本量利分析在企业中的应用

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摘 要

随着我国加入世界贸易组织以来，我国的企业管理模式有了长足的进步，企业的发展更是飞速。企业财务运行管理模式的先进程度在很大程度上决定着企业的营销利润。一个落后的财务运作模式，滞后的管理水平，难以造就出高利润、竞争力强大的企业。为了提高企业利润，增强企业在市场经济下的竞争力，运用好本量利分析这个财务管理工具成为了必要。本量利分析是现代企业管理的重要分析工具，如何运用本量利分析进行企业决策，是企业管理普遍关心的问题。通过本量利分析，能够帮助企业判断生产经营活动的安全状况，掌握各因素变动对利润的影响程度，为企业达成利润目标提供思路和方法，使生产经营活动经常被控制在最有利的状态下。本文阐述本量利分析在企业短期经营决策、长期投资和经营现金流等方面的应用，然后分析传统本量利分析模型的局限性，最后提出完善本量利分析的相关建议。

关键词：成本控制 利润 本量利分析 局限性

I

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ABSTRACT

Along with our country joining the world trade organization since, our country enterprise management mode has made considerable progress, more rapid development of the enterprise. Enterprise financial operation management mode of advanced degree to a great extent, decides the enterprise's marketing profits. A backward financial operation pattern, lag of management level, it is difficult to produce high profits and strong competitiveness of enterprises. In order to improve the enterprise profits, enhance the competitiveness of the enterprises under the market economy, using the CVP analysis of financial management has become the necessary tools. The volume-profit analysis is an important analytical tool of modern business management, how to use the volume-profit analysis for enterprise decision-making is generally concerned about corporate governance issues. By analyzing the amount of profit that can help companies determine the security status of production and business activities, grasp the extent of changes in various factors that impact on profits, provide ideas and methods for businesses to achieve profit targets, so that production and business activities are often controlled in the most favorable state . This paper describes the amount of short-term profit analysis in corporate business decisions, long-term investments and cash flows, etc., and then analyzes the limitations of traditional volume-profit analysis model, and finally put forward sound-volume-profit analysis recommendations.

Key Words: Cost Control Profits CVP analysis

II

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目 录

1引 言 .................................................................. 1

1.1研究背景 ........................................................... 1 1.2研究意义 ........................................................... 1 2本量利分析的基本原理 .................................................... 2

2.1本量利分析法的概述 ................................................. 2 2.2本量利分析的公式 ................................................... 2 2.3本量利分析的基本内容 ............................................... 2

2.3.1盈亏平衡分析 ................................................. 2 2.3.2目标利润分析 ................................................. 3 2.3.3敏感性分析 ................................................... 3 2.4本量利分析在应用中的决策指标 ....................................... 4

2.4.1边际贡献 ..................................................... 4 2.4.2盈亏平衡点销售量(额)、安全边际 ............................... 5

3本量利分析在企业中的具体运用 ............................................ 6

3.1本量利分析在企业短期经营决策中的应用 ............................... 6 3.2本量利分析在企业长期投资中的应用 ................................... 6 3.3本量利分析在企业现金流方面的应用 ................................... 6

3.3.1运用本量利分析法构建经营现金流平衡分析模型 ................... 7 3.3.2运用本量利分析在经营现金流管理中的作用 ....................... 7 3.3.3运用本量利分析在投资现金流管理中的作用 ....................... 7 3.3.4运用本量利分析在筹资现金流管理中的作用 ....................... 8

4本量利分析的局限性 ...................................................... 9

4.1本量利分析对成本问题有特殊的要求 ................................... 9 4.2本量利分析对成本与收入有线性关系的假定 ............................. 9 4.3本量利分析时要求产销一致、品种结构稳定 ............................. 9 4.4本量利分析只考虑“息税前利润” ..................................... 9 4.5本量利分析在物价不变的情况下进行 .................................. 10 5山西翔宇化工基本情况简介 ............................................... 11

5.1山西翔宇化工有限公司概况 .......................................... 11 5.2翔宇化工的主要财务数据 ............................................ 11 5.3翔宇化工生产与财务状况分析 ........................................ 13 5.4翔宇化工所面临的机遇与挑战 ........................................ 15 6本量利分析的完善建议 ................................................... 16

III

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7提高公司盈利能力的建议 ................................................. 17

7.1控制企业的采购成本 ................................................ 17

7.1.1建立完善的采购制度，使得采购流程标准化 ...................... 17 7.1.2加强供应商的管理，避免独家采购 .............................. 17 7.1.3建立完善的价格档案和价格评价体系 ............................ 17 7.2扩大生产装置的规模，降低单位产品的固定成本 ........................ 18 7.3提升生产技术，获得市场领先 ........................................ 18 7.4销售成本的控制 .................................................... 18

7.4.1树立整体观念，加强销售成本管理意识 .......................... 19 7.4.2优化销售渠道，减少物流费用 .................................. 19 7.4.3减少间接的销售成本 .......................................... 19

8总 结 ................................................................. 20 致 谢 ................................................................... 21 参考文献 ................................................................. 22

IV

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1引 言

1.1研究背景

随着经济环境的发展变化，企业管理的结构和需求发生了变化，企业的成本构成也发生变化。网络经济、知识经济和经济全球化的不断发展，使得市场竞争日益激烈，目标市场更加细化，越来越多的企业为了寻找更广阔的发展空间，开始注重价值链和多元化经营，而产品成本的范围也在不断的变化，加之企业竞争的范围和内容发生了变化，由以前的价格竞争到现在的价值竞争，这都对本量利分析为企业提供的价值信息有了新的要求。企业为了在激烈的市场竞争中生存且发展壮大，除了技术领先、资本雄厚外，管理在其中起到越来越重要的作用。而成本控制是企业管理活动中永恒的主题，进行成本控制最直接的结果是降低成本，增加利润，从而提升企业的管理水平，增强企业核心竞争力。要想提高经济效益，增加利润，一是要提高商品价格，另一个是降低成本。商品的价格受供求关系的影响较大，在一定时期内，对企业来说，价格因素基本上就是个常量。因此，企业要增强竞争实力，提高经济效益，增加利润，这就需要运用适当的成本控制方法。本文简要介绍了本量利分析法的基本原理，并以山西翔宇化工为例，分析了如何进行成本控制来提高企业的经济效益。

1.2研究意义

通过财务管理部门对企业的生产经营活动进行本量利分析，可以得出企业的成本、利润及销售量之间的内在关系，研究这些内在关系可以为企业的战略投资提供方向，对企业运作具有很强的指导作用。同时，获得高利润是一个企业运作的最终目标，因此如何利用好本量利分析这个工具对于财务管理部门具有重要意义，也是提高企业产品市场份额的关键步骤。对于一个现代化的企业，仅仅获得保本点的销售量绝对不是最终目标。保本点的销售量换来的金额只能和产品的成本相平衡，企业没有丝毫利润可言。而在有限的成本基础上获得最大的利润才是一个企业的真正目标。为了达到目标利润，可以运用本量利分析，然后对目标进行正确的评估和预测，考虑价格、成本、销售量等各种可变因素，将各个因素对目标利润的影响做出分析，使企业目标利润达到最大。除此之外，通过本量利分析，可以预测在不同的销售价格下，企业能够获得多少利润，是否弥补了总成本，从而能够帮助企业制定合理的产量或劳务价格。由于本量利分析的决策作用也存在着局限性。因此，本量利急需做出适应性的调整，不能盲目套搬本量利分析的现成结论，必须从动态的角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况，调整修正结论。

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本量利分析中，依据成本与产销量的依存关系，将全部成本划分为变动成本和固定成本，公司发生的直接材料、燃料动力和直接人工成本直接属于变动成本，根据成本与产量的关系，将制造费用、销售费用和管理费用分别分解为变动成本和固定成本两部分。其中，制造费用中低值易耗品的消耗、修理费、产品检验调整费用等与产量有着较明显的变动关系，可以将其划分为变动制造费用，根据产量进行配；其他费用，如折旧、劳动保护费、车间管理人员的工资福利、以及和生产相关的办公费、差旅费、生产准备成本等都归为固定制造费用。销售费用中销售人员根据销量而发生的销售提成、销售奖金等可划分为变动销售费用，其他的销售费用，如销售人员的基本工资、销售办公费用等属于固定销售费用。管理费用中没有与产销量明显的依存关系，全部视为固定成本。这样公司的产品成本实际上包括直接材料成本，燃料动力成本，直接人工成本和变动制造费用。2013年公司划分变动成本和固定成本后的成本资料如表5-2-3 ：

表5-2-3 翔宇化工划分成本性态后的成本资料 单位：人民币元

产品种类 直接材料 燃料动力 直接人工 变动制造费用 变动销售费用 固定制造费用 固定销售费用 管理费用 表5-2-4 翔宇化工成本计算 单位：人民币元 产品种类 直接材料 燃料动力 直接人工 变动制造费用 变动生产成本合计 产量(吨) 单位变动成产成本 甲 180469478.03 3549598.67 2320534.41 593195.31 186932806.42 4480 41726.07 乙 146851616.46 2422285.52 1631304.82 375402.23 151280609.03 2862 52858.35 丙 3995822.34 76439.08 50826.55 8379.62 4131467.59 62 66636.57 丁 25252814.32 563378.24 377961.63 69882.66 26264036.85 501 52423.23 甲 180469478.03 3549598.67 2320534.41 593195.31 11482174.52 乙 146851616.46 2422285.52 1631304.82 375402.23 7470673.92 丙 3995822.34 76439.08 50826.55 8379.62 238090.77 丁 25252814.32 563378.24 377961.63 69882.66 1591572.79 9632798.59 3185910.84 12311202.03 12

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续表5-2-4

变动销售费用 销量（吨） 单位变动销售费用 单位变动成本 固定成本 11482174.52 4444 2583.75 44309.82 7470673.92 2769 2697.97 55556.32 238090.77 62 3840.17 70476.75 25129911.46 1591572.79 494 3221.81 55645.03 5.3翔宇化工生产与财务状况分析

根据表5-2-4，可以得出翔宇化工本量利分析模型： 利润＝∑PQ－∑VQ－F

＝[52000Q甲＋64500Q乙＋82700Q丙＋72100Q丁] －[44309.82Q甲＋55556.32Q乙＋70476.75Q丙＋55645.O3Q丁] －25129911.46

＝7690.18Q甲＋8943.68Q乙＋12223.25Q丙＋16454.97Q丁－25129911.46 根据上述计算和分析可以进一步分析公司的本量利分析决策指标，分析过程如表5-3-1、5-3-2：

表5-3-1 翔宇化工产品销售额 单位：人民币元

项目 售价 销售量（吨） 销售额 合计 表5-3-2 翔宇化工的加权平均边际贡献率

项目 售价 单位变动成本 单位边际贡献 各产品边际贡献率 销售比重 加权平均边际贡献率 甲 52000 44309.82 7690.18 14.79% 51.30% 乙 64500 55556.32 8943.68 13.87% 39.65% 15.06% 丙 82700 70476.75 12223.25 14.78% 1.14% 丁 72100 55645.03 16454.97 22.82% 7.91% 甲 52000 4444 231088000 乙 64500 2769 178600500 450433300 丙 82700 62 5127400 丁 72100 494 35617400

根据表5-3-1和表5-3-2，可以得出公司的保本销售额、安全边际额和安全边际率： 保本销售额＝25129911.46/15.06%＝166865281.93 安全边际额＝450433300－166865281.93＝283568018.07

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安全边际率＝283568018.07/450433300＝62.95%

根据企业安全性检验标准,如表5-3-3，公司的生产很安全。公司要想提高销售利润率，可以从提高安全边际率和边际贡献率入手，由于公司的安全边际率已经处于较高的状态，公司应重点考虑提高加权边际贡献率达到优化利润的目标。

表5-3-3 安全性检验标准 安全边际率 安全等级 40% 很安全 30%-40% 安全 20%-30% 较安全 10%-20% 值得注意 10% 危险

以上用传统的本量利分析对公司的生产经营情况做出了分析，在分析过程中，生产成本的归集和分配以产量为动因进行，主要以人工工时作为分配的标准，且与产销量无关的期间费用全部作为固定成本一次性扣除，这种分析存在以下缺陷：

1．制造费用是直接人工成本的两倍多，仅仅以人工工时作为间接费用的分配标准已经不具有代表性，不能涵盖所有成本的属性状态，对产品成本分配的准确性相对较差。

2．对期间费用属性的划分仅以产销量为动因也难以展现期间费用的全貌，例如产品试制费用的发生与产量无明显关系，却与产品品种相关，传统的本量利分析将其全部作为固定性期间费用并不合理，同样影响产品成本分析的精确性。

由于传统本量利分析存在以上缺陷，可能会严重影响本量利分析的结果，给企业提供错误的决策信息。还需对传统的本量利分析做出改进，减小成本信息的误差，提高决策信息的精确性。

表5-3-4 翔宇化工2013年度利润表部分数据 单位：人民币元

项目 2012年 2013年 主营业务收入 减：主营业务成本 销售费用 管理费用 合计 表5-3-5 翔宇化工销售费用明细 单位：人民币元

项目 职工薪酬支出 折旧与摊销 办公费 运杂费 交通差旅费 业务招待费 2012年 8935083.80 804369.60 834659.79 12544632.30 863244.09 2257110.68 2013年 7924297.83 642834.38 738126.48 10506544.68 1510315.88 1929389.70 454918799.36 368634985.02 27122498.15 10481632.99 861157915.52 450433300.00 378241718.47 23968422.84 12311202.03 864954643.34 14

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广告宣传费 其他 合计 246004.56 637393.33 27122498.15 339386.47 377527.42 23968422.84 资料来源：山西翔宇化工2013年年度财务报告摘要

翔宇化工生产能力基本能满足市场的需求，基本处于供求平衡的状态，产能略有过剩。然而越是这样，市场的竞争也会日趋激烈。根据表5-3-4材料分析，与2012年相比，2013年度，公司的主营业务收入下降0.986%，主营业务成本却上升2.61%。同时，销售费用与上年相比减少11.629%，而管理费用与上年相比却增加了17.455%。在销售费用同比减少的同时，然而交通差旅费却增长了将近一倍，广告宣传费也略有增长。

这些数据的变化，或多或少都反映出公司的营业活动存在着不同程度的问题。这些问题表现在以下几个方面：

1．单位产品的生产成本略有提高。近年来橡胶助剂行业的迅猛发展，促使上游企业对原料的供应价格有所提高，这是造成成本的一方面。除此之外，根据调查发现，公司没有完善的采购人员管理机制，也没有采购内部控制措施，导致采购的价格略高于市场平均水平。同时，据调查，生产工人的生产积极性不高，公司没有制定有效的激励措施来提高工人的生产积极性。另外，由于公司建厂的时间已有些年头，有些生产设备老旧，环境处理设备等跟不上国家的要求，生产的产品质量达标率不高，这些都是造成单位产品成本提高的原因。

2．销售费用有所不足。在2013年，行业竞争更加激烈，然而公司的销售人员却有所减少，使得销售费用减少了11.629%。销售费用的减少并不意味着公司利润的提高，这从侧面反映出公司的销售能力不足，对于公司扩大市场份额极为不利。除此之外，公司的宣传能力不足，公司没有专门的宣传部门，这对于在现代商业竞争中是极其不利的。

3．研发投入不足。公司虽然建立了研发部门，然而这个部门的存在只是为了解决日常的生产经营活动中出现的技术问题。现在，橡胶行业的发展趋于绿色化，清洁化的倾向，更注重对环境的保护。因此对于公司来说，如何规划公司未来的研发方向，加大对绿色，清洁橡胶助剂产品的研究显得更加迫切，也更有必要。技术的领先会给公司带来额外的收益，尤其是在橡胶助剂行业。

5.4翔宇化工所面临的机遇与挑战

近几年来，随着橡胶助剂行业的竞争加剧，橡胶助剂产品价格的持续低位，下游产品的需求旺盛，以及橡胶助剂行业绿色、无毒、无污染的发展趋势，产品结构的调整，使公司获得的利润有所下降。为了保持公司在市场竞争中保持强有力的状态，提高公司的获利水平，作为财务部门，应该从会计核算的角度出发，利用本量利分析法，对公司的财务状况，尤其是成本方面进行控制，来实现公司发展获利的目标。

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6本量利分析的完善建议

1．企业首先要夯实内部核算工作基础，广泛采用计算机技术，努力构建企业资源管理信息系统，提高相关数据（如：企业成本核算数据、各项生产经营费用核算数据、企业预算分析数据等）的准确性、及时性和可靠性，企业要组织相关人员随时对企业的生产经营过程中出现的新特征、新变化加以研究，找出其中的关键控制点和需要特别关注的主要问题，提高决策分析数据的时效性。

2．要想克服传统本量利分析的局限性，必须从一个新的角度来认识成本习性，这个新的角度就是成本动因。

成本动因是导致成本发生并决定成本发生水平高低的因素。依据成本和成本动因之间的关系，仍可将成本划分为变动成本和固定成本，但变动成本和固定成本的定义发生了变化。变动成本是指随成本动因的变化而呈正比例变化的成本；固定成本是指不随从成本动因的变化而变化的成本，同传统本量利分析模型比较，可以看出有以下几点区别：（1）每一产销单位的变动成本与传统的单位变动成本不同，完善后的本量利比传统的更为准确；（2）固定成本不同，某些曾被视为固定成本的，实际上可能随与产销数量无关的成本动因而变动。结果表明，采用拓展后的模型比原模型计算的目标产销量减少了。无疑拓展模型计算结果更为准确，同时，对企业规划与决策亦有重大影响。

3．在传统本量利分析法的基础上，吸收滚动预算和杜邦分析法的优点，克服传统本量利分析法“以计划变动成本、固定成本、数量、售价确定年度目标利润，期间未能根据上述变量的实际发生额与计划值之间的偏差去调整后期部分变量的计划控制数”的缺点。采用每一季度（或每个月）“滚动”计算，并通过杜邦分析法等财务分析方法，以确定要使企业预计利润目标能实现的情况下，该企业后期的变动成本、固定成本、销量、单价等必须被控制在什么水平，并以此为导向，促使企业采取措施进行“纠偏”，以确保目标利润的完成，从而使本量利分析法在事前预算、事中分析和控制、事后总结各过程中都得到较好的运用。

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/7lk6.html