负债教案

§7—1 负债概述

教学目的：熟悉负债的概念、特征及内容 教学重点：负债的分类 教学难点：负债的特征 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

引入：回顾负债的概念及分类 一、负债的概念

1、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利息流出企业的现时义务。 2、负债的特征

a.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务 b.在将来某个时日履行的强制性责任 c.必须有确切的或合理估计的债权人及到期日

d.金额能够可靠计量，在将来用债权人所能接受的方式清偿。 3、确认条件：

与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 二、负债的分类

企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。

流动负债：指将在1年（含1年）或者超过1年的一个会计期间内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。

非流动负债：指偿还期在1年或者超过1年的一个会计期间以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 教后记

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§7—2 应付职工薪酬1

教学目的：理解职工薪酬的概念、内容

掌握职工薪酬的确认及科目的设置 知道应付工资的核算所需原始凭证 会计算实发工资

教学重点：应付职工薪酬的内容和科目的设置 教学难点：对职工薪酬各个内容的理解 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

引入：回顾预收账款的核算 一、应付职工薪酬的内容

职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。 （2）职工福利费

企业为职工集体提供的福利，如职工生活困难补助、职工医药费等。 （3）社会保险费

企业按照国家规定的基准和计算比例，向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、生育保险费和工伤保险费等社会保险费。 （4）住房公积金

企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费

企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质开展工会活动和职工教育技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。 （6）非货币性福利

企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自

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己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。如向职工发放自产产品等。

（7）辞退福利

因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 二、职工工资核算的原始凭证

职工工资核算的原始凭证主要包括：

考勤记录、工时记录、产量记录、工资单、工资汇总表等。

考勤记录、工时记录、产量记录是工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据；

工资单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放的原始依据；

工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是编制工资发放付款记账凭证和分配工资转账记账凭证的重要依据。 三、应付职工薪酬的核算

“应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方反映以分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”账户应当按照应付职工薪酬项目设置明细：

“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、

“职工教育经费”、“非货币性福利”等。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本

账户中核算。 巩固练习

1、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的内容有（ ）。 A.工会经费 B.职工差旅费补助 C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿 2、下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.住房公积金 C.工会经费和职工教育经费 D.职工福利 3、为了核算职工薪酬，应设置的科目是（ ）。

A.应付工资 B.应付福利费

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C.应付职工薪酬 D.其他应付款 4、下列属于“应付职工薪酬”科目的明细科目有（ ）等。 A.工资 B.工会经费 C.辞退福利 D.职工福利 5、下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。（2010年） A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。

6、下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。(2008年) A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

7、企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）

【答案】√ 教后记

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§7—2 应付职工薪酬2

教学目的：会进行工资结算和分配的总分类核算 教学重点：工资结算和分配的总分类核算 教学难点：对于代扣款项的账务处理 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

（一）货币性职工薪酬的核算

1、企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。 2、货币性职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 3、职工工资的发放与分配 ①职工工资的发放 （以现金发放）

提取现金 发放工资

借：库存现金 借：应付职工薪酬—工资 （实发工资） 贷：银行存款 贷：库存现金 （以存款发放）

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借：应付职工薪酬—工资 （实发工资） 贷：银行存款 注：支付退休人员工资 借：管理费用

贷：库存现金 / 银行存款 ②结转各项代垫代扣款项 借：应付职工薪酬—工资

贷：其他应收款 （代垫款项：代垫医药费、房租等） 其他应付款 （代扣款项：代扣水电费等） 应交税费—应交个人所得税 应付职工薪酬—住房公积金等

代垫款项时： 上交代扣款项时： 借：其他应收款 借：其他应付款

贷：库存现金 / 银行存款 应交税费—应交个人所得税 应付职工薪酬—住房公积金

贷：库存现金 / 银行存款 ③收回职工未领工资 借：库存现金 贷：其他应付款

职工领取未领的工资 借：其他应付款

贷：库存现金 ④月末分配工资

借：生产成本 （生产车间工人的工资） 制造费用 （车间管理人员工资

管理费用 （厂部管理人员、长病假人员工资） 销售费用 （专设销售部门人员工资） 应付职工薪酬—职工福利 （医务福利人员工资） 在建工程 （工程人员工资） 固定资产清理 （清理人员工资） 研发支出 （研发人员工资） 贷：应付职工薪酬—工资 （应付工资） 实发工资＝应付工资－代扣代垫款项合计

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例：乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 320 000 制造费用 70 000

管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬——工资 462 000

2、某公司2009年7月8日，从银行提取现金20万元，于当日发放工资；由职工个人承担的房租3000元，托幼费6000元，以及企业代垫的水电费20000元从应付工资扣还；7月30日分配工资，其中：生产车间生产工人120000元，车间管理人员30000元，管理人员50000元，专设销售机构人员10000元，食堂后勤人员9000元，基建部门人员10000元。 练习并分析例题：

借：库存现金 200000 贷：银行存款 200000 借：应付职工薪酬—工资 200000 贷：库存现金 200000 借：应付职工薪酬—工资 29000 贷：其他应收款 29000 借：生产成本 120000 制造费用 30000 管理费用 50000 销售费用 10000 应付职工薪酬—职工福利 9000 在建工程 10000 贷：应付职工薪酬—工资 229000

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