2015注册会计师讲义 - 会计 - 007 - 0501 - j

第五章 固定资产（一）

本章内容导读

本章考情分析

本章考题以客观题为主，同时与差错更正、债务重组、非货币性资产交换、借款费用等章节相联系，形成主观题考点。本章分值在2~4分左右。

2015年本章应重视《企业会计准则解释第6号》中规定的一个知识点：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动从而引起预计负债的变动，应如何进行会计处理。（教材中未提及该知识点）

本章知识讲解

第一节 固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的定义及确认条件 （一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件

固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体运用

1.工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。

2.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

3.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。 （一）外购固定资产的成本

1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。

【教材例5-1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元（补充：增值税专用发票上注明的进项税额为275元），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 775元 借：在建工程 502 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 275 （85 000+2 500×11%） 贷：银行存款 587 775

【提示】交通运输业营改增，适用的增值税税率为11%。

（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元 借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产 537 400 贷：在建工程 537 400 固定资产成本=502 500+34 900=537 400（元）。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×15年1月，甲公司为自建一幢办公楼购入工程物资5 000万元，支付的增值税税额为850万元，全部用于工程建设。甲公司在办公楼的建造过程中，领用本公司前期购入的生产用原材料一批，该批原材料成本为200万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税税额为34万元；领用本公司生产的产品一批，实际成本为800万元，税务部门核定的计税价格为1 000万元。为建造该办公楼确认职工薪酬300万元，支付其他费用146万元。上述支出全部以银行存款支付。

2×15年年末，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司的账务处理如下： （1）购入工程物资时：

借：工程物资 5 850 贷：银行存款 5 850 （2）在建工程领用工程物资时：

借：在建工程 5 850 贷：工程物资 5 850 （3）在建工程领用原材料时：

借：在建工程 234 贷：原材料 200 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 （4）在建工程领用本公司生产的产品时：

借：在建工程 970

贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 （1 000×17%） （5）支付职工薪酬和其他费用：

借：在建工程 446 贷：应付职工薪酬 300 银行存款 146 （6）在建工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 7 500 贷：在建工程 7 500 该办公楼的建造成本=5 850+234+970+446=7 500（万元）。

【拓展】下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（不得抵扣或进项税额转出）： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务项目（非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）；

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（税法意义上的“非正常损失”仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害损失及其他非正常损失。下同）； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 【提示1】（假定以下资产用于增值税应税项目） 借：工程物资 8 000 在建工程领用工程物资 （成本8 000元，进项税额1 360元） 应交税费—应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 9 360 借：在建工程 8 000 贷：工程物资 8 000 借：原材料 8 000 在建工程领用外购原材料 （成本8 000元，进项税额1 360元） 应交税费—应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 9 360 借：在建工程 8 000 贷：原材料 8 000 在建工程领用库存商品 （成本8 000元，计税价格10 000元） 借：在建工程 8 000 贷：库存商品 8 000 【提示2】（假定以下资产用于非增值税应税项目）

借：工程物资 9 360 在建工程领用工程物资 贷：银行存款 9 360 贷：工程物资 9 360 借：原材料 8 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 360 在建工程领用外购原材料 贷：银行存款 9 360 贷：原材料 8 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）1 360 在建工程领用库存商品 （成本8 000元，计税价格10 000元） 借：在建工程 9 700 贷：库存商品 8 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700 （成本8 000元，进项税额1 360元） 借：在建工程 9 360 （成本8 000元，进项税额1 360元） 借：在建工程 9 360 【拓展】下列项目视同销售货物：（计算增值税销项税额） （1）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （3）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资；

（4）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （5）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月28日，甲公司购入一台需安装的生产设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于2×15年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，甲公司该设备2×15年应计提的折旧是（ ）万元。 A.6.37 B.6.39 C.6.42 D.7.44

【答案】A

【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元），2×15年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37（万元）。

2.企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题】2×15年4月21日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款500万元，增值税税额85万元，装卸费2万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为156万元、234万元、130万元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、装卸费等应计入固定资产成本的金额=500+2=502（万元）。

（2）确定设备A、B和C的成本分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例=156÷（156+234+130）=30%； B设备应分配的固定资产价值比例=234÷（156+234+130）=45%； C设备应分配的固定资产价值比例=130÷（156+234+130）=25%； （3）确定设备A、B和C各自的入账价值 A设备的入账价值=502×30%=150.6（万元）； B设备的入账价值=502×45%=225.9（万元）； C设备的入账价值=502×25%=125.5（万元）。 （4）编制会计分录

借：固定资产——A 150.6 ——B 225.9 ——C 125.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 贷：银行存款 587

【答案】A

【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元），2×15年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37（万元）。

2.企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题】2×15年4月21日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款500万元，增值税税额85万元，装卸费2万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为156万元、234万元、130万元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、装卸费等应计入固定资产成本的金额=500+2=502（万元）。

（2）确定设备A、B和C的成本分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例=156÷（156+234+130）=30%； B设备应分配的固定资产价值比例=234÷（156+234+130）=45%； C设备应分配的固定资产价值比例=130÷（156+234+130）=25%； （3）确定设备A、B和C各自的入账价值 A设备的入账价值=502×30%=150.6（万元）； B设备的入账价值=502×45%=225.9（万元）； C设备的入账价值=502×25%=125.5（万元）。 （4）编制会计分录

借：固定资产——A 150.6 ——B 225.9 ——C 125.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 贷：银行存款 587

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