2020年中级会计职称《中级会计实务》检测真题（II卷） 附答案

2020年中级会计职称《中级会计实务》检测真题（II卷） 附答案

考试须知：

1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________ 考号:_________

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、企业为本单位职工支付的劳动保险费，应计入（ ）。 A．经管费用 B．营业费用 C．营业外支出 D．职工福利费

2、民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计入当期费用，应借记的科目为（ ）。

A、筹资费用 B、其他费用 C、业务活动成本 D、非限定性净资产

3、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。 A．取得的外币借款

第 1 页 共 21 页

B．投资者以外币投入的资本 C．以外币购入的固定资产 D．销售商品取得的外币营业收入

4、企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息，应记入的会计科目是（ ）。 A．短期投资 B．投资收益 C．财务费用 D．应收利息

5、交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入（ ）科目。 A．营业外支出 B．投资收益 C．公允价值变动损益 D．资本公积

6、甲企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1360元；发生的保险费为350元，中途仓储费为1000元，采购人员的差旅费为500元，入库前的挑选整理费用为150元；验收入库时发现数量短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A、105.26 B、114.32 C、100 D、95

7、下列各项说法中，不正确的是（ ）。

A、交易性金融资产在资产负债表日的汇兑差额计入公允价值变动损益 B、外币兑换业务产生的汇兑差额只能计入财务费用借方

C、外币兑换业务产生的汇兑差额可能计入财务费用借方，也可能计入财务费用贷方

第 2 页 共 21 页

D、可供出售金融资产的汇兑损益既可能计入当期损益，也可能计入所有者权益 8、2014年1月1日，某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，1月1日企业借入50万元，8月1日又借入30万元，年末企业偿还所有的借款本金，假设利率为每年12%，年承诺费率为0.5%，则年终企业应支付利息和承诺费共为（ ）万元。 A.7.5 B.7.6875 C.7.6 D.6.3325

9、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（ ）万元。 A、1500 B、2000 C、500 D、1350

10、投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是（ ）。

A．对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量 B．对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量

C．对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量 D．对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量

11、甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为11000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑营业税等相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（ ）万元。

A．3000 B．2000

第 3 页 共 21 页

C．4000 D．5000

12、下列关于固定资产减值测试的表述中，不正确的是（ ）。

A、应以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

B、预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量 C、存在内部转移价格的，应当按照内部转移价格确定未来现金流量

D、预计未来现金流量不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项、与资产改良有关的现金流量

13、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（ ）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益

D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额

14、某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法核算。该企业购入A种原材料500吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税额为68万元，另发生运输费用5.68万元（不含增值税），装卸费用2万元，途中保险费用1.5万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为499吨，运输途中发生合理损耗1吨。则该原材料的实际单位成本为（ ）万元。

A、0.82 B、0.81 C、0.80 D、0.83

15、库存材料具有品种多、金额大，而且性质、计量单位、购进时间、自然损耗各不相同等特点。因此，评估时应按一定的步骤进行，其中说法不当的是（ ）。

A．在进行材料的价值评估前，首先应进行材料清查，做到账实相符 B．进行实物盘点时，应查明材料有无霉烂、变质、呆滞、毁损等情况

C．根据不同评估目的和待估资产的特点，应选择相应的评估方法，要么采用成本法，

第 4 页 共 21 页

要么采用市场法

D．按照一定的目的和要求，对材料按照ABC分析法进行排队，分清主次、突出重点，着重对重点材料进行评估

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。 A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额 C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益 D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益 2、下列各项关于投资性房地产计提折旧或摊销的表述中正确的有（ ）。 A.成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧,下月开始计提折旧 B.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月进行摊销 C.公允价值模式下计昰的投资性房地产均不计提折旧和摊销

D.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月不进行摊销,下月开始计提摊销 3、下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（ ）。 A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示

B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算 C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算

D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算 4、在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失 B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

第 5 页 共 21 页

D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

5、下列关于或有资产的处理中,表述不正确的有（ ）。

A.或有资产是企业的潜在资产,不能确认为资产,一般应在会计报表附注中披露 B.企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

C.对于有可能取得的或有资产,一般应作出披露

D.当或有资产转化为基本确定能够收到的资产时,不应当确认 6、下列各项关于企业交易性全额产处理的我表述中,正确的有( )。

A.处置时实际收到金额交易性金额资产初始入账价值之间的差额计入投资收益 B.资产负债中的公允价值变动全额计入投资收益 C.取得时发生的交易费用计入投资收益

D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金计入投资收益 7、下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（ ）。

A. 企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

B. 企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础是0

C. 会计上确认预收账款60万元，符合税法规定的收入确认条件，则该预收账款的计税基础为0

D. 企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元 8、下列各项中，影响当期损益的有（ ）。 A.无法支付的应付款项

B.因产品质量保证确认的预计负债 C.研发项目在研究阶段发生的支出 D.可供出售权益工具投资公允价值的增加

第 6 页 共 21 页

9、下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.未确认融资费用按实际利率进行分摊 B.或有租金在实际发生的计入当期损益 C.初始直接费用计入当期损益

D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额 10、下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（ ）。

A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元

C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、( )对于已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，应先按估计价值记入固定资产备查账簿，待办理移交手续后再按实际成本登记入账。

2、( )按我国现行会计制度规定，母公司对其子公司的长期股权投资的账面价值为零时，不应将该子公司纳入其合并会计报表的合并范围。

3、( )直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定方法是相同的。

4、( )用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，在收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益。

5、( )企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。

6、( )用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。 7、( )企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象不同将该住房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

8、( )对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。

第 7 页 共 21 页

9、( )对于共同控制资产，作为合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费用，或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。

10、( )交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待真正实现时再计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： （1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 （2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。

（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 （4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。

（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 要求：

（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。

（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

第 8 页 共 21 页

（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。

（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。

2、西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下： （1）2011年度有关资料：

①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。 ②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。

③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 ④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。 （2）2012年度有关资料：

①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。 ②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。

③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 ④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。 （3）其他资料：

①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。

第 9 页 共 21 页

②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。 ③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。 ④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。 除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：

（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 （3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 （“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司的 60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16000 万元，其中，股本 8000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 4000 万元，未分配利润1000万元。乙公司各项资产和负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司 2015 年度实现的净利润为 900 万元。

资料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日对外宣告分配现金股利 300 万元，并于 2016 年 5

第 10 页 共 21 页

月 20日分派完毕。

资料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方。所得价款 4500 万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司 2016 年度实现净利润 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。

资料六：乙公司 2017 年度发生亏损 25000 万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（1）编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司 2015 年 1 月 1 日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

（3）分别编制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和 2016年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。

（4）编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。

（5）编制甲公司 2016 年 6 月 30 日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

（6）分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资损益的会计分录。

2、甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价

第 11 页 共 21 页

值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。

（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。 （5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。 （7）其他有关资料：

①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：

第 12 页 共 21 页

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。 （3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。

第 13 页 共 21 页

试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、A 2、C

3、参考答案：B 4、D 5、答案：C 6、C

7、【参考答案】 C 8、【正确答案】 B 9、A 10、B 11、答案：A 12、C

13、【正确答案】 D 14、A 15、C

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、【答案】AB 2、参考答案：ABC 3、【答案】ACD 4、【答案】BCD 5、参考答案:ACD 6、ACD

7、【正确答案】 ACD

第 14 页 共 21 页

8、【答案】ABC 9、【答案】ABD 10、【答案】ABC

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、错 2、错 3、错 4、对 5、错 6、错 7、对 8、错 9、对 10、错

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下：

（1）事项一：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。 事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000×5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。 事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。

事项四：因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740-170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。 （2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。

第 15 页 共 21 页

事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。

事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。

（3）2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680×25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575（万元）。 （4）会计分录为： 借：所得税费用2575 递延所得税资产45

贷：应交税费--应交所得税2420 递延所得税负债200 2、答案如下:

（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 2011年度：成本法 2012年度：权益法

（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 2011年1月1日： 借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5000 2011年4月26日：

西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350（万元） 借：应收股利 350 贷：投资收益 350 2011年5 月12 日： 借：银行存款 350 贷：应收股利 350

第 16 页 共 21 页

（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 2012年1月1日：

借：长期股权投资--成本 10190 累计摊销 120 贷：银行存款 9810 无形资产 450 营业外收入 50

原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。 对于两次投资时点之间的追溯：

两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为：

借：长期股权投资--损益调整 600 --其他权益变动 50

贷：长期股权投资--成本 350 盈余公积 25

利润分配--未分配利润 225 资本公积--其他资本公积 50 2012年4月28日：

西山公司享有现金股利=4000×30%=1200（万元） 借：应收股利 1200

贷：长期股权投资--损益调整 600 --成本 600 2012年5月7日：

第 17 页 共 21 页

借：银行存款 1200 贷：应收股利 1200

甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元） 西山公司应确认的金额=7700×30%=2310（万元） 借：长期股权投资--损益调整 2310 贷：投资收益 2310

（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数 =5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600（万元）

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下:

（1）2015年1月1日取得乙公司股权时： 借：长期股权投资 12000 贷：银行存款 12000

（2）商誉=12000-16000*60%=2400(万元) 借：股本 8000 资本公积 3000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2400

贷：长期股权投资 12000 少数股东权益 6400

（3）2016年5月10日宣告分派现金股利时： 借：应收股利 180(300*60%) 贷：投资收益 180

2016年5月20日收到股利时：

第 18 页 共 21 页

借：银行存款 180 贷：应收股利 180

（4）2016年6月30日出售1/3股权时： 借：银行存款 4500

贷：长期股权投资 4000(12000*1/3) 投资收益 500 （5）成本转权益：

借：长期股权投资-投资成本 8000 贷：长期股权投资 8000 借：长期股权投资-损益调整 360 贷：盈余公积 24 未分配利润 216 投资收益 120 （6）2016年年末：

借：长期股权投资-损益调整 40{(400-300)*40%} 贷：投资收益 40

2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+360+40=8400(万元) 甲公司承担亏损=25000*40%=10000(万元)，即属于超额亏损 2017年年末： 借：投资收益 8400 贷：长期股权投资 8400 2、答案如下:

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。 甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1400＝21 000万元。 借：长期股权投资 21 000

第 19 页 共 21 页

管理费用 20 贷：股本 1 400 资本公积 19 300 银行存款 320

（2）计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。 商誉＝21000－27000×70%＝2100万元。

（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

调整后的乙公司20×1年度净利润＝9 000－600－240＝8 160万元。 ①借：长期股权投资 5 712 贷：投资收益 5 712 ②借：长期股权投资 350 贷：其他综合收益 350 ③借：投资收益 2 800 贷：长期股权投资 2 800

（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。 ①借：营业收入 2 500 贷：营业成本 2 275 存货 225 ②借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 700 固定资产 300 借：固定资产 30 贷：管理费用 30 ③借：营业外收入 300 营业收入 3 600

第 20 页 共 21 页

贷：营业成本 3 480 无形资产 300 存货 120 借：无形资产 15 贷：管理费用 15 ④

借：应付账款 2500 贷：应收账款 2500 借：应收账款 200 贷：资产减值损失 200 ⑤借：股本 6 000

资本公积 8 000（5000+3000） 其他综合收益 500

盈余公积 2 400（1500+900）

未分配利润 14 760（11500＋8160－900－4000） 商誉 2 100

贷：长期股权投资 24 262 少数股东权益 9 498 ⑥借：投资收益 5 712 少数股东损益 2 448 未分配利润-年初 11 500 贷：提取盈余公积 900 对股东的分配 4 000 未分配利润-年末 14 760

第 21 页 共 21 页

贷：营业成本 3 480 无形资产 300 存货 120 借：无形资产 15 贷：管理费用 15 ④

借：应付账款 2500 贷：应收账款 2500 借：应收账款 200 贷：资产减值损失 200 ⑤借：股本 6 000

资本公积 8 000（5000+3000） 其他综合收益 500

盈余公积 2 400（1500+900）

未分配利润 14 760（11500＋8160－900－4000） 商誉 2 100

贷：长期股权投资 24 262 少数股东权益 9 498 ⑥借：投资收益 5 712 少数股东损益 2 448 未分配利润-年初 11 500 贷：提取盈余公积 900 对股东的分配 4 000 未分配利润-年末 14 760

第 21 页 共 21 页

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/7j2a.html