对直接依存关系的折旧方法。这种折旧计提方法适用于汽车等固定资产。 （二）固定资产修理费用与盘亏、盘盈和报废的处理 1 ．修理费用的提取

旅行社发生的固定资产修理费用，计入当期成本费用。对数额较大、发生不均衡的修理费用，可以分期摊入成本费用，也可以根据修理计划分期从成本中预提。 2 ．固定资产盘亏、盘盈及报废的处理 对盘亏及毁损的固定资产，应按原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。对盘盈的固定资产应按其原价减估计折旧后的差额计入营业外收入。

对出售或清理报废固定资产变价净收入（变价收入、残料价值减清理费用后的净额）与固定资产净值（原价减累计折旧）的差额，计入营业外收入或营业外支出。 第二节?? 旅行社成本费用的管理

成本费用管理是旅行社财务管理的一项重要内容。旅行社管理者在进行成本费用管理的过程中，应按照客观经济规律的要求，特别是价值规律的要求，对旅行社的经营成本和各种费用进行计划、控制、核算和分析，以促进旅行社人、财、物的合理利用，不断降低成本费用，提高经济效益。

一、旅行社的成本费用分析 旅行社成本费用分析，包括研究成本费用的构成和按照单团或部门批量对成本费用进行的分析。在此基础上，旅行社应根据本企业的具体情况实行单团成本费用核算或部门批量成本费用核算。

（一）旅行社成本费用的构成

旅行社的成本费用主要由营业成本、营业费用、管理费用和财务费用所构成。 1.营业成本

旅行社的营业成本，是指在经营过程中发生的各项直接支出，包括房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场建设费等代收、代付费用。 2 ．营业费用

营业费用，是指旅行社各营业部门在经营中发生的各项费用。它包括运输费、装卸费、包装费、保管费、保险费、燃料费、水电费、展览费、广告宣传费、邮电费、差旅费、洗涤费、清洁卫生费、低值易耗品摊销、物料消耗、经营人员的工资（含奖金、津贴和补贴）福利费、服装费及其他营业费用。 3 ．管理费用

管理费用，是指旅行社组织和管理经营活动所发生的费用，以及由旅行社统一负担的费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、劳动保护费、董事会费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地使用费、土地损失补偿费费、修理费、技术转让费、研究开发费、税金、燃料费、水电费、折旧费、修理费、

无形资产摊销、低值易耗品摊销、开办费摊销、交际应酬费、坏账损失、存货盘亏和毁损、上级管理费及其他管理费用。 4 ．财务费用 财务费用，是指旅行社为筹集资金而发生的费用。它包括旅行社在经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费及筹资发生的其他费用。 （二）旅行社的成本费用核算

旅行社成本费用核算可以根据旅行社的经营规模和范围分别实行单团核算和部门批量核算。 1 ．单团核算

单团核算，是指旅行社以接待的每一个旅游团（者）为核算对象进行经营盈亏的核算。单团核算有利于考核每个团队的经济效益，有利于各项费用的清算和考核，有利于降低成本。但单团核算的工作量较大，一般适用于业务量较小的旅行社。 2 ．部门批量核算

部门批量核算，是指旅行社的业务部门在规定期限内，以接待的旅游团（者）的批量为核算对象进行的核算。

按部门批量核算虽不像单团核算那样详细，但却能从不同的侧面反映出旅行社经营的盈亏状况，为开拓市场、改善经营管理提供依据。这种核算方法适用于业务量较大的旅行社。 （三）旅行社的成本费用分析

成本是影响旅行社经济效益的一个重要因素。在营业量一定的前提下，成本费用越低，经济效益就越高。对成本分析可以按核算的要求实行单团成本分析和部门批量成本分析。 1 ．单团成本分析

单团成本分析的前提是实行单团成本核算。为了达到控制成本，提高旅行社经济效益的目的，应采取以下几个步骤：

( l ）在综合分析市场状况和旅行社自身经营状况的基础上编制成本计划，制定出一套分等级的计划成本，并以此作为衡量旅行社经济效益的标准。

< 2 ）将单团的实际成本与计划成本进行对比，找出差异。对于差异较大的旅游团要逐项进行分析，找出导致成本上升或下降的原因并加以改进。

( 3 ）加强信息反馈，把在成本分析中发现的差异及其原因及时送到有关领导和部门，以便加强对成本的控制。 2 ．部门批量成本分析

接待业务量较大的旅行社应实行部门批量成本分析和核算，将不同部门接待的旅游团，作为成本核算的对象进行成本的归集和分配，核算出各个部门接待一定批量旅游者的成本水平和经济效益。旅行社在进行成本分析和核算时应采取以下几个步骤：

（1 ）编制各部门接待一定批量旅游者的计划成本及计划成本降低额（率），核算出实际成本及实际降低额。

( 2 ）按照部门接待旅游者的数量变动、产品结构变动、成本变动等三方面进行因素替代分析，找出各因素的影响程度。

( 3 ）将信息反馈给有关部门，采取措施，扭转不利因素的影响。 二、旅行社成本费用的控制

成本费用控制，是指旅行社在经营过程中，根据事先制定的成本费用目标，并按照一定的原则、采用专门的方法，对日常发生的各项经营活动进行严格管理和监督，把各项成本费用控制在一定范围之内。成本费用控制是旅行社实行成本费用管理的重要步骤之一。旅行社通过对产品设计、产品开发、旅游服务采购、产品销售写促销和旅游接待等方面的成本和费用的形成过程进行监督和分析，及时纠正所发生的偏差，把经营成本限制在目标决策的范围内，以保证目标成本的实现。

旅行社成本费用控制的内容主要包括： （一）制定成本费用标准

旅行社在经营过程中需要付出大量的成本费用，以获得预期的经营收入。如果成本费用过高，会使旅行社的经营利润大幅度下降，甚至造成亏损。 因此，旅行社管理者必须根据本企业的实际情况和经营目标，并参照其他旅行社的成本费用水平，制定出本旅行社的成本费用标准。这是旅行社成本控制的首要步骤。旅行社制定成本费用标准的方法主要有分解法、定额法和预算法。 1 ．分解法

分解法，是指将目标成本费用和成本费用降低目标，按成本费用项目进行分解，明确各成本费用项目应达到的目标和降低的幅度．在此基础上，把各成本费用项目指标按部门进行归口分解。然后，各部门再把成本费用指标落实到各个岗位或个人，再由各个岗位或个人分别制定各项成本费用支出的目标和措施，对分解指标进行修订。各项修订后的指标要以实现目标成本费用为标准，进行综合平衡，经过综合平衡以后，即可形成各项成本费用开支的标准。 2 ．定额法 定额法，是指旅行社首先确定各种经营成本或费用的合理定颇，并以此为依据制定成本费用标准。凡是能够直接确定定额的成本或费用，都应制定标准成本或费用。不能直接确定定额的成本费用，也要比照本行业平均水平确定成本费用开支标准限额，用以控制盲目的成本费用开支。 ?3 ．预算法 预算法，是指旅行社在把经营费用划分为同销售收入成比例增加的变动费用、不成比例增加的半固定成本费用或半变动成本费用，以及与销售收入增减无关的固定费用的基础上，按照各赢的些业务量分别制定预算，并以此作为费用控制的标准。各部门的业务量不同，其费用预算也不一样。旅行社可据此对业务量不同各个部门制定弹性费用预算。 （二）日常控制

旅行社应当在日常经营管理中，按照预先制定的成本费用标准，严格控制各项消耗和支出，并根据已发生的误差，及时进行调整，以指导当前的经营活动。旅行社成本费用的日常控制，丰要包括建立成本控制信息系统、实行责任成本制和进行重点控制等三项措施，并通过这些措施对旅行社经营管理的成本费用实行全过程、全面和全员的控制。 1 ．建立成本控制信息系统

旅行社应该通过建立成本费用控制信息系统，对经营活动过程中产生的成本费用进行控制。成本控制信息系统主要包括三个部分：成本指标、标准、定额等输入系统；核算、控制、反馈系统；分析、预测系统。这三个系统构成一个整体，就会发挥提供、传递与反馈成本费用信息的作用，并成为旅行社成本控制的有效手段。 2 ．实行责任成本制 为了加强成本控制，旅行社应实行责任成本制度，即把负有成本责任的部门作为成本责任中心，使其对可控成本负完全责任。通过责任成本制度，可以把经济责任落实到旅行社内部各个部门，推动各部门控制其所负责的成本。 3 ．进行重点控制

旅行管理者应在日常成本费用控制中，对占成本比重较大的部门或岗位、成本降低目标较大的部门或岗位和目标成本实现较难的部门或岗位进行重点控制。按照确定的标准，对这些部门或高位的成本费用进行检查和监督，以降低成本费用，提高经营利润。 （三）检查与考核

旅行社管理者应定期对各部门的成本费用控制情况，及整个旅行社的成本费用控制情况进行检查和考核。在检查与考核过程中，旅行社管理者应着重做好以下几项工作：

( 1 ）检查成本计划的完成情况，查找和分析产生成本差异的原因；

( 2 ）评价各部门和个人在完成成本计划过程中的成绩和缺点，给予应有的奖励和惩罚； ( 3 ）总结经验，找出缺点，提出办法，为进一步降低经营成本提供资料。

以上成本控制的三项内容，是紧密联系、循环往复的，每经一次循环，成本控制标准都应有所改善，成本控制手段都应更加科学化． 第三节? 旅行社营业收入与利润的管理 作为以营利为目的的旅游企业，旅行社通过向旅游者提供各种旅游服务获得其所预期的营业收入和利润。利润来源于旅行社的营业收入，只有营业收入增加了，利润才可能增加。同时，利润又是旅行社在一定时期内的经营成果，利润的多寡反映了旅行社经普水平的高低。因此，旅行社管理者必须重视对营业收入和利润的管理。 一、旅行社营业收人的管理 （一）旅行社营业收入的构成

旅行社的营业收入，是指旅行社在一定时期内，由于向旅游者提供服务而获得的全部收入。旅行社的营业收入主要由以下几个部分构成：

( l ）综合服务费收入：指为旅游团（者）提供综合服务所收取的收入，包括导游费、餐饮费、市内交通费、全程陪同费、组团费和接团手续费。

( 2 ）房费收入：指旅行社为旅游者代订饭店的住房后，按照旅游者实际住房等级和过夜天数收取的住宿费用。 （3 ）城市间交通费收入：指旅游者为旅游期间在旅游客源地与区之间乘坐各种交通工具所付出的费用而形成的收入。

( 4 ）专项附加费收入：主要指旅行社向旅游者收取的汽车超公里费、风味餐费、游江（湖）费、特殊游览门票费、文娱费、专业活动费、保险费、不可预见费等项收入。

（5 ）单项服务收入：主要指旅行社接待零散旅游者和代办委托事项所取得的服务收入、代理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入，以及代办签证收费等收入。 （二）旅行社营业收入的管理 在旅行社的营业收入中，代收代支的款项占了很大比重，这是旅行社在业务经营方面区别于其他旅游企业的一个重要特点。旅行社在核算其营业收入时应根据这一特点，加强管理，准确地对其进行确认和时间上的界定。 1 ．确认营业收入的原则

按照国家的有关规定，旅行社在确认营业收入时应实行权责发生制。根据权责发生制，旅行社在符合以下两种条件时，可确认其获得了营业收入： （1）旅行社已经向旅游者提供了合同上所规定的服务；

（2）旅行社已经从旅游者或者组团旅行社处收到价款或取得了收取价款权利的证据。 2 ．界定营业收入实现时间的原则

由于旅行社经营的旅游产品不同，其营业收入实现的时间也各异。根据有关规定，对旅行社营业收入实现时间的界定原则为： ( l ）入境旅游

旅行社组织境外旅游者到境内旅游，以旅游者离境或离开本地时作为确认其营业收入实现的时间。

( 2 ）国内旅游

旅行社组织国内旅游者在国内旅游，接团旅行社应以旅游者离开本地时、组团旅行社应以旅游者旅行结束返回原出发地时作为确认其营业收入实现的时间， ( 3 ）出境旅游

旅行社组织中国公民到境外旅游，以旅游者旅行结束返回原出发地时作为确认其营业收入实

现的时间。

二、旅行社利润的管理 利润，是旅行社在一定时期内经营活动的最终财务成果，是旅行社经营活动的效率和效益的最终体现。它不仅是反映旅行社经营状况的一个基本指标，也是考核、衡量旅行社经营成果与经济效益最重要的标准。 （一）旅行社利润的构成 旅行社的利润由营业利润、投资净收益和营业收支净额构成。它是旅行社在一定时期内经营的最终成果。旅行社通过对利润指标的考核和比较，能够综合地反映出企业在这段时期内取得的经济效益。 1 ．营业利润

旅行社业务利润，是指营业收入扣除营业成本、营业费用、营业税金、管理费用和财务费用后的净额。 2 ．投资净收益 旅行社投资净收益，是指投资收益扣除投资损失后的数额。投资收益包括对外投资分得的利润、取得的股利、债券利息、投资到期收回或中途转让取得的款项高于投出资产账面净值的差额。投资损失是投资不当而产生的投资亏损额或指投资到期收回或中途转让取得的款项低于投出资产的账面净值的差额。 3 ．营业外收支净额 旅行社营业外收支净额，是指营业外收入减营业外支出后的差额。营业外收入包括固定资产盘盈和变卖的净收益、罚款净收入、确实无法支付而按规定程序批准后转做营业外收入的应付账款、礼品折价和其他收入等。营业外支出包括固定资产盘亏和毁损、报废的净损失、非常损失、技工学校经费、赔偿费、违约金、罚息和公益性捐赠等。 （二）旅行社利润的分析

利润分析是指旅行社根据期初的利润计划，对本期内所实现的利润进行的评价。它主要包括利润总额分析、利润总额构成因素分析和营业利润分析三个方面的内容。 1 .利润总额分析 利润额分析，是指旅行社运用比较分析法将本期的利润总额同上期的利润总额湖本期的计划利润指标进行对比，分析其增减变动的情况。 2 ．利润总额构成因素分析

旅行社在分析其利润总额增长情况后，还应对利润的构成因素进行分析，以便发现导致本期利润变化的主要因素，并采取相应的措施。如果发现某项因素的增长比例或绝对额与上一期相差牧大，则应对其发生的原因进行深入的分析。 3 ．营业利润分析

营业利润分析，是指旅行社通过将利润计划指标与实际结果对比，运用因素分析法，找出影响营业利润实现的因素，以便采取措施、加强管理，为进一步增加营业利润指明方向。在营业收入一定的情况下，影响营业利润高低的因素是营业成本、营业费用、营业税金、管理费用和财务费用。尽可能降低成本费用，特别是严格控制费用的支出是增加营业利润．的有效途径。

（三）旅行社利润的管理 利润管理，是旅行社财务管理的一项重要任务，其主要内容是确定目标利润和进行利润分配。 ?( l ）确定目标利润

旅行社应该在每一个营业期之初确定将在这个营业期内获得多少利润，即确定其目标利润，以便采用各种合理而且可能的方法努力实现这个目标。此外，旅行社确定了目标利润后，还应在营业期结束时将实际完成的利润同目标利润进行对比，以加强对利润的管理。

旅行社在确定了目标利润之后，可以运用各种方法来测算出为实现目标利润所应完成的销售量及所产生的各种成本和费用。成本---业务量---利润分析法（简称量、本、利法）是进行这种测算的一种有效的方法。量、本、利法将成本分解为固定成本和变动成本，并根据由此获得的信息，预测出旅行社的保本销售量和为完成目标利润而需增加的销售量。 对于产品单一、售价和成本稳定的旅行社，使用量、本、利分折法能够做出比较准确的预测。但是，对于多数旅行社来说，其产品、成本和售价因受市场供求关系、同行之间的竞争激烈程度以及其产品的规格、内容和档次等因素的影响，使用量、本、利分析法存在着一定的难度。旅行社可以参考上一期的平均成本和营业收入按照上述的公式进行估算。 2 ．利润分配

利润分配是旅行社利润管理的另一重要内容。由于旅行社的经营体制不同，利润分配的方式也存在一定的差异。目前，我国旅行社大致可以分为股份制旅行社和非股份制旅行社两类，其利润分配办法各不相同。

根据国家有关规定，股份制旅行社在依法向国家缴纳所得税后，应首先提取公益金，然后按照以下顺序分配所剩余的利润： ( l ）支付优先股股利；

( 2 ）按公司章程或股东会议决议提取盈余公积金； ( 3 ）支付普通股股利。

非股份制旅行社应在依法向国家缴纳所得税后，按照下列程序分配税后利润： ( l ）支付被没收的财务损失和各项税收的滞纳金、罚款。

( 2 ）弥补旅行社过去年度的亏损。根据国家有关规定，旅行社发生亏损，可用下一年度的利润弥补，延续5 年未弥补的亏损，可用所得税后的利润弥补。 ( 3 ）提取法定盈余公积金。 ( 4 ）提取公益金。

( 5 ）向投资者分配利润。旅行社过去年度未分配的利润，可以并入本年度利润一并分配。 根据国家有关规定，旅行社提取的法定盈余公积金应为税后利润的10％；法定盈余公积金已达旅行社注册资金的50 ％后，可不再提取。旅行社提取的盈余公积金用于弥补亏损或按规定转增资本金。旅行社提取的公益金主要用于职工集体福利设施支出。 第四节?? 旅行社的结算管理 在旅行社行业中，除少数新建旅行社和部分信誉较差的旅行社，在向其他旅行社及各种旅游服务供应部门或企业采购旅游服务时，必须采取现金支付的方式外，多数旅行社都利用商业信用进行结算。因此，在旅行社之间和旅行社与其他旅游服务供应部门或企业之间，产生了大量因赊购而造成的应收账款和应付账款。旅行社结算业务就是指对应收账款和应付账款的结算。

根据旅游季节及旅游过程中发生的不同情况，旅行社的结算业务，分为正常情况的结算业务和特殊情况的结算业务。

一、旅行社正常情况的结算业务

旅行社之间的正常情况结算业务，分为综合服务费的结算和其他旅游费用的结算两大部分。 （一）综合服务费的结算

综合服务费的结算业务，包括审核结算内容和确定结算方式两方面的内容。 1 ．审核结算内容

旅行社财务人员在审核综合服务费结算内容时，应对照旅游计划和陪同该旅游团（者）的导游员所填写的结算通知单，对所需结算的各项费用进行认真审查。旅行社之间结算所涉及的综合服务费一般包括市内交通费、杂费、领队减免费、地方导游费、接待手续费和接待宣传费。当旅游团内成年旅游者的人数达到16 人时，应免收1人的综合服务费；旅游者所携带

的1——12周岁（不含12周岁）的儿童，应按照成年旅游者标准的50%收取综合服务费；12周岁以上（含12周岁）的儿童、少年旅游者按照成年旅游者标准收取综合服务费；2周岁以下的儿童在未发生费用的情况下，不收取综合服务费。如果发生费用，由携带儿童的旅游者现付。

2.确定结算方式

旅游者在一地停留时间满24 小时的，按1 天的综合服务费结算；停留时间超过24 小时、未满48 小时的部分和停留时间未满24 小时的，按照有关标准结算。目前，我国旅行社主要采用的结算方式有中国国际旅行社的结算标准（简称国旅标准）、中国旅行社的结算标准（简称中旅标准）和中国青年旅行社的结算标准（简称青旅标准）三种。其具体结算标准如下：

( l ）国旅标准

国旅系统采用的结算方式，是按旅游者用餐地点划分综合服务费结算比例。 （2 ）中旅标准

中旅系统采用的结算方式，是按抵离时间分段划分综合服务费。 （3 ）青旅标准

青旅系统采用的是结算方式，按照旅游者停留小时划分综合服务费结算比例。 （二）其他旅游费用的结算 这里所说的其他旅游费用，包括旅游者的房费、餐费、城市向交通费、门票费和专项附加费，其中后三项费用统称为其他费用。 1 ．房费的结算

房费分自订房和代订房两种。自订房房费由订房单位或旅游者本人直接向饭店结算。代订房房费由接待旅行社结算。其结算公式为： 房费=实用房间数*实际过夜数* 房价

在实际经营中，旅行社一般为旅游团队安排双人房间。有时，旅游团队因人数或性别原因可能出现自然单间，由此而产生的房费差额可根据事先达成的协议由组团旅行社或接待旅行社承担。旅行社应按照饭店的规定在旅游团队（者）离开本地当天12 时以前办理退房手续。凡因接待旅行社退房延误造成的损失由接待旅行社承担；如果旅游者要求延迟退房，则由旅游者直接向饭店现付房差费用。 2 ，餐费的结算

餐费的结算有两种形式：一种是将餐费（午、晚餐）纳入综合服务费一起结算；另一种是将餐费单列，根据用餐人数、次数和用餐标准结算。餐费的计算公式为： 餐费=用餐人数* 用餐次数* 用餐标准 3 ．其他费用的结算 如前所述，其他费用，是指城市间交通费、门票费和专项附加费的统称。在结算这些费用时，旅行社应按照双方事先达成的协议，及有关的旅游服务供应企业和单位的收费标准处理。 （三）付款方式

旅行社之间结算业务多采用汇付方式进行。汇付方式为电汇、信汇和票汇三种类型。 1 ．电汇

电汇，是指组团旅行社要求其开户银行拍发加押电报或电传给接待旅行社所在地的开户银行，指示解付一定金额给接待旅行社的付款方式，是我国旅行社目前使用最多的一种汇款方式。 2 ．信汇 信汇，是指组团旅行社要求其开户银行将信汇委托书寄入接待旅行社的开户银行，授权解付一定金额给接待旅行社的汇款方式。我国旅行社已很少使用这种汇款方式。

3 ．票汇 票汇，是指组团旅行社要求其开户银行代其开立以接待旅行社所在地开户银行为解付行的银行即期汇票，支付一定金额给接待旅行社的汇款方式。 二、旅行社特殊情况的结算业务

旅行社在组团或接团过程中往往会遇到一些特殊的情况，并相应地反映到会计核算中。旅行社应根据不同的情况分别加以妥善处理。 （一）跨季节的结算

我国的旅行社多以每年的12 月初至转年的3 月底作为旅游淡季，其余的年月份作为旅游旺季或平季。旅游者在一地停留的时间恰逢旅游淡季与旺季交替时，，旅行社应按照旅游者在该地停留日期的季节价格标准分段结算。

例如，某旅游团一行，2 后两碗阵3 月30 日，6 : 05 抵达T 城游览，并于，4 月2日8: 33离开该城前往J 市。该旅行社淡季团体包价旅游的综合服务费标准为每人天85元，平季和旺季综合服务费95 元。那么，T 城的接待旅行社应收的综合服务费为：85 元*（1 + 33 % ) + 95 元* ( l + 33 % ）=239.40 元 （二）等级变化的结算 1.因分团活动导致等级变化

旅游团在成行后因某种特殊原因要求分团活动，并因此导致旅游团等级发生变化时，应按分团后的等级收费或结算。结算的方式有两种：一种是由旅游者现付分团后新等级费用标准和原等级费用标准之间的差额；另一种是接待旅行社在征得组团旅行社同意后按新等级标准向组团旅行社结算。

2 ．因部分旅游者中途**造成等级变化

参加团体包价旅游团的旅游者，在旅行途中因特殊原因**，造成旅游团队因**后人数不足10 人而发生等级变化时，原则上仍按旅游团的人数和等级标准收费和结算。**的旅游者离团后的费用由旅游者自理。

3.晚间抵达或清晨离开的旅游团队结算

包价旅游团队在晚餐后抵达或早餐后离开某地时，接待旅行社按照人数和等级标准向组团旅行社结算接送费用。其计算公式为： 接送费用=人数*计价标准 例如，B 市的一家旅行社接待一个马来西亚旅游团，全团共有成年旅游者14 人，于1998 年6 月21 日晚21：30 抵达B 市机场。该团在B 市游览1 天后于6 月23 日清晨5 : 25 未用早餐即乘飞机离开B 市前往S 市。该旅行社到飞机场的接送费为每人次5元，该旅游团的综合服务费为每人天105 元。那么，这家旅行社应得的综合服务费和接送费收入是： 105 元*X 14 （人）+ 5 元*2（次）* 14 （人）= 1610 元。 第五节? 旅行社的财务分析 财务分析，是旅行社财务管理的重要方法。旅行社管理者应以各种财务报表的核算资料为基础，对旅行社财务活动的过程和结果进行研究和评价，以分析其经营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为日后进行经营决策提供重要的财务信息。 一、旅行社的财务报表

旅行社的财务报表是反映旅行社财务状况和经营成果的书面文件，主要包括资产负债表、损益表和现金流量表及有关附表。我们在此重点介绍与旅行社经营关系最为密切的资产负债表、损益表和现金流量表。 （一）旅行社的资产负债表

资产负债表，是反映旅行社在某一特定日期财务状况的报表。它以“资产二负债＋所有者权益”这一会计基本等式为依据，按照一定的分类标准和次序反映旅行社在某一个时间点上资

产、负债和所有者权益的基本状况。

资产负债表包括三大类项目：资产、负债和所有者权益。报表的左方为资产类部分，反映旅行社的资产状况。资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产和其他长期资产五个类型。报表的右方上半部分是负债类部分，分为流动负债、长期负债和递延税项三个类型；下半部分是所有者权益部分。负债和所有者权益部分反映了旅行社资金的来源情况。 资产负债表揭示了旅行社资产结构、流动性、资金来源、负债水平、负债结构等方面的状况，他反映了旅行社的变现能力、偿债能力和资产管理水平，为旅行社的投资者和管理者提供了重要的决策依据。 （二）旅行社的损益表 损益表又称收益表，是反映旅行社在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。其基本等式为：

利润（亏损）=收入--费用（成本）

损益表分为五个主要部分：营业收入、经营利润、营业利润、利润总额和净利润。 损益表为旅行社的投资者和管理者提供了有关旅行社的获利能力、利润变化原因、企业利润发展趋势等方面的大量信息，是考核旅行社利润计划完成情况和经营水平的重要依据。 （三）旅行社现金流量表

在旅行社经营活动中，现金所起的作用非常重要。旅行社在偿还到期的各种债务，向许多旅游服务供应部门和企业支付其所采购的旅游服务及向其员工支付工资时，都需要使用现金。如果旅行社未能及时获得其经营活动所必需的现金，就会给其经营活动带来严重困难。 除了经营活动以外，旅行社所从事的投资和筹资活动同样影响着现金流量，从而影响其财务状况。如果旅行社进行投资，而没有能取得相应的现金回报，就会对其财务状况（比如流动性、偿债能力）产生不良影响。通过对旅行社现金流量的分析，可以大致判断其经营周转是否顺畅。

由于在采取权责发生制的条件下，旅行社在计提折旧、计算递延税款等方面使用的分配手段，具有很大的随意性，所计算出的现金流量与旅行社实际的现金流量相差较大。所以，自1998 年起，按照我国财政部的新规定，旅行社不再编制财务状况变动表，而改为编制现金流量表。 现金流量表向旅行社管理者及其他有关单位和部门，提供旅行社在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便使他们了解和廉政价旅行社获取现金和现金等价物的能力，并据以预测旅行社未来的现金流址。同财务状况变动表相比，现金流童表能够更好地反映旅行社的经营成果和财务状况，并真实地体现旅行社资产的流动性和对社会经济环境变动的适应能力，使人们能够对旅行社的整体财务状况做出客观评价。 二、旅行社的财务分析 财务分析，是在财务报表的基础上对旅行社在一定时期内的财务状况和经营成果进行的一种评价。通过对财务报表的分析，旅行社管理者能够了解本企业财产的流动性、负债水平、资金周转情况、偿还债务能力、获利能力及其未来发展的趋势，从而对旅行社的财务状况和经营风险做出比较合乎实际的评价，避免因方向性决策失误给旅行社带来重大损失。 财务分析以财务报表为主要依据，采取一定方法进行计量分析以反映和评价旅行社的财务状况和经营成果。旅行社常用的财务分析方法有增减分析和比率分析。 （一）增减分析

增减分析是将两个会计期间的财务报表数字加以对比，计算两个期间的增减变动差额并编制成比较对照表，通过对差额的分析对企业的经营状况和经营结果进行评价。 比较对照表通过比较旅行社连续两年财务报表的历史数据，分析其增减变化的幅度及其变化原因，判断旅行社财务状况发展的趋势。目前，我国多数旅行社在采用增减分析法分析财务报表时，主要的分析对象是资产负债表和损益表。

1 ．资产负债表增减分析

旅行社对资产负债表进行增减分析的目的，是为了了解本企业资产、负债和所有者权益等方面的发展趋势及所存在的问题。在分析前，旅行社财务人员先把连续两期或数期的资产负债表编制成一份工作底表或比较资产负债表，然后对不同时期的资产、负债和所有者权益的差异进行比较和分析，从中发现存在的问题和变动趋势，从而把握旅行社的经营状况和经营成果，预测今后的发展趋势。 ?2.损益表增减分析 损益表增减分析，是指通过对旅行社在不同时期的经营情况进行比较分析，找出经营中存在的问题，分析产生问题的原因，并提出解决问题措施的一种财务分析方法。比较损益表的编制方法，基本上与比较资产负债表相同。 （二）比率分析

比率分析，是指在同一财务报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行对比，以计算出来的比率反映各项目之间的相互关系，据以评价旅行社财务状况和经营成果的一种方法。旅行社分析和评价本企业财务状况和经营成果的主要财务指标包括：流动比率、速动比率、应收账款周转率、资产负债率、资本金利润率、营业利润率和成本费用利润率。 1 ．流动比率 流动比率，是反映旅行社短期偿债能力的一项指标。它表明旅行社偿还流动负债的保障程度。其计算公式为：

流动比率=流动负债/流动负债*100 %

例如，xx 国际旅行社拥有流动资产18 886 408 . 21 元，流动负债24 015 385 . 54 元。根据流动比率的计算公式，可计算出该旅行社的流动比率为： 流动比率=18 886 408.21/24 015 385 . 54 *100 % =78 . 64 % 2 ．速动比率

速动比率是速动资产（流动资产--存货资产）和流动负债之间的比率。它反映旅行社在最短时间内偿还流动负债的能力。速动比率的计算公式为：

速动比率=速动资产/流动负债*100 % =（流动负债-存货资产）/流动负债*100% 例如，xx 国际旅行社的存货资产是93 739 . 69 元。所以，该旅行社的速动资产为15 792 665 . 52 元（流动资产15 886 408 . 21 元一存货资产93 739 . 69 元）。根据速动比率的计算公式，该国际旅行社的速动比率为：

速动比率=18 792 668.52/24 01 5 385 . 54 * 100 ％=75 . 25 % 3 ．应收账款周转率 应收账款周转率，是旅行社赊销收入净额与应收账款平均颤的比率。它反映应收账款的周转速度。 例如，xx 国际旅行社1998 年的营业收入是41 842 243 . n 元，其中4 。％为现金销售收入。1997 年底，应收账款余额是3 421 950 . 42 元；1998 年底，应收账款余额是4408479 . 69 元。 从计算结果可以看出，该国际旅行社的应收账款周转率为6 . 39 次。目前，我国旅行社行业已进入市场经济，商业信用的使用日趋广泛，应收账款成了旅行社的重要流动资产。旅行社的管理者应该运用应收账款周转率这个工具，对企业应收账款的变现速度和管理效率进行了解和分析。应收账款的周转率越高，则旅行社在应收账款上冻结的资金越少、坏账的风险越小、管理效率越高。 4 ．资产负债率

资产负债率又称举债经营比率，是旅行社负债总额（短期负债＋长期负债）与其资产总额之间的比例关系。资产负债率是反映旅行社偿债能力大小的一个标志，揭示出负债在全部资产中所占的比重，及资产对负债的保障程度。其计算公式为：资产负债率=负债总额/资产总额

*100% 例如，XX 国际旅行社1998年的资产总额为44 171 957 . 67 ，负债总额为24 01 5 385. 54 元。根据上面的公式，我们计算出该元，国际旅行社的资产负债率为： 资产负债率=24 015 385 . 54/ 44 1 7 1 9 5 7 . 67 *1 00 % = 54 . 37 % 计算结果表明，该国际旅行社每54 . 37 元的债务后面，就有100 元的资产作为偿还的保障。资产负债率的比率越高，旅行社偿还债务的能力就越差；比率越低，偿还债务的能力就越强。 5 ．资本金利润率 资本金利润率，是指旅行社利润总额与资本金总额的比率。它用以衡觉投资者投入旅行社资本金的获利能力。其计算公式为：

资本金利润率=利润总额/资本金总额*100 %

例如，XX国际旅行社1998 年的利润总额是576 928 . 81 元，资本金总额是5 018 359 . 40 元。根据前面的计算公式，其资本金利润率为：

资本金利润率=76 928 .81 /5018 359 . 40 *100 ％=1 . 5 %

资本金利润率说明旅行社每投入1 元的资本金可以获得多少利润。这个比率越高，说明资本金获利水平越高。当资本金利润率高于同期银行贷款利率时，旅行社可适度运用举债经营的策略，适当增力。负债比例，优化资金来源结构。如果资本金利油率低于同期，则说明举债经营的风险大，应适度减少负债以提高，保护投资者的利益。 营业利润率=利润总额/营业收入净额*100% 其中：

营业净收入=营业收入-营业成本

例如, XX 国际旅行社在1998 年获得利润总额576 928 元，营业收入为41 842 243 . 11 元，营业成本为35 935 710 . 42 元那么，根据上面的公式，该旅行社1998 年的营业利润率应为： 营业利润率=576 928 . 81 /（41 842 243 . 11 一35 935 710 . 42 ）* 100 % =576 928 . 81 /5 906 532 . 69 * 100 % = 9 . 77 %

从上面的计算结果可以看出，该国际旅行社每获得100 元的营业净收入，就可以获利9 . 77 元。通过对旅行社营业利润率的分析，可以了解旅行社在经营中赚取利润的能力。该比率越高，旅行社通过扩大销售额获得利润的能力越强。 7.成本费用利润率

成本费用利润率反映的，是旅行社在营业过程中为取得利润而消耗的成本和费用情况。它是利润总额与成本费用总额之间的比率。该比率可以用下列公式表示： 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额*100%

例如，xx 国际旅行社在1995 年的利润总额为576 928 . 81 元、营业成本为35 955 710 . 42 元、营业费用为2 502 510 . 74 元、管理费用为4269605 . 24 元、营业外支出为241757 . 05 元、财务费用为-113 214.25元。利用上面的公式，可计算出成本费用利润率为：

成本费用利润率=576 928.81/（35 935 710.42+……+241757.05-113214.25）*100%=576 928.81/43 136 172.2*100%=1.34%

成本费用是旅行社为了获取利润而付出的代价。成本费用利用率越高，说明旅行社付出的代价越小、获利能力越强。旅行社管理者运用这一比率，能够比较客观的评价旅行社的获利能力、对成本费用的控制能力和经营管理水平。

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