中财下练习

1. 星海公司和B公司为同一母公司所属的两个子公司。星海公司和B公司达成合并协议，约定星海公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得B公司60％的股权。星海公司投出固定资产的账面原价为2 500万元，已计提折旧600万元，未计提固定资产减值准备，投出银行存款1 500万元，企业合并日，B公司所有者权益账面价值为6 000万元。 要求：编制星海公司通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资的会计分录。 （1）清理参与合并的固定资产。

借：固定资产清理 19 000 000 累计折旧 6 000 000

贷：固定资产 25 000 000 （2）确认长期股权投资。

初始投资成本=6 000×60%=3 600（万元）

合并对价：19 000 000＋15 000 000＝34 000 000

借：长期股权投资—B公司（成本） 36 000 000 贷：固定资产清理 19 000 000 银行存款 15 000 000 资本公积——资本溢价 2 000 000

“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和投资等原因转入清理的固定资产的账面价值以及固定资产清理发生的费用。 设置账户原因：管理需要，固定资产出售需要拆卸，运输等等，环节太繁琐，历时长费用多。 无形资产企业的持有量较少，且出售处置环节较简单，无需设置无形资产清理账户，直接在出售时转出即可。

2. 星海股份公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据星海股份公司和B公司达成的合并协议，2009年4月1日，星海股份公司以增发权益性证券作为合并对价，取得B公司80％的股权。星海股份公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发3 000万股，2009年4月1日，星海股份公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益为5 000万元。

要求：编制星海股份公司取得长期股权投资的会计分录。

初始投资成本=5 000×90%=4 000（万元） 合并对价：股票面值30 000 000元

借：长期股权投资—B公司（成本） 40 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积—股本溢价 10 000 000

3. 星海公司和C公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系。星海公司和C公司达成合并协议，约定星海公司以无形资产和发行的权益性证券作为合并对价，取得C公司80％的股权。星海公司付出无形资产的账面余额为1 000万元，累计摊销300万，公允价值600万，增发的权益性证券为每股1元的普通股，共发行1 000万股，每股公允价值2.5元。在该项企业合并中，星海公司以银行存款支付审计等直接合并费用共计50万元。 合并成本=600+1 000×2.50=3 100（万元） 初始入账价值＝合并成本

借：长期股权投资—C公司（成本） 3 100 累计摊销 300 营业外支出 100

贷：无形资产 1 000 股本 1 000 资本公积—股本溢价 1 500 借：管理费用 50

贷：银行存款 50

4.甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30％的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2 000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务

1 000万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过股利分配方案，甲公司可取得240万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.4 860 B.5 000 C.4 760 D.5 100

5.2010年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2010年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.600 B.640 C.644 D.660

例题：A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资售出时共赚多少钱？ 2014年12月5日

借：可供出售金融资产—成本 100

贷：银存 100 2014年12月31日

借：可供出售金融资产—公变 10

贷：其他综合收益 10 2015年1月10日 借：银存 115

贷：可供出售金融资产—成本 100 —公变 10 投资收益 5 2015年1月10日

借：其他综合收益 10 贷：投资收益 10

星海公司和C公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系。星海公司和C公司达成合并协议，约定星海公司以无形资产和发行的权益性证券作为合并对价，取得C公司80％的股权。星海公司付出无形资产的账面余额为1 000万元，累计摊销300万，公允价值600万，增发的权益性证券为每股1元的普通股，共发行1 000万股，每股公允价值2.5元。在该项企业合并中，星海公司以银行存款支付审计等直接合并费用共计50万元。 合并成本=600+1 000×2.50=3 100（万元） 初始入账价值＝合并成本

借：长期股权投资—C公司（成本） 3 100 累计摊销 300 营业外支出 100

贷：无形资产 1 000 股本 1 000 资本公积—股本溢价 1 500 借：管理费用 50

贷：银行存款 50

甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30％的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2 000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务

1 000万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过股利分配方案，甲公司可取得240万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.4 860 B.5 000 C.4 760 D.5 100

2010年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2010年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.600 B.640 C.644 D.660

A公司和C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。

2011年1月10日，A公司和C公司达成合并协议，约定A公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公司70%股权。

A公司付出固定资产原价为8 000万元，已计提折旧为1 000万元，发生固定资产清理费10万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为7 500万元；

付出库存商品的账面价值为1 500万元，公允价值为2 000万元，增值税额为340万元； 付出银行存款的金额为1 000万元。2011年2月1日， A公司实际取得对C公司的控制权。

在A公司和C公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计80万元。

写出分录： （1）转销参与合并的固定资产账面价值。 （2）支付清理费用。

（3）确认长期股权投资初始成本。 （4）支付直接合并费用。

A公司在1月10日购买日的分录:

（1）转销参与合并的固定资产账面价值。 借：固定资产清理 7 000 累计折旧 1 000

贷：固定资产 8 000 （2）支付清理费用。

借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 （3）确认长期股权投资初始成本。

企业合并成本=7 500+2 000+340+1 000=10 840 固定资产增值收益=7 500-7 000-10=490

借：长期股权投资—C公司 10 840

贷：固定资产清理 7 010 营业外收入 490 主营业务收入 2 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 340 银行存款 1 000 借：主营业务成本 1 500

贷：库存商品 1 500 （4）支付直接合并费用。

借：管理费用 80 贷：银行存款 80

2008年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25 000元）取得N公司普通股股票250 000股，占N公司普通股股份的60%，并用成本法核算；2008年4月5日，华联公司收到支付的股资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；

（1）2008年3月20日，华联公司取得N公司普通股股票。 借：长期股权投资—M公司（成本） 603 000 应收股利 25 000 贷：银行存款 628 000

（2）2008年4月5日，收到N公司派发的现金股利。 借：银行存款 25 000

贷：应收股利 25 000

2009年3月5日，N公司宣告2008年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于2009年4月15日派发；

（3）2009年3月5日，N公司宣告2008年度股利分配方案。 现金股利=250 000×0.20=50 000（元） 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000

（4）2009年4月15日，收到N公司派发的现金股利。 借：银行存款 50 000

贷：应收股利 50 000

2010年4月15日，N公司宣告2009年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2010年5月10日 ；

（5）2010年4月15日，N公司宣告派送股票股利，除权日为2010年5月10日。 华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份： 股票股利=250 000×0.3=75 000（股）

持有N公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）

2010年度N公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于2011年4月25日宣告2010年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于2011年5月10日派发； （6）2011年4月25日，N公司宣告2010年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.10=32 500（元）

借：应收股利 32 500 贷：投资收益 32 500

（7）2011年5月10日，收到N公司派发的现金股利。 借：银行存款 32 500

贷：应收股利 32 500

2011年度N公司继续亏损，该年未进行股利分配；2012年度N公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；2013年度N公司继续盈利，于2013年3月10日宣告2012年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于2013年4月15日派发。

（10）2012年3月10日，M公司宣告2011年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.25=81 250（元） 借：应收股利 81 250

贷：投资收益 81 250 （11）2012年4月15日，收到M公司派发的现金股利。 借：银行存款 81 250

贷：应收股利 81 250

2008年9月1日，星海公司以1 485万元的价款（包括相关税费）取得D公司的普通股股票1 600万股作为长期股权投资，该股份占D公司普通股股份的25%，星海公司采用权益法核算。

（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为 4 000万元。 （2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为6 000万元。

1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=4 000×25%=1 000（万元） 借：长期股权投资—D公司（成本） 1 485 贷：银行存款 1 485

2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为6 000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=6 000×25% =1 500（万元） 初始投资成本调整额=1 500-1 485=15（万元）

借：长期股权投资—D公司（成本） 1 485 贷：银行存款 1 485 借：长期股权投资—D公司（成本） 15 贷：营业外收入 15

其账务处理如下：

（1）A股东投入厂房。

借：固定资产 1 200 000

贷：股本—A股东 1 000 000

（2）B股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。 借：工程物资 200 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：股本—B股东 160 000 资本公积 74 000 （3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。 借：在建工程 203 000

贷：工程物资 200 000 银行存款 3 000 （4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。 借：固定资产 203 000 贷：在建工程 203 000

资本公积 200 000

2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资并按照投资协议规定的权益份额的金额对设备作价，协议规定甲公司取得乙公司有表决权资本的30%，甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为10 00万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。乙公司该项固定资产入账价值是（ ）。 A.300 B.280 C.285 D.290

华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000元，应交增值税19 890元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。 借：固定资产 119 900

应交税费—应交增值税（进项税额） 19 890 贷：营业外收入—捐赠利得 136 890 银行存款 2 900

华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格8 000元，根据其新旧程度估计价值损耗2 000元，则： 借：固定资产 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000

2011年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2011年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2014年度对A设备计提的折旧是（ ）万元。

A.136.8 B.144 C.187.34 D.190

2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良。该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为( )。 A.128万元 B.180万元 C.308万元 D.384万元 解析：2005年度，该固定资产应计提的折旧=（3600/5×3/12）+（3600/5×2+96）/4×4/12=308万元

某企业2002年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2002年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.120 B.70 C.60 D.74

解：第一年计提的折旧额=（370—10）×5/15=120（万元） 2002年7月—12月计提的折旧额=120÷12×6=60（万元）

华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235 000元，累计折旧85 000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43 000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2 000元。 其账务处理如下：

（1）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。 借：在建工程 150 000 累计折旧 85 000

贷：固定资产 235 000 （2）支付扩建支出，增加扩建工程成本。 借：在建工程 43 000

贷：银行存款 43 000 （3）残料作价入库，冲减扩建工程成本。 借：原材料 2 000 贷：在建工程 2 000

（4）扩建工程完工，固定资产已达到使用状态。 借：固定资产 191 000 贷：在建工程 191 000

公司一套生产设备需要更换新的电机。该套生产设备原价540 000元，已计提折旧180 000元。原电机的成本21 000元，公司购买新电机将其更换，新电机的成本为21 800元，应交增值税3 400元。

（1）注销生产设备原价及相应累计折旧 借：在建工程 360 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 540 000 （2）购买新电机

借：工程物资 21 800 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 25 200 （3）安装新电机

借：在建工程 21 800 贷：固定资产 21 800 （4）终止确认旧电机

原电机成本=21 000（元）

原电机累计折旧= （21 000/540 000）*180 000=7 000（元） 旧电机的账面价值=21 000-7 000=14 000（元） 借：营业外支出 14 000 贷：在建工程 14 000 （5）生产设备达到预定可使用状态 借：固定资产 367 800 贷：在建工程 367 800

甲公司出售一座建筑物，其原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款。营业税税率为5%。要求进行如下会计业务的处理：

（1）转入清理时(2)收回出售固定资产的价款时： (3)计算应交纳的营业税(4)结转净损益： 1）转入清理时：

借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000

贷：固定资产 2 000 000 (2)收回出售固定资产的价款时： 借：银行存款1 200 000

货：固定资产清理1 200 000 (3)计算应交纳的营业税 应纳营业税额

1 200 000×5% =60 000（元） 借：固定资产清理 60 000

货：应交税费—应交营业税 60 000 (4)结转净损益：

借：固定资产清理 140 000

贷：营业外收入 140 000

乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。要求进行以下会计业务的处理 （1）转入清理(2)收回残料变价收入时：(3)支付清理费用时： (4)结转净损益： （1）转入清理

借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000

贷：固定资产 500 000 (2)收回残料变价收入时： 借：银行存款 20 000

贷：固定资产清理 20 000 (3)支付清理费用时：

借：固定资产清理 3 500

贷：银行存款 3 500 (4)结转净损益：

借：营业外支出 33 500

贷：固定资产清理33 500

丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库,原价4 000 000元，已提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生的清理费用20 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。要求进行以下会计业务的处理

（1）转入清理时：(2)残料入库时： (3)支付清理费用时： (4)应由保险理赔时：(5)结转净损益：

（1）转入清理时：

借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 4 000 000 (2)残料入库时：

借：原材料 50 000

贷：固定资产清理 50 000 (3)支付清理费用时：

借：固定资产清理 20 000

货：库存现金 20 000 (4)应由保险理赔时：

借：其他应收款 1 500 000

贷：固定资产清理 1 500 000 (5)结转净损益：

借:营业外支出 1 470 000

货：固定资产清理 1 470 000

乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。

(1)盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000

贷：固定资产 10 000 (2)报经批准转销时：

借：营业外支出 3 000

贷：待处理财产损溢 3 000

企业购入设备一台，原值200 000元，预计净残值3 000元，预计可使用5年。该设备采用双倍余额递减法计提折旧，第4年的年折旧额为（ ）元。 A 49700 B 51200 C 21000 D 20100

解：第一年折旧额=200 000×2/5=80 000（元） 第二年折旧额=（200000—80000）×2/5=48 000（元

第三年折旧额=（200000—80000—48000） ×2/5=28 800（元）

第四年折旧额=（200 000—80 000—48 000—28 800—3 000）÷2=20100（元）

下列固定资产中，按会计制度规定应计提折旧的是（ ） A.季节性停用的机器设备 B.大修理停用的机器设备 C.融资租入的固定资产 D.已提足折旧的固定资产

双倍余额递减法和年数总和法这两种方法计算固定资产折旧，其共同点有（ ） A.属于加速折旧法 B.每期折旧额固定

C.前期折旧高，后期折旧低 D.不考虑净残值

下列不能在“固定资产”账户核算的有（ ） A.购入正在安装的设备 B.经营性租入的设备

C.融资租入不需安装的设备 D.正在改、扩建中的房屋

“固定资产清理”科目贷方登记的项目有（ ） A.转入清理的固定资产净值 B.清理固定资产的变价收入 C.结转的固定资产清理净损失 D.结转的固定资产清理净收益

某企业对账面原价为110万元，累计折旧为70万元的一项固定资产进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入80万元（按5%的营业税率交纳营业税）。该固定资产清理净收入为（ ）万元。

A.31 B.35 C.41 D.45

解：清理净收入=80—（110—70）—5—80×5%=31

某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。

A.65 B.70 C.125 D.130

某公司2007年1月1日发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，票面利率为年利率6%，实际利率为5%，利息计入财务费用，发行价格为10 432 700元，不考虑发行费用。分别作出公司发行债券，支付利息，归还本金的会计分录。 （1）2007年1月1日发行债券时：

借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券—面值 10 000 000

—利息调整 432 700 （2）2007年12月31日计算债券利息并支付时： 借：财务费用 521 635

应付债券—利息调整 78 365 贷：应付利息 60 000 借：应付利息 600 000

贷：银行存款 600 000 2008-2011年确认利息费用的会计处理同2007年。

（3）2011年12月31日归还债券本金及最后一期利息时： 借：应付利息 600 000 应付债券—面值 10 000 000

贷：银行存款 10 600 000

某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为（ ）万元。（发行费用计入应付债券的初始确认金额） A.11.78 B.12 C.10 D.11.68

某上市公司发行债券为建造专用生产线筹集资金，发生有关业务如下：

2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券专门用于该项目，该债券面值为8000万元，票面年利率4.5%,实际年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。

该生产线于2010年12月31日达到预定可使用状态。

要求：编制甲公司债券折价摊销表，债券发行，2008年底与2010年底确认债券利息，到期偿还债券面值与利息的会计分录。

（1）2007年12月31日发行债券时：

借：银行存款 7 755 应付债券—利息调整 245

贷：应付债券—面值 8 000 （2）2008年12月31日计提利息时：

借：在建工程 437 贷：应付债券—利息调整 77 应付利息 360 （3）2010年12月31日计提利息。

借：财务费用 446 贷：应付债券—利息调整 86

应付利息 360 （4）2011年1月10日还本付息时： 借：应付债券—面值 8 000

应付利息 360 贷：银行存款 8 360

ABC三家企业各自出资200万元成立汉昌建材有限责任公司，注册资本600万元。则，收到ABC三企业出资款时的会计处理

借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本—A企业 2 000 000

—B企业 2 000 000 —C企业 2 000 000

某股份公司发行每股面值为1元的普通股2000万股，发行价为每股1.8 元,假定募集资金已收到，不考虑发行费用。则账务处理为:

借：银行存款 36 000 000 (实际收到现金资产的金额)

贷：股本 20 000 000 (2000万股× 1元) 资本公积—股本溢价 16 000 000 (实收金额与股本的差额)

甲有限责任公司于设立时收到丁公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为20万元，增值税进项税额为3.4万元。丁

公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制会计分录如下：

借：原材料 200 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 34 000

贷：实收资本—丁 234 000

ABC三家企业各自出资200万元成立汉昌建材有限责任公司，注册资本600万元。汉昌公司经过3年的艰苦经营，逐渐打开产品市场，利润逐年递增，形成留存收益255万元。此时，D企业提出加盟投资，要求拥有和其他股东同等的股权，原股东ABC三家企业出于扩大经营规模的考虑也同意，经过四方协商，同意D企业以300万元的货币资金出资。 借：银行存款 3 000 000

贷：实收资本—D企业 2 000 000 资本公积—资本溢价 1 000 000

B股份有限公司首次公开发行了普遍股500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计60万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，该公司的会计处理如下： （1）收到发行收入时

借：银行存款 20 000 000

贷：股本 5 000 000 资本公积—股本溢价 15 000 000 （2）支付发行费用时

借：资本公积—股本溢价 600 000

贷：银行存款 600 000

甲公司委托证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积的金额为（ ）万元。

A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156

甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。

A.5 150万元 B.5 200万元 C.7 550万元 D.7 600万元 答案：A

解析：甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。

下列各项中，会引起所有者权益金额变动的（ ）。

A.支付发行股票的手续费、佣金

B.权益法核算下被投资企业发生其他综合收益的变动

C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额 D.计提任意盈余公积金 E.发放现金股利

某股份有限公司2007年度实现税后利润

6 000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。

借：利润分配—提取法定盈余公积 600 000

—提取任意盈余公积 360 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 600 000

—任意盈余公积 360 000

某股份有限公司经股东大会决议，提取的任意盈余公积100 000元用于弥补以前年度亏损，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。

（1）借：盈余公积—任意盈余公积 100 000

贷：利润分配—盈余公积补亏 100 000 （2）借：盈余公积—法定盈余公积 250 000

贷：股本 250 000

甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润100万元，本年提取法定盈余公积10万元，宣告发放现金股利50万元。假定不考虑其他因素，做出甲股份有限公司的下列会计处理如下：

（1）结转本年利润；

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利。 （1）结转本年利润

借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配—未分配利润 1 000 000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000

—应付现金股利 500 000 贷：盈余公积 100 000 应付股利 500 000 同时，

借：利润分配—未分配利润 600 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 100 000

—应付现金股利 500 000

某股份有限公司2001年发生亏损240万元,假设在2002至2006年,该公司每年均实现利润40万元, 假设2007年该公司实现税前利润80万元，适用所得税比例为25%。做出该公司从

2002年到2007年弥补亏损的会计处理。 2001年作会计分录如下

借：利润分配——未分配利润 2 400 000 贷： 本年利润 2 400 000 2002至2006年作会计分录如下

借：本年利润 400 000

贷：利润分配——未分配利润 400 000 2007年未弥补亏损40万元(240-40*5) (1)计算所得税

(a)借：所得税费用 200 000

贷：应交税费——应交所得税 200 000 (b)借：本年利润 200 000

贷：所得税费用 200 000 (2)结转本年利润,弥补以前年度未弥补的亏损 借：本年利润 600 000

贷：利润分配——未分配利润 600 000

2007年“利润分配——未分配利润”（贷）=-40 + 60=20万元

A股份有限公司的股本为10 000万元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方8 000万元，20×8年实现净利润5 000万元。假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

1.结转08年净利润；2.提取盈余公积及结转明细；3.发放现金股利；4.发放股票股利。 （1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润 50 000 000 贷：利润分配—未分配利润 50 000 000 （2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：利润分配—提取法定盈余公积 5 000 000

—提取任意盈余公积 2 500 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 5 000 000

—任意盈余公积 2 500 000 （3）结转“利润分配”的明细科目：

借：利润分配—未分配利润 7 500 000

贷：利润分配—提取法定盈余公积 5 000 000 —提取任意盈余公积 2 500 000 A公司20×8年底“利润分配—未分配利润”科目的余额为=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。

（4）批准发放现金股利：

100 000 000×0.2=20 000 000（元）

借：利润分配—应付现金股利 20 000 000

贷：应付股利 20 000 000

借：利润分配—未分配利润 20 000 000

贷：利润分配—应付现金股利 20 000 000 20×9年3月15日，实际发放现金股利：

借：应付股利 20 000 000

贷：银行存款 20 000 000 （5）20×9年3月15日，发放股票股利： 100 000 000×1×30%=30 000 000（元）

借：利润分配—转作股本的股利 30 000 000

贷：股本 30 000 000 借：利润分配—未分配利润 30 000 000

贷：利润分配—转作股本的股利 30 000 000

.某企业年初未分配利润为贷方200万元，本年实现利润总额1000万元，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，向所有者分配利润50万元。该企业年末未分配利润的贷方余额为（ ）万元。 A.975 B.875 C.775 D.675

下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益

C.出租固定资产的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益

E.交易性金融资产公允价值上升的收益

东升公司于2015年4月20日向迅达公司销售一批商品，该批商品的成本为60 000元，增值税发票上注明售价

100 000元，增值税17 000元 。东升公司在销售时已知迅达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与迅达公司长期以来建立的商业关系，东升公司将商品销售给了迅达公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定此时东升公司销售该批商品的纳税义务已经发生。11月5日东升公司得知迅达公司经营情况逐渐好转，迅达公司承诺将于近期付款。12月28日迅达公司支付货款。 （1）发出商品;（2）迅达公司承诺付款；（3）支付款项。 由于购货方资金周转存在暂时困难，因而东升公司在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，东升公司在销售时不能确认收入。 有关账务处理如下： （1）发出商品

借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000

（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款——应收销项税额 17 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

（3）11月5日得知迅达公司经营情况逐渐好转，并承诺近期付款： 东升公司确认收入

借：应收账款—迅达公司 100 000

贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本

借：主营业务成本 60 000

贷：发出商品 60 000 （4）12月28日收到货款时

借：银行存款 117 000 贷：应收账款—迅达公司 100 000

—应收销项税额 17 000

20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1 000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。

A.90 000元 B.99 000元 C.100 000元 D.101 000元

东升公司销售一批商品给迅达公司，增值税发票上注明售价80 000元，增值税额13 600元，迅达公司暂时未支付款项，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。经查明迅达公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，东升公司同意并办妥了有关手续。假定此前东升公司已确认该批商品的销售收入。 要求：编制东升公司相关的会计处理。 （1）确认销售收入； （2）发生销售折让； （3）实际收到款项时。 （1）确认销售收入

借：应收账款—迅达公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 13 600 （2）发生销售折让时

借：主营业务收入 4 000（80 000×5%） 应交税费—应交增值税(销) 680（4 000×17%） 贷：应收账款—迅达公司 4 680 （3）实际收到款项时

借：银行存款 88 920 贷：应收账款—顺达公司 88 920

东升公司2007年6月15日向迅达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30。迅达公司于6月24

日付款，享受现金折扣2 000元。2007年8月15日该批商品因质量严重不合格被退回. 要求：编制东升公司的有关会计分录。 （1）销售商品时 （2）收回货款时

（3）2007年8月15日销售退回时 （1）销售商品时：

借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 55 000

贷：库存商品 55 000 （2）收回货款时：

借：银行存款 115 000

财务费用 2 000

贷：应收账款 117 000 （3）2007年8月15日销售退回时：

借：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销） 17 000

贷：银行存款 115 000

财务费用 2 000 借：库存商品 55 000 贷：主营业务成本 55 000

东升公司委托迅达公司销售甲商品100件，迅达公司不得退回商品，协议价为200元／件，该商品成本120元／件，增值税税率17%。东升公司发出商品时向迅达公司开具了增值税专用发票，发票上注明：售价20 000元，增值税额3 400 。迅达公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24 000元，增值税为4 080元。 要求：分别编制东升公司和迅达公司的有关会计分录。 （1）东升公司的会计处理

①东升公司将甲商品交付迅达公司时

借：应收账款—迅达公司 23 400

贷：主营业务收入 20 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 12 000

贷：库存商品 12 000 ②收到迅达公司汇来的货款23 400元时

借：银行存款 23 400 贷：应收账款—迅达公司 23 400 （2）迅达公司的会计处理 ① 收到甲商品时

借：库存商品 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400

贷：应付账款—东升公司 23 400 ②实际销售商品时

借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 4 080 借：主营业务成本 20 000

贷：库存商品 20 000 ③按合同协议价将款项付给东升公司时

借：应付账款—东升公司 23 400

贷：银行存款 23 400

东升公司委托迅达公司销售甲商品100件，该商品成本120元／件，增值税税率17%。迅达公司按每件200元的价格出售给顾客，东升公司按售价的10%支付迅达公司手续费。迅达公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 000元，增值税额3 400元。东升公司在收到迅达公司交来的代销清单时，向迅达公司开具一张相同金额的增值税发票。

要求：分别编制东升公司和迅达公司的有关会计分录。 （1）东升公司的会计处理

① 东升公司将甲商品交付迅达公司时 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 ②收到代销清单时

借：应收账款——迅达公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销） 3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 借：销售费用 2 000 贷：应收账款——迅达公司 2 000 ③收到迅达公司汇来的货款净额21 400元 （23 400﹣2 000）

借：银行存款 21 400

贷：应收账款——迅达公司 21 400 （2）迅达公司的会计处理 ①收到甲商品时

借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 ②实际销售商品时

借：银行存款 23 400 贷：应付账款——东升公司 20 000 应交税费——应交增值税（销） 3 400 ③收到增值税专用发票时

借：应交税费——应交增值税（进） 3 400 贷：应付账款——东升公司 3 400

借：受托代销商品款 20 000

贷：受托代销商品 20 000 ④计算代销手续费并结清代销商品款 借：应付账款——东升公司 23 400 贷：银行存款 21 400 其他业务收入 2000

东升公司2007年1月1日向迅达公司售出5 000件商品，单价为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的售价为2 500 000元，增值税额为425 000元，东升公司已将商品发出。协议约定，迅达公司应于2月1日前付款，在6月30日之前有权退货。根据经验，东升公司估计该批商品退货率约为20%，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。若截止6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件商品，款项已经支付。

要求：（1）发出商品销售成立时（2）确认预计销售退回（3）收到货款时（4）实际退货量为1000件商品（5）实际退货量为1200件商品（6）实际退货量为800件商品

（1）1月1日，发出商品销售成立时

借：应收账款——迅达公司 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 （2）1月31日，确认预计销售退回：

借：主营业务收入 500 000（2 500 000×20%） 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 （3）2月1日（或之前）收到货款时

借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款——迅达公司 2 925 000

（4）若6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件商品（实际退货率正好为估计数20%）

借：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000 如果截止6月30日发生销售退回，实际退货量为1200件商品（实际退货率大于估计数20%）

则6月30日会计处理如下：

借：库存商品 480 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000 主营业务收入 （当初少估计数） 100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本 （当初少估计数） 80 000 银行存款 702 000

如果截止6月30日发生销售退回，实际退货量为800件商品（实际退货率小于估计数20%）

则6月30日会计处理如下：

借：库存商品 320 000

应交税费——应交增值税（销项税额）68 000

主营业务成本 （当初多估计数） 80 000 预计负债 100 000

贷：主营业务收入 （当初多估计数） 100 000 银行存款 468 000

甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，要求作出甲公司的账务处理。

（1）收到60%的货款时；（2）收到剩余货款销项税额及确认收入时。 甲公司的账务处理如下： （1）收到60%的贷款时

借：银行存款 600 000

贷：预收账款 600 000 （2）收到剩余货款、增值税税额并确认收入时 借：预收账款 600 000 银行存款 570 000

贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销） 170 000 借：主营业务成本 700 000

贷：库存商品 700 000

东升公司2007年7月1日为迅达公司提供装修劳务一项，合同总收入1 000 000元，东升公司至12月31日止已发生劳务成本500 000元（假设均为装修人员工资），劳务尚未完工，预计该装修工程劳务成本还将发生100 000元，经测算装修完成程度为70%。假设交易结果能够可靠估计。

要求：为东升公司作相关会计处理。

（1）发生劳务成本：（2）确认收入：（3）结转成本： 本年确认的收入＝1 000 000×70%－0＝700 000

本年确认的成本＝（500 000＋100 000）×70%－0＝420 000 （1）发生劳务成本：

借：劳务成本 500 000

贷：应付职工薪酬 500 000 （2）确认收入：

借：应收账款——迅达公司 700 000 贷：主营业务收入 700 000 （3）结转成本：

借：主营业务成本 420 000

贷：劳务成本 420 000

东升公司2007年12月31日有关账户余额如下：贷方余额：主营业务收入950 000元，其他业务收入17 000元，投资收益35 000元，营业外收入8 000元。借方余额：主营业务成本419 000元，其他业务成本20 000元，营业税金及附加47 500元，销售费用36 500元，管理费用46 000元，财务费用9 000元，，资产减值损失10 000元，营业外支出2 000元。假设该企业不存在纳税调整事项，所得税税率为25%，采用表结法年末一次结转损益类账户。

要求：（1）计算2007年度东升公司应交多少所得税； （2）结转各损益类账户年末余额； （3）计算并结转全年净利润。 （1）计算当期应交所得税

2006年，东升公司的税前会计利润 =（950 000+17 000+35 000+8 000）﹣（419 000+20 000+47 500+36 500+46000+9 000+10 000+2 000）=1 010 000﹣590 000=420 000（元） 由于该企业不存在纳税调整事项,故: 应纳税所得额=420 000（元）

应交所得税=420 000×25%=105 000（元） 假设东升公司以前年度也不存在递延所得税，即 所得税费用＝当期应交所得税

借：所得税费用 105 000 贷：应交税费——应交所得税 105 000 （2）将各损益类账户年末余额结转至“本年利润”账户 结转各项收入、利得类账户：

借：主营业务收入 950 000 其他业务收入 17 000 投资收益 35 000 营业外收入 8 000

贷：本年利润 1 010 000 结转各项费用、损失类账户

借：本年利润 695 000

贷：主营业务成本 419 000

其他业务成本 20 000 营业税金及附加 47 500

销售费用 36 500 管理费用 46 000 财务费用 9 000 资产减值损失 10 000 营业外支出 2 000 所得税费用 105 000 （3）计算并结转全年净利润

全年净利润＝1 010 000 －695 000＝315 000（元） 结转全年净利润：

借：本年利润 315 000

贷：利润分配——未分配利润 315 000

下列各项中，按规定应计入企业营业外收入的有( )。 A.无形资产出售净收益 B.出售材料收入

C.固定资产盘亏净损失 D.非流动资产处置利得

某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。 A.4 B.6 C.54 D.56

2008年1月1日，某公司取得一项价值100万元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销10万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。作出相应的会计处理： 借：银行存款 900000 累计摊销 100000 营业外支出 45000 贷：无形资产 1000000

应交税费——应交营业税 45000

下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。 A．无形资产处置净损失 B．存货自然灾害净损失

C．固定资产清理净损失 D．长期股权投资处置损失 答案：ABC

下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。 A. 公益性捐赠支出 B．无形资产出售净损失

C．固定资产盘亏净损失 D．固定资产减值损失 答案：D

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