1-10章审计练习题

第一章 概述 第二章 执业准则 一、 单项选择题

1、随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是（ ）。 A．账项基础审计 B．财务报表审计 C．制度基础审计 D．风险导向审计

2、注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（ ）。 A．防止错误与舞弊的发生

B．提高企业财务信息的可靠性和可信性 C．正确反映企业财务状况和经营成果 D．帮助企业改善经营管理、提高经济效益

3、经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须（ ），并符合其他有关条件要求。

A．加入会计师事务所工作一年以上

B．加入其他任何企业并具有两年以上工作经验 C．加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验 D．加入资产评估事务所且工作两年以上

4、注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是（ ）。

A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准 B.在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定 C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定 D.当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告

5、事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过( )年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取( )项进行检查。 A．1；1 B．3；1 C．2；3 D．3；2

6、会计师事务所里对业务质量控制制度承担领导责任的人员是( )。 A．项目负责人 B．副主任会计师 C．主任会计师 D．质量督导人员

7、李明作为昌盛公司年度财务报表审计的项目负责人，应当在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德要求的迹象保持警惕。在发现项目组成员王华违反了职业道德要求后，李明首先应采取的最恰当的行动是( )。

A．与会计师事务所相关人员商讨，以便采取适当的措施 B．解除业务约定，并向昌盛公司管理层说明具体原因 C．将王华调离项目小组，并对王华所做的工作进行复核 D．确定王华的行为是否已对审计质量造成实质性的损害

8、A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1）在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。 A.有限保证的鉴证业务B.直接报告业务 C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务

2）在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。

A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

3）如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是( )。

A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务 B.视其重大与广泛程序出具保留结论或否结论的报告 C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告 D.单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通

4）如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是( )。 A.甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务 B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务 C.审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务

D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为 二、多项选择题

1、注册会计师进行财务报表审计时，是对财务报表是否按照（ ）发表审计意见。 A．企业财务通则B．企业会计准则 C．相关会计制度D．金融企业财务规则

2、由于审计环境的变化，注册会计师一直随着审计环境的变化调整着审计方法，审计方法包括（ ）。

A．制度基础审计B．报表基础审计 C．账项基础审计D．风险导向审计

3、下列属于注册会计师变更业务类型的合理理由的是（ ）。 A.业务范围存在限制

B.业务环境变化影响到预期使用者的需求 C.预期使用者对该项业务的性质存在误解 D.注册会计师认为承担的审计风险很大

4、下列业务中，即是合理保证业务，也是基于责任方认定业务的是（ ） A．财务报表审计业务B．财务报表审阅业务

C．内部控制审核业务D．基本建设工程预算、结算、决算审核

5、.会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列（ ）情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。 A．具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 B．能够遵守职业道德规范

C．已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 D．客户以前是否委托其他会计师事务所

6、会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况。考虑的主要事项包括（ ）。 A．客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上

B．客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 C．客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉 D．变更会计师事务所的原因 三、判断题

1.有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，可以以这样的方式提出结论：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的‘根据××标准，××系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。( )

2.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人也可以根据具体情况出具非无保留结论的鉴证报告。( )

3.会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的独立、客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。（）

4.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。（ ）

5.项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或争议事项，此时就需要进行咨询，这里的咨询仅仅是会计师事务所内部具有专门知识的人员在适当层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。（ ）

6.重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系，这种关系是一种同向的关系。重要性水平越低，鉴证业务风险越低；重要性水平越高，鉴证业务风险越高。( )

7.在直接报告鉴证业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。注册会计师对年度财务报表审计就属于直接报告鉴证业务。（ ）

8.如果注册会计师拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师必须拒绝接受该项业务。（ ）

9.注册会计师对已经承接的鉴证业务，不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。（ ）

10.在鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方与预期使用者可能是同一方，而且责任方也可能是惟一的预期使用者。（ ） 四、简答题

1、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

2、ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行

程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。

要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

3、A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求：

（1）指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打“√”。 分类序号 (1) 直接报告业务 历史财务信息鉴证业务 (2) 其他鉴证业务 （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

4、ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，

(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

业务类型 基于责任方认定的业务 请在相应位置打“√”

(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 要求：

针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 一、【正确答案】 1、D

2、B

【答案解析】 本题的“主题”是注册会计师审计。A、C均为被审计单位管理层的责任；就B、D而言，如果说注册会计师审计的确能起到“改善经营管理、提高经济效益”的特殊作用的话，这种作用也是通过提高企业“财务信息”的可靠性得以发挥的。也就是说，B中的内容更接近“主题”，比D更适当。 3、C

【答案解析】 根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的（这里的工作是指从事独立审计工作），可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。 4、 C

【答案解析】 在直接报告业务中，注册会计师必须明确提及鉴证对象和标准，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用明确提及责任方认定或是直接提及鉴证对象和标准两种表述形式均是可以的，所以选项A不正确；在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，即便可以获取，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息，所以在直接报告业务中，提及责任方认定是没有意义的，故选项B不正确；当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告，故选项D不正确。 5、 B

【答案解析】 事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。 6、 C

【答案解析】 主任会计师应当对业务质量控制制度承担领导责任。

7、A

【答案解析】 B、C、D在一定条件下均有可能成为事务所的选择，但项目负责人的第一反映应当是向事务所汇报，与事务所商讨，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。 8、

1）【答案】A

【解析】按规定，财务报表审阅业务是基于责任方认定(排除了B)且提供有限保证(A正确，D错)的鉴证业务(排除了C)。注册会计师的其他鉴证业务是指三种“审核”业务。 2）【答案】B

【解析】K公司的财务报表是甲公司编制的，谁编的谁负责，因此甲公司应对K公司的财务报表负责(排除了C、D)；K公司的财务状况、经营成果及现金流量是在K公司管理下获得的，故K公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责(说明A错、B正确)。 3）【答案】C

【解析】A错：因工作范围受限通常不被认为是变更业务的合理理由；不管什么原因，只要导致工作范围受到限制，注册会计师便难以获取充分适当的审计证据，难以形成审计结论(B中的否定结论是一种明确的结论)，类似于审计那样，应发表无保留、保留或无法提出结论的结论(C正确)；D似乎“气急败坏”，属于明显的、常识性的错误，这样的内容似乎是为了凑够四个选项。 4）【答案】C

【解析】A、B是准则明文规定的两种合理变更的情况；D中的“查清可能存在的其他舞弊行为”属于变更的合理理由。财务报表存在重大错报时，准则明确规定不能将鉴证业务变更为非鉴证业务(C)，或将鉴证业务的保证程度降低。 二、1、BC

【答案解析】 注册会计师进行财务审计时，是对于财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见，规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。企业财务通则和金融企业财务规则并不是每个企业均必须执行的，同时其主要内容为财务管理类别，并不属于会计核算原则。

2、ACD

【答案解析】 随着审计环境的变化，注册会计师的审计方法一直在随着环境的变化而变化，包括账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。 3、BC

【答案解析】 当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。业务范围存在限制是不合理的理由；如果注册会计师认为承担的审计风险很大，则可能不会承接业务或解除业务约定。 4、AD

【答案解析】 B选项财务报表审阅业务虽然是基于责任方认定业务，但不是合理保证业务。C选项虽然是合理保证业务，但是属于是直接报告业务，D选项由于预期使用者能够获取责任方认定（即预算、结算、决算），所以是基于责任方认定业务，而且是以积极方式提出结论的，所以也是合理保证业务。 5、 ABC

【答案解析】 客户以前是否委托其他会计师事务所，并不是会计师事务所是否接受委托应考虑的情况。 6、 ABCD

【答案解析】 会计师事务所业务质量控制准则的规定。 三、 1、 对

【答案解析】 在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论。 2. 错

【答案解析】 如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。 3. 错

【答案解析】 会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。只有在执行鉴证业务时有独立性的要求，对非鉴证业务没有独立性的要求。 4. 对 5. 错

【答案解析】 咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项，所以不仅仅是会计师事务所内部的人员进行的讨论。 6. 错

【答案解析】 重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系，这种关系是一种反向的关系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越高。 7. 错

【答案解析】 注册会计师对被审计单位年度财务报表审计属于基于责任方认定的鉴证业务。因为被审计单位年度财务报表审计业务中，财务报表就是鉴证对象信息，它以责任方认定的形式能够为预期使用者获取。 8. 错

【答案解析】 如果注册会计师拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师一般应当拒绝接受该项业务，但并不是绝对的。如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务：委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体；能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。 9. 错

【答案解析】 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 10. 错

【答案解析】 在鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方与预期使用者可能是同一方，但责任方不能是惟一的预期使用者，否则就不属于鉴证业务了，即如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。 四、【答案】 1、

(1)承接业务前会计师事务所没有考虑专业胜任能力。ABC事务所是在承接业务后才发现需要聘请计算机专家的。按规定，在接受审计业务前会计师事务所就应当考虑客户是否诚信，考虑会计师事务所是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。

(2)项目组成员不独立。张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作, 为鉴证客户提供了与鉴证业务对象的有关的工作内容。聘请张先生作为项目组成员，会产生自我评价威胁，从而影响独立性。

(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核。

(4)违反规定出具审计报告。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，如果项目成员之间存在分歧，则只有在意见分歧解决后才能出具报告。ABC会计师事务所的审计项目组成员在某个专业问题上存在分歧后，A注册会计师专门致函有关部门进行咨询，但没有得到回复，说明是分歧未解决的情况下出具的审计报告。

(5)项目质量控制复核的时间不当。按规定，项目质量控制复核应当在出具报告之前实施，以便能对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。ABC会计师事务所在出具报告之后才实施项目质量控制复核，无法达到上述目的，违反规定。 2、（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。

（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。

（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。

（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。

（5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告 3、

（1）鉴证业务的类型 分类序号 (1) 直接报告业务 历史财务信息鉴证业务 (2) 其他鉴证业务 （2）责任方：甲公司管理层、乙公司管理层；

甲公司管理层的责任：对甲公司编制的关于乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责；A 注册会计师的责任：对甲公司编制的关于乙公司IT系统运行有效性的评价报告发表鉴证意见。乙公司管理层的责任：对乙公司IT系统运行的有效性负责。

4、 (1)不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序

√ 业务类型 基于责任方认定的业务 请在相应位置打“√” √

双方共同聘请物业公司进行日常管理。

(5)王清注册会计师2006年从Ｚ银行贷款20万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，王清每月需要向Ｚ银行偿还贷款3500元。由于王清在2005年底购买了房屋，无力按时向Ｚ银行支付借款本息。2006年以来，已累计3个月没有偿还贷款。

(6)注册会计师张可2003年来一直是M银行年度财务报表审计业务的项目组成员。得知张可于2007年5月1日举办婚礼后，M银行行长将该行的10辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。 要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予指出。

2、请简要说明会计师事务所在承办具体鉴证业务时采取的具体防范措施有哪些，并回答当维护措施并不足以消除威胁独立性的因素的影响或将其降至可接受的水平时，注册会计师应当如何处理。

3、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题 1．【答案】B

【解析】依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。 2．【答案】D

【解析】注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务，对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益和除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要求。

3．【答案】D

【解析】当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分属于违背注册会计师职业道德规范。 4．【答案】D

【解析】依据注册会计师职业道德规范要求，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。 5．【答案】A

【解析】对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员都要求独立于客户。 6．【答案】D

【解析】会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。 7．【答案】C

【解析】业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最鉴证报告二者之间时间孰晚为准，因此选项C正确。 8．【答案】A

【解析】在选项A中，事务所租用鉴证客户门面是承接业务前，双方之间现在不存在经营关系；选项B、C、D的情形是典型的经营关系。 9．【答案】D

【解析】在选项D中，书面承诺不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平。

10．【答案】D

【解析】在选项D中，将高级管理人员调离鉴证小组不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平，事务所必须拒绝委托或终止业务。 二、多项选择题 1．【答案】AD

【解析】A项若被审计单位同意对外披露，则注册会计师的披露将不会构成泄露。此时，注册会计师应根据被审计单位是否采取了适当措施以及这些措施是否足以消除注册会计师的疑虑情况，决定在审计报告中如何反映。以影响持续经营为由对外披露并不能减轻泄密的责任，保密的责任也不能成为注册会计师对外披露应予披露的信息的借口，所以不选B、C两项。按照有关会计准则的要求，被审计单位有责任在会计报表的附注中将严重影响其持续经营能力的情况对外披露，因此若其拒绝有关披露的建议，则其会计报表将不符合公认会计准则要求，注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告。 2．【答案】BCD

【解析】注册会计师与委托单位存在利害关系时，为确保其独立性而应回避。 如曾在委托单位任职，离职后未满两年的；持有委托单位股票，债券或在委托单位有经济利益的；为被审计单位设计内部控制制度导致自我评价，损害审计的独立性；与委托单位的负责人有近亲关系等。 3．【答案】ACD

【解析】B项不损害独立性。鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，属于损害独立性的情形。 4．【答案】AD

【解析】会计师事务所不能以降低收费的方式招揽业务和会计师事务所不能雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师属于注册会计师职业道德规范。会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传和会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务违背了注册会计师职业道德的规范。 5．【答案】AC

【解析】BD为会计师事务所从整体上维护其独立性的措施。 6．【答案】AB

【解析】职业道德规范指导意见中接任前任注册会计师的审计业务中规定，后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的客户存在重大错报，后任注册会计师应当提请审计客户告知前

任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 三．判断题 1．【答案】×

【解析】不符合注册会计师独立审计基本准则和职业道德规范的要求。注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责，不可以直接利用其他注册会计师的工作结果。 2．【答案】√

【解析】当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 3．【答案】√

【解析】相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。 4．【答案】×

【解析】如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 四

1、(1)影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的工作，会计师事务所应该调离该注册会计师，改派其他注册会计师对其进行审计。

(2)不影响注册会计师的独立性，独立性是针对鉴定业务而说的，停止鉴定业务就不再考虑独立性了。

(3)存在关联关系，影响独立性。建议将李平调离审计小组。

(4)双方之间存在着共同利益，影响独立性。正达会计师事务所不应接受W银行的审计业务。 (5)影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷，建议将王清调离审计小组。

(6)影响注册会计师的独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围，建议将张可调离M银行审计小组。 2、（1）、具体防范措施包括：

1）安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核； 2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性的问题；

4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告之服务性质和收费范围；

5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； 6）将独立性受到损害的人员调离鉴证小组。

（2）、当维护措施并不足以消除威胁独立性的因素的影响或将其降至可接受的水平时，注册会计师应当拒绝承接业务或解除业务约定。 【答案】

（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。

（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

第四章 注册会计师的法律责任

一、单项选择题

1.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（ ）。 A.经营失败B.审计失败C.欺诈D.审计风险

2、.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（ ）。

A．行政责任B．民事责任和刑事责任

C．行政责任和刑事责任D．民事责任和行政责任

3、注册会计师在对昌盛股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（ ）。 A．欺诈B．没有过失 C．重大过失D．普通过失

【答案解析】 选项ACD均为每次财务报表审计必须执行的程序。 9.【参考答案】C

【答案解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。 10.【参考答案】A

【答案解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货 的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。 11.【参考答案】C

【答案解析】选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。 二、 1、BC

【答案解析】 财务报表审计是对其合法性和公允性发表意见，选项B是合法性，选项C是公允性。 2、BC

【答案解析】 选项AD包含的内容是管理层对资产负债表中列报的存货及其金额作出的隐含的认定。 3、AB

【答案解析】 将2008年度的主营业务列入2007年度的财务报表，显然高估了2007年度的主营业务收入，违反了“发生”认定，另外有跨期入账的现象，同时违反了“截止”认定。 4、ABCD

【答案解析】 一般来说，一项外购固定资产的所有权并不是仅有所有权凭证就能证实的，注册会计师所获取的证据应包括从签订合同到验收实物的所有凭证。 三、 1. 错

【答案解析】 注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。 2.】 对

【答案解析】 此题考查的是财务报表审计目标的作用。 3. 对 4. 对

【答案解析】 防护措施不当，容易造成材料的毁损、丢失，会导致材料明细账反映的材料多于实际情况，从而违反“存在”认定。 5. 错

【答案解析】 注册会计师检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，是对列报的准确性和计价认定的运用。 6. 错

【答案解析】 即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分适当的审计证据，还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表列报的正确性实施审计。

第六章 审计证据与审计工作底稿 一、单项选择题

1.注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。 A.会议的同步书面记录B.应收账款函证回函 C.采购订货单副本 D.销售发票

2.充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述中不正确的是( )。

A．审计证据质量越高，需要审计证据的数量可能越少

B、充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的

C．如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 D．审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的充分性一定会影响其适当性 3.当实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。下列属于在控制测试中注册会计师所实施的审计程序是（ ）。

A.分析程序B.函证C.重新执行D.重新计算

4.为证实M公司所记录的资产是否均由M公司拥有或控制，记录的负债是否均为M公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列( )程序能够获取充分、适当的审计证据。 A．检查有形资产 B．询问 C．重新执行 D．检查文件或记录

5.注册会计师接受委托对ABC有限责任公司2007年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2003年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2008年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（ ）。 A.至少保存至2013年 B.至少保存至2017年 C.至少保存至2018年 D.长期保存

6.审计工作底稿归整形成审计档案，以下关于审计档案的表述不恰当的是（ ）。 A．对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

B．永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

C．当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案 D．永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存十年 7.审计工作底稿的归档期限是（ ）。

A．审计报告日或审计业务中止后六十天内B．审计报告日后三十天 C．审计业务中止后九十天D．审计业务约定书后六十天 二、多项选择题

1.下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的有（ ） A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量

C.注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷

D.错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 2.注册会计师A在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，其中正确的有( )。

A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关

B．有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据

C．注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据

D．有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据 3.审计小组在讨论审计证据相关性时，提出以下观点，其中正确的有( )。 A．一种审计程序往往只能取得针对某一项认定的审计证据

B．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

4.注册会计师在实施审计工作时，执行控制测试并不是必需的，但在( )情况中实施控制测试是必要的。

A．风险评估程序不能识别出重大错报风险时 B．评估的重大错报风险较高

C．仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分、适当的审计证据 D．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 5.审计工作底稿通常包括（ ）。 A．审计策略和具体审计计划

B．分析表、问题备忘录、重大事项概要 C．询证函回函、管理层声明书、核对表 D．有关重大事项的往来信件 三、判断题

1.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。( )

2.注册会计师马林在审查天华公司2007年度财务报表时，针对同一事项依据不同的会计资料得出了两个相互矛盾的结论。在查明事实真相、解决了上述矛盾、D公司以正确的记录取代了不正确的记录后，为了以后核对，马林应将被取代的记录作为重要的审计工作底稿加以保存。（）

3.当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。（ ）

4.风险评估程序本身并不足以为注册会计师发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还必须实施控制测试和实质性程序。（ ）

5.询问通常不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。（ ）

6.对于审计档案，会计师事务所应当从已审计财务报表年末日起至少保存十年。（ ） 7.会计师事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时，注册会计师李华发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，然后涂改修正，但该错误不影响原所做的审计结论。（ ） 四、简答题

1、注册会计师在对F公司2006年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

2、注册会计师在对中远工业公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：

（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证） （3）律师提供的声明书（4）管理层声明书

（5）会计记录（6）注册会计师对行业成本变化趋势的分析。 【正确答案】 一、1 B

【答案解析】 应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士填制，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言其可靠性最强。 2.】 D

【答案解析】 适当性会影响充分性，即审计证据的质量会影响获取审计证据的数量。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，所需证据的数量就越少，反之，审计证据的数量就应增加，但审计证据的充分性不一定会影响其适当性。 3. C

【答案解析】 选项BD均属于实施实质性程序时所用的。分析程序可以用于风险评估程序、实质性程序、审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，但不可用于控制测试。 4. D

【答案解析】 选项A不一定能够为权利和义务认定提供可靠的审计证据；选项B在任何情况下均不能获取充分、适当的审计证据；选项C主要是针对内部控制实施的；选项D可以通过检查相关资产的购货发票、购货合同、验收报告、保险单等，为相关资产权利和义务的认定获得充分、适当的审计证据；通过检查相关负债的订货单、验收报告及相关发票等确认相关负债为M公司应当履行的义务，从而获得充分、适当的审计证据。 5. C

【答案解析】 由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，自审计报告日起至少保存十年。 6. D 7. A 二、1. ABD

【答案解析】 审计证据的充分性和适当性是相关的，但是如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅仅依靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 2. ABC

C．各类交易、账户余额、列报认定性质

D．各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报的可能性 10.在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有（ ）。 A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高

B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低

D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系 11.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（ ）。 A．确定审计方向B．指导制定具体审计计划 C．确定审计时间D．确定审计范围

12.下列属于注册会计师在具体审计计划中应当包括的审计程序有（ ）。 A.风险评估程序B.进一步审计程序的总体方案

C.拟实施的具体审计程序D.对特定项目执行相应的审计程序

13.进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案，包括（ ）。

A. 综合性方案 B. 风险评估程序C. 监盘D. 实质性方案 三、判断题

1.蓝天会计师事务所受A集团母公司委托，对A集团合并财务报表及集团母公司年度财务报表进行审计，同时，A集团所属子公司B公司也聘请蓝天事务所对年度财务报表进行审计。在这种情况下，蓝天事务所应当分别与A公司和B公司签订审计业务约定书。（ ） 2.如果在审计业务约定书中要求被审计单位及时提供注册会计师审计所需要的全部资料及必要的条件和合作等，则应适当降低审计收费。（ ）

3.注册会计师承接某一审计业务，在计划审计工作时，注册会计师得出该业务的审计风险非常大，根据审计风险和重要性的关系，注册会计师人为的将其重要性水平调高，以此来降低审计风险。（ ）

4.在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。（ ）

5.注册会计师王华对天成公司的应收账款项目实施抽样审计，抽取了相当于应收账款未审余额30％的业务进行函证，最终确认存在400万元的高估。在与天成公司相关人员进行沟通后，天成公司对其中300万元的高估错误进行了调整，但仍有100万元的高估尚未调整。王华在根据错报、漏报的汇总数估计整个应收账款项目的高估金额时，应根据尚未调整的100万元进行估计。（ ）

6.只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。（ ）

7.注册会计师在确定重要性水平时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况以及被审计单位宏观经济环境等相关变化，所以如果注册会计师将选择净利润作为确定被审计单位重要性水平的基准时，那么基于谨慎性，注册会计师应按近几年的最低金额确定重要性水平。（ ）

8.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平。（ ）

9.注册会计师在确定重要性水平时需要考虑财务报表含有高度不确定性的大额估计。（ ） 10.注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的。（ ）

11.判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报单独或连同其他错报可能足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。（ ）

12.虽然不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，但是注册会计师确定的重要性是相同的。（ ） 四、简答题

1、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表资料如下（单位：人民币万元）

判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润

要求：（1）如以营业收入作为判断基础，采用固定比率法，并假定按营业收入的0.5％作为比率，请代A和B注册会计师计算确定XYZ公司2007年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

（4）如果在执行审计阶段，注册会计师决定将计划阶段的重要性水平调整为450万元，注册会计师应采取哪些措施，以将审计风险降至可接受的低水平？

2、请简述检查风险的概念，并说明检查风险不能降至为零的原因和可能的解决措施。

金额 180000 88000 120000 12120

【正确答案】 一、1. D

【答案解析】 选项AB属于涉及主观决策的错报；选项C属于推断的误差。 2. B

【答案解析】 按照审计准则的规定，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。非标准报告，就是无保留意见之外的审计报告；非无保留意见是无保留意见、带强调事项段的无保留意见之外的审计报告。 3. C

【答案解析】 对大型零售企业，以税前利润的5％或总收入的0.5％作为重要性水平。 4. C

【答案解析】 如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表的重要性，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在不全审的情况下，不可能将错报漏报的最高界限降低为0。 5. B

【答案解析】 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 6. D

【答案解析】 检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，选项A所说的是重大错报风险；由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零，所以选项B错误；检查风险和重大错报风险成反向关系。 7. D

【答案解析】 检查风险=可接受审计风险／重大错报风险。 8. C

【答案解析】 选项AB是签约时的承诺；选项C是审计准则的规定；选项D应是计划审计工作开始之后的工作。 9、【参考答案】C

【答案解析】我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。

10【参考答案】A

【答案解析】注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

11.【参考答案】A 二、多项选择题 1. ACD 2. AC 3. ABCD 4. CD

【答案解析】 由于如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的，所以选项AB不正确。 5. AC

【答案解析】 选项B是当已识别但尚未更正的错报汇总数接近重要性水平时，注册会计师采取的措施之一；选项D不合适，只有当被审计单位拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 6. ACD

【答案解析】 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。 7. AC

【答案解析】 选项B中的“被审计单位管理层或治理层”应改为“财务报表使用者”；选项D不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，因为重要性的评估需要运用职业判断，所以得出的结果可能不同。 8. ABCD 9. ACD 10. ABC

【答案解析】 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 11. ABCD 12、 ABCD

【答案解析】 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

13. AD

【答案解析】。通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围)两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案(包括实质性方案和综合性方案)。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。 三、1. 对

【答案解析】 如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书。 2. 错

【答案解析】 提供审计所需要的全部资料及必要的条件和合作均属于被审计单位的义务，与审计收费无关。 3. 错

【答案解析】 注册会计师不能通过不合理的人为调高重要性水平，降低审计风险，因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定的。 4. 对 5. 错

【答案解析】 注册会计师应根据审计发现的高估金额400万元进行估计，而不能根据尚未调整的高估数进行估计。如果根据后者进行估计，若天成公司全部调整了发现的错报（未调整错报金额为0），则应估计应收账款总体的错报为0，这显然是不正确的，因为天成公司对样本错报的调整并不影响未审部分中的错报。 6. 错

【答案解析】 如果尚未调整的错报漏报在性质上不重要，金额总计不超过重要性水平，则对财务报表的影响并不大，仍然可以发表无保留意见的审计报告。 7. 错

【答案解析】 一般来说，注册会计师宜以近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更合适。 8. 错

【答案解析】 从严确定财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平，体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点。但对于这些重要的项目不可以考虑成本效益原则。 9. 错

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