财务报表重述公司审计质量研究

以财务报表重述公司为研究对象,考察财务报表重述公司年报审计质量。结果表明：财务报表重述的幅度对非标审计意见的出具有显著的影响力;初始差错年和报表重述年,注册会计师都能在一定程度上识别上市公司的盈余管理动机,并在审计意见中有所反映;审计师任期和对财务报表重述公司出具非标审计意见之间没有显著的相关性;事务所规模和非标审计意见的相关性并不显著,结论没有支

第 3 2卷

第 1 3期 7

财经理论与实践(月刊)双TH E T HEORY AND PRACTI CE NANCE OF FI AND EC0N0M I CS

Vo . 3 No 1 3 1 2 . 7 Se . 2 1 p 0 1

21 0 1年 9月

财务与会计

财务报表重述公司审计质量研究余晓燕(-财经大学会计学院，南昆明 -南 Z云 602 ) 5 2 1

摘

要：财务报表重述公司为研究对象，察财务报表重述公司年报审计质量。结果表明：务报表以考财

重述的幅度对非标审计意见的出具有显著的影响力；始差错年和报表重述年，册会计师都能在一定程度初注上识别上市公司的盈余管理动机，并在审计意见中有所反映；计师任期和对财务报表重述公司出具非标审审计意见之间没有显著的相关性；务所规模和非标审计意见的相关性并不显著，论没有支持大事务所更有事结可能对重述公司出具非标审计意见。

关键词：务报表重述；计质量；务报表财审财中图分类号： 29 4 F 3.3文献标识码： A 文章编号：O 3 7 1 (0 1 O一 O 6一 O 1O— 2 7 2 1 ) 5 O 5 6

财务报表重述即财务报表的重新表述，是指它

财务报表审计质量的研究已取得了一定的成果，主要选用的变量包括：审计意见、务所规模、事审

企业在发现并纠正前期财务报表差错时重新表述以

前公布的财务报表。财务报表是会计信息的载体，财务报表重述意味着前期报表的不真实。本文以财务报表重述公司为研究对象，察财务报表重述与考报表审计质量的相关性，研究注册会计师在审计过

计任期、计师变更等等。从审计师变更来看，审Ch w、 c ( 9 2[,K rs n n、 t p e s 1 9 ) o Rie 1 8 ) ih a S e h n ( 9 6[]

等研究均发现，计师变更与变更前最近会计年度审

的保留意见之间呈正相关关系。 D F n、 u r— e o d S b ama ym( 9 8也研究了审计师变更与审计意见的 n a 19 )

程中是否能够识别上市公司盈余管理动机，保持并其独立性。一

关系[

。某些审计师出于对诉讼风险的考虑，能 8]可具有超过平均稳健水平的会计选择偏好，而促使从管理当局产生解聘审计师的动机，寻求稳健程度并更为合理的后任审计师。在研究审计质量时，事务所规模通常是研究文献较常用的变量， D An eo如 e g l ( 9 1[认为会计师事务所的规模是审计师独立性 1 8 )2]和审计质量的替代变量，为大的会计师事务所比因小的会计师事务所拥有更多的客户；计师事务所会的规模越大，审计师的独立性越强，审计质量越高。 D F n,imb lo 1 9 )9 e o d Ja av ( 9 1[采用前八大所审计作为]

、

文献回顾

外部审计是控制代理问题的重要外部力量，控制的效果取决于审计质量[。D An eo 1 8 ) 1] e g l ( 9 1认

为审计质量是审计师发现和报告会计报表中存在缺陷的联合概率 E。瓦茨和齐默尔曼 ( 9 6[进一步 2 3 1 8 )。指出审计师报告违约行为的概率 (以发生违约行为为前提)决于审计师发现某一特定违约行为的概取率；审计师对已发现的违约行为进行报告或披露的

概率。第一个概率取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力，二个概率取决于审计第师相对于客户的独立性。美国 S C的首席会计师 E L n r e指出 S C把财务报表重述认定为审 y nTu n r E计失败[。王霞，为国 ( 0 5[认为上市公司进 4]张 2 0 )5 行财务报表重述无异于承认以前年度报表存在重大的、以引起投资者误解的错误，册会计师当时如足注

高报盈余差错发生的控制变量，是没有发现前八但大事务所审计对差错的发生具有解释力。

审计师任期也是影响审计质量的一个重要因素。G ie eg r和 R g u a d n 2 0 )1为由于审 ah nn a ( 02[叼认

计人员的经验影响，短的审计任期极可能引发审较计失败。陈信元、立军 ( 0 6[现当审计任期夏 2 0 )u发小于一定年份 ( 6年 ),约时审计任期的增加对审计质量具有正面影响，当审计任期超过一定年份 (而约 6年),计

任期的增加对审计质量具有负面影时审

何看待这些存在重大差错的报表便是审计质量的最好体现。

*收稿日期： 2 1— 0一 l 01 5 4作者简介：余晓燕(99 )女，南楚雄人， 16一。云云南财经大学会计学院副教授，士，究方向：计理论。博研审

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