村级经济责任审计的几点思路

谈谈镇（街道）的内部审计机构开展对村（社区）

党政领导干部实施的经济责任审计

一、法律依据

《中华人民共和国审计法》（2006年修订）第二十五条 审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。第二十九条 依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。

农业部 监察部 国务院纠风办为了贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅《关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》(中办发?2004?17号)精神，加强农村党风廉政建设和农村基层组织建设，维护农村集体经济组织和农民的利益，于2005年7月下发了《关于做好村干部任期和离任经济责任专项审计的通知》，强调：开展村干部任期和离任经济责任审计是农村基层干部监督管理工作的一个重要环节，是加强党风廉政建设的重要措施。

根据《审计法》及其他法律、法规，新北区人民政府印发了《新北区镇（街道）内部审计工作暂行规定》，在这个规定第4条中明确了镇（街道）的内部审计机构的职责，即：内部审计机构依照国家法律、法规和政策规定，对本地区及所属企事业单位的财政、财务收支、资产负债和有关经济活动以及村（社区）财务的真实性、合法性进行

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检查和评价。第10条明确了内部审计机构的权限，即：一是本镇（街道）所属各部门及企事业单位的财政、财务收支和有关经济活动进行审计监督；二是本镇（街道）所属各村（社区）及下属集体经济组织的财政、财务收支和有关经济活动进行审计监督；三是上级审计机关授权审计的有关单位的财政、财务收支和有关经济活动进行审计监督。在第11条审计事项中，内部审计机构对法定代表人或部门主要负责人经济责任的履行情况作为了专门的一项审计事项进行了明确。

综上，我们可以非常肯定地得出这样一个结论：镇（街道）的内部审计机构对村（社区）党政领导干部实施经济责任审计是有充分的法律依据的，是一种依法审计，既是国家审计机关予以高度重视和加强其业务指导的一项内部审计工作；更是我们内部审计人员以高度负责的精神，应当认真做好的一项审计工作。

二、对经济责任审计的几点解释 （一）经济责任审计的概念

关于经济责任审计的概念，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离

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任审计。

（二）经济责任审计的历史演变过程

经济责任审计是随着我国经济体制和政治体制改革的不断深入发展，以及依法治国方略的确定而产生的。从国家层面来讲，1986年9月，为适应我国国有企业深化改革的需要，中共中央、国务院颁布了《全民所有制工业企业厂长工作条例》。该条例规定：“厂长离任前，企业主管机关(或会同干部管理机关)可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。”据此，审计署于同年12月下发了《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，明确了厂长(经理)离任经济责任审计的范围、内容、程序和方法。各级审计机关根据审计署通知精神，结合本地区、本部门的实际情况，积极开展了这项工作。常州地区开展经济责任审计这项工作，早在国家上述文件下达前已进行了具体的实践，1986年4月，溧阳市审计局对溧阳市扎钢厂厂长任期工作情况进行了审计公正，拉开了我们常州地区经济责任审计的序幕，时至今日，就我局而言，经济责任审计工作在探索中得到了不断的发展，先后开展了企业领导人经济责任审计、企业承包经营责任审计、县级以上党政领导干部任期经济责任审计。今年以党政领导干部三责联审的方式对常州市教育局局长的经济责任审计，再一次将经济责任审计推向了一个新的发展阶段。县（区）审计机关的经济责任审计基本于市局保持着同步发展的方向，除较早开始的对国有、集体企业厂长、经理的相关经济责任审计外，自1996年6月中办、国办下发《县级以下领导干部任期经济责任审计暂行规定》后，

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我们县区级审计机关，陆续开始了对本地区县级以下党政领导干部的经济责任审计，不仅如此，武进区早在2005年就将经济责任审计拓展到了村级党政一把手，并且取得了良好的成效。

(三)经济责任审计的主体

经济责任审计的主体是专门的机构或专职人员。同其他审计一样，经济责任审计也必须由专门的机构或专职人员来实施，以保证实施经济责任审计的机构和审计人员在工作和经费上的独立性。从我国开展经济责任审计的实际情况来看，具体承担经济责任审计工作的单位主要有国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。在经济责任审计工作中，审计机关可以利用内部审计和社会审计的审计成果，并应当加强对内部审计和社会审计业务的指导和监督。

(四)经济责任审计的客体

经济责任审计的客体是经济责任人所在部门或单位，审计的对象是所在部门和单位的财政、财务收支。审计监督的本质就是对被审计单位的财政、财务收支情况进行监督检查，是一种综合性的经济监督活动，这是审计监督区别于组织人事部门、纪检监察机关等直接对作为个体的自然人进行监督的根本区别。因此，经济责任审计的客体不是经济责任人，而是其所在的部门或单位。

(五)经济责任审计的目的

经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人

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任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

（六）经济责任审计的作用

经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。

1．有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部 过去的干部考察工作，一般都是通过领导干部自我评价和召开座谈会等形式作些调查了解，很少涉及单位经济行为，对干部本人廉政情况也难以全面准确把握。这种考察方法很难从深层次的经济活动中了解干部的真实情况，以致一些干部在任职期间表面上表现不错，但离开岗位后问题就逐渐暴露出来，经济上负债较多，单位效益低下，出借资金难以收回，使国家、集体受到损失，这类事例屡见不鲜。实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期责任，为正确评价和使用干部提供依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。

2．揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设 经济责任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人

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经济责任，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，经济责任审计着眼于防范，健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平，促使领导干部自我约束、自我完善，增强了纪律观念，促进廉政建设。

3．核实了家底，客观公正地鉴定了前后任的经营业绩和经济责任

经济责任审计立足领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况，一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色；另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了“新官不理旧帐，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交接，保持工作的连续性。

（七）经济责任审计的种类（看情况作简单介绍）

对经济责任审计进行适当的分类，有助于从各种经济责任审计的不同特点出发，加强经济责任审计的针对性，以便突出重点，抓住主要矛盾，客观公正地作出审计评价，分清被审计人的经济责任。按照审计的内容、审计的时间、被审计单位的性质，可以将经济责任审计分成如下几类：

1．目标经济责任审计和破产经济责任审计

按照审计的内容，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和

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破产经济责任审计。目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包(或出租)单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任进行审计。审计内容在合同中有明确规定，审计目标、范围明确，重点突出。

破产经济责任审计是根据《企业破产法(试行)》的规定，主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。

2．事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计 按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前，对经济责任关系主体的资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，以保证经济责任关系各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。

事中（也叫任期内）经济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。在经济责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存在差错或舞弊行

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为，督促责任人正确履行经济责任，以便及时发现问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整和保值、增值。事中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。

事后（也叫离任或任期届满）经济责任审计，其中：离任是指在终止经济责任关系或者领导干部者调离所在部门、单位后，对其履行经济责任情况进行的审计；任期届满是指领导干部一个任期结束后，继续在同一单位任期，对其已完成任期内履行经济责任情况的审计。事后审计都是对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行审查和评价，确认经济责任履行情况，以解脱责任人所负的经济责任。

3．党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计

按照被审计单位性质的不同，可以将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计。党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部的任期经济责任审计。国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是指对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人(董事长或总经理)的任期经济责任审计。

将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是从政企分开的改革思路出发，充分考虑到党政机关与国有企业在工作性质、工作内容、管理体制和

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运行机制等方面的不同特点，以便审计机构能够分层次、有重点地对党政机关和国有企业实施审计。

对于乡、镇、街道内部审计机构来说，上述两种审计就分别表现为对村（社区）党政领导干部的经济责任审计和对辖区内集体企业法定代表人的经济责任审计。

三、关于镇（街道）内部审计机构对行政村（社区）党政领导干部的经济责任审计。

（一）审计的所要达到的目标。

镇（街道）的内部审计机构对村（社区）领导干部实施经济责任审计，一方面要利用好我们内部审计不同与外部审计的特点，发挥内部审计的独特作用的优势；另一方面要紧紧围绕村（社区）领导干部的经济决策权、执行权和资源分配权等权力的行使，从工作实绩分析和经济责任评价两个方面，反映领导干部履行职责的情况。

通过审计应当达到四个方面的目的：一是有效促进村集体经济管理、规范财务核算、强化村级财务监督约束的机制；二是为健全和完善村务公开、民主管理制度和为群众选出作风正派、廉洁公正、为农民办实事的村干部提供依据；三是揭示村资金在管理、使用、制度建设等方面存在的问题，并针对这些问题，提出具体整改建议；四是在审计的基础上，查清领导干部任职期间财政、财务收支工作目标完成情况，以及遵守国家财经法规情况等，分清领导干部对本部门、本单位财政、财务收支中不真实，资金使用效益差以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清领导干部个人在财政、财务收支活动中有

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无侵占国家资产，违反领导干部廉政规定和其他违法违纪问题。（二）审计的主要内容

1．农村经济责任目标完成情况（实绩分析）

（1）社区经济发展情况。一是对任期内工业销售指标完成情况进行审核，审计中可以利用任期内镇（街道）的年度考核结果，并将各年度考核结果与全面审计工业销售的实际情况相比对，查看被审计对象是否存在上报不实和人为的弄虚作假行为，对重大指标完成存在重大不实的问题要予以揭示，涉及个人奖励和荣誉的事项，要移交相关部门进行处理；二是核实招商引资和税收上缴情况，这其中在招商引资的审核中会产生一些争议，主要是确认招商引资是否成功的口径问题，对这个问题，各镇（街道）应当对辖区制定统一公开透明的考核标准，这样我们审计中就有了评价依据。比照江苏省今年出台的审计机关对党政领导干部经济责任审计要点中确定的有关地方党政领导干部任期内区域经济发展指标，我认为，内部审计可从反映以下几项指标入手，来反映社区党政领导干部的工作实绩：

第一，任期内社区工业生产总值增长（下降）情况； 第二，任期内社区收入结构、增减、可持续能力情况； 第三、引进外部资金的数量、结构和对社区经济产生的影响情况； 第四、社区的负债总量、结构和风险情况。

还有一项比较重要的指标，就是人均可支配收入增长率，这项指标从审计的角度很难把握，如果可能，我们可以从统计部门获得，只要数据来源是合法的，也可以反映。

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（2）社区内各项事业的完成情况

在审核事业完成情况时，主要应把握一是围绕镇（街道）重点中心工作和镇（街道）领导关注的一些基层事业的发展变化情况。作为基层社区，需要完成的事业涉及面较广，我们审计不可能面面具到；二是要结合社区对有关事业的资金投入情况进行审计，因为经济责任审计主要是审计与经济责任相关的内容，因此，有些社会事业虽然完成的很好，比如：计划生育工作、安全生产工作、政法工作等等，这些主要是依靠领导干部的行政能力，与经济责任不十分相关，所以在审计中一般不作为审计的内容，而一些涉及社会救助、农民医保、农民养老、劳动力培训和就业、孩子入学等等事业的完成，一般社区都要进行一些有效投入才能取得成效，这些投入，有的可能与上级资金相配套；有的可能与上级政策要求相关联；有的则是体现基层领导个人创造性工作成绩；三是要关注村民、居民关心的事业完成情况，对此，我们在审计中可以通过发放调查问卷、查看被审计责任人的任职承诺等，来掌握民情民意，选择重点事项开展审计。通过审计在报告中客观地反映和评价村（社区）党政领导任期期间社会事业完成情况，应当成为我们经济责任审计的一项内容。

对这项内容的审计，要收集哪些数据、怎样进行分析、在报告中如何恰当反映，不同的审计对象之间存在差异，我们可以尝试着先从收集直接（或直观）的数据开始，对事项作比较或程度性的分析，并选择少量的事业完成情况作出报告反映开始，积累经验后，再进行更加全面的审计。一句话，先易后难，逐步展开。建议大家可从：农村

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医保、农民养老、社区子女入学、困难家庭救助等涉及民生的方面入手。

2．执行财经法纪和制度以及经济决策的情况（经济责任评价） （1）村级收入。看是否有应收未收，各项收入是否及时、足额入账，有无侵占、挪用、私分集体资金和私设“账外账”或“小金库”等问题。对收入的审计，关键是审计各年度的村级收入是否全部反映到财务大账，有无体外循环的收入。我认为对收入的审计，我们内部审计人员相对外部审计人员，有比较大的优势，因为熟悉情况。对收入的审计往往可以与往来款审核、资产盘点、资产处臵相结合。

在收入审计中的几个关注点：一是费用抵收入。常见的有资产租赁收入被一部分支出、费用抵减，这种事情一般不会在合同中明确，需要我们根据经验来进行判断。出现这种情况的原因中，较为说的过去的，是为了少缴税（但这是违法的）；有的可能就是为了避免支出超预算；还有的会是为了减少一些资产性的投入等等，审计中我们要注意发现并纠正这种问题的发生。二是关联方交易对集体收入产生的影响，集体产业与私营企业产生一些关联交易也是市场经济的必然，但交易应当遵循游戏规则，不能损公肥私。三是要关注资产处臵的收入，集体资产的处臵程序是我们审计的重点，通过对程序的检查，我们就不难确定资产处臵收入中是否存在问题（下面我还会具体讲到这个问题）。

在这里我还要提醒大家的是：对预期收益的反映，为了区分经济责任，我们要对确实存在的预期收益（注意：在这里我用的是收益这

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个词，既为纯收入）进行界定（主要是根据一些未到期的收益性合同、以基础工作完成为条件的上级补助资金、重大基础设施投资基本完成后的预期收益等等）。报告中可用“本届任期内除已实现的*****万元收入外，根据对****等材料的分析，未来年度可能实现的预期收益为*****万元”这样的文字来进行描述。以体现经济责任审计的客观和公正。

（2）村级支出。看是否有非生产性开支、超支现象。如：我市某区在总结2006年村级领导干部经济责任审计时反映：招待费用多，2006年度被审计的村2003-2005年度招待费用总额达3187.72万元，占村收入总额的8.25%。（2007年被审计村平均为8.56%）个别经济薄弱村招待费用占收入总额的比例高达41%。其他非生产性支出随意性大，主要有擅自发放村干部补贴以及个别镇级单位和个人在村级账上报销费用等。在审核支出中，我们可能注意到了一些白条支出的问题，我认为：对不涉及税收的白条支出，要建立制度约束机制，支出内容、数额和审批要符合制度规定，支出的事项要有明细。

（3）村级资产。审核各类应收款是否真实存在（编制应收款明细表、调查、函证）、对应收款进行账龄分析、实物和三角债务抵应收款是否进行了恰当的账务处理、是否存在通过虚增债权的手段来虚增收入（往往为了完成年度工作任务）、现金和银行存款是否账实一致、固定资产是否全部入帐、对外投资是否真实有效、在建工程是否履行程序和是否已经使用。要注意对无效资产进行合理的减值。

例一：某区反映，至某年末，全区139个村应收款余额大，呆滞

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多。账面应收款总额24878.65万元，占资产总额的23.3%，（2007年被审计村平均为25.75%）其中三年以上的应收款2620万元，占应收款总额的10.5%，个别村三年以上的应收款占应收款总额的84.5%，应收款金额大，拖欠时间长，造成集体资金周转缓慢和损失，影响了集体经济的发展。

例二：资产管理不到位。固定资产无明细账，资产变动不办理有关手续进行账务调整等。部分村还存有账外资产且没有设立台账进行管理，给资产的安全带来了一定的风险。

在审计对外投资时，要注意对外投资的决策程序是否符合规定；账面反映的投资金额与合同金额是否一致；投资收益是否按财务制度的规定进行了账务处理；投资方向是否符合国家的产业政策导向等等。

（4）村级负债。应当关注各类负债是否真实存在；是否存在非法收入挂在往来账上虚增债务、核实长期未支付的负债是否需要支付；村里举债是否经村民代表大会讨论，按规定的审批程序办理；是否存在以兴办公益事业为由擅自高息借款；是否擅自为企业贷款提供担保、抵押（隐性债务问题）；有无借债进行达标升级活动；有无违反规定通过借款或变相借款来实现与专项资金配套等情况。

（5）村级基建工程建设。看是否公开招标，有无“人情”承包和“以权”承包的问题。关于基本建设问题，应该是一个专门话题，今天就不展开来讲了，有机会请我们的工程审计专家来讲讲。

（6）财政专项资金管理。财政专项资金的管理原则是专款专用，

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专项资金一般来源于上级政府和有关部门，专项资金的使用一般在下达资金时，有明文规定，因此，在审核专项专项资金时，首先要取得相关的文件，对照文件要求进行审计，是我们审计专项资金的基本方法。上级政府或部门在下达相关专项资金前，有的是需要我们根据情况实施申报的，近年来我们国家审计发现，有些地方在申报专项资金时会出现重复申报、多头申报、甚至虚假申报的问题；还有一些专项资金虽然上级下达到了村级，但是需要村级予以筹资配套的，审计中我们要注意配套是否到位，特别是允许以劳代筹进行配套的，要对投入的劳动力是否真实进行核查（关于这个问题可能大家会感觉有一定难度或则不以为然，其实我们内审对这样的事项进行比较认真的审核后，一是便于领导掌握真实情况；二是能够得到上级政府认可和进一步的支持，说白了，就是可能得到上级更多的专项资金）。对涉及减轻农民负担的上级专项资金（各种补贴类资金），是各级政府和主管部门关注的重点，作为镇（街道）的内审机构，应当对各项惠及农民的政策措施是否真正落实到位，有无挤占、挪用、克扣应当落实到社区群众人头上的各类专项资金进行监督检查，并将检查结果在报告中加以反映，有的问题，要向镇（街道）领导作专题报告，让领导心中有数。专项资金的来源和使用应当进行分类核算。对各种救助类资金，我们要关注救助的对象和标准，在我们这里一般很少出现克扣救助资金的情况，但我发现救助的平均主义较为普遍，表现在救助的对象平均和救助标准平均，客观上目前上级实施救助的单位较多，救助时间集中，救助政策不固定等等一些情况，给基层实施规范救助造成了一

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定的影响，但平均救助总是和救助的目的不相符合，因此，我建议镇（街道）应该指导村（社区）制定出符合本地实际的救助制度，规范救助行为。

（7）集体资产处臵。主要审核村集体企业改制、“撤村建居”和并村过程中集体资产的处臵情况，有无非法转让、转卖和侵吞集体资产的行为等。有无滥用职权侵占、挪用、平调集体资产和长期占用集体资金的问题；是否存在未按民主程序，私下交易变卖土地等问题；资源型资产的发包是否采取招标、拍卖、租赁、参股和公开协商等方式，是否签订规范的承包合同。

（8）关于集体的收益分配和积累。收益分配涉及群众利益，作为自制组织，对这块我认为应该是很关注的，分配应该是公开、公平、透明的，是符合乡规民约的，任何人都不得多分或变相多分集体利益，作为内部审计应该为我们的村民把好这个关，对不能体现多劳多得、显失公平的分配，我们要予以披露。集体积累是集体经济发展的基础和保障，对积累的审计不能只看数量，不看质量，因此，我们要对积累的构成加以分析，通过对不动产、流动资产和货币资产分别占积累的比例，分析其积累的可持续发展能力、集体经济的抗风险能力，为评价干部的经济责任提供依据。

（9）财务公开。财务公开是村务公开制度的一项重要内容，在村务公开制度中，对财务公开内容已作了明确的规定，作为审计除要检查财务公开的内容外，还应注意检查与财务收支相关的村务公开中的：村民自治章程或村规民约的的制定、运行、修改情况；集体经济

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发展以及兴办公益事业的决策情况；有关“一事一议”的预算及筹资筹劳情况；各类承包经营方案竞争办法及合同的调整、修订情况；土地转让、集体资产变动和债权、债务情况；征用土地补偿及分配、宅基地审批情况；享受各种集体统一服务项目情况；农村低保人员的救助标准及发放情况；群众普遍关心的其他热点、难点问题的进展情况及处理结果等方面的内容，以便我们更准确地把握财务收支的真实、合法和效益情况。需要注意的是：要妥善处理好已公开的财务结果与审计结果不一致的事项，处理好揭示问题与稳定社会的关系。

（10）年度预算和日常财务管理。我了解到，村（社区）年初都要向镇（社区）报送年度预算，在座的大都从事财务工作，有些同志本身也在从事着一年一度的预算编制工作，因此对预算编制和执行方面应当遵循的要求比较明了，对预算的审计主要是通过检查预算的执行情况，来反映预算编制和实际执行过程中的不足，审计中我们可通过对预算收支与实际收支进行明细比较后，查出预算的编制和执行中存在的不足，同时对原因加以客观分析，准确定位其中的经济责任。日常财务管理可以从日常财务核算和遵守财务规章制度入手，查看财务核算是否清晰、合规；财务资料是否整齐；对资产是否进行定期查验和清理；报销手续是否完备等等。

（三）审计成果的利用

经济责任审计能否发挥应有的作用，关键在于审计成果的正确处理和运用。通过对村级领导干部的内部经济责任审计，我个人认为可从以下三个方面发挥审计和审计成果的作用。

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1．边审计、边指导、边规范。

每审计一个村，就彻底摸清一次家底，协助形成一套完整资产、财务资料，建立一套完整的台账；既查出村级经济财务管理不规范的事实，又指出了怎样操作才符合规定；既查出其违纪违规的问题，又指出了如何预防违规问题发生，协助建立了一套较为严密的操作性强的内部控制制度；每审计一个村，就对该村负责人和财会人员进行一次系统的当家理财、财会工作的培训，传授基本业务知识，提高他们经济决策、财会管理的水平。

2．要从完善制度层面发挥内部审计的作用

经了解，目前新区的镇（社区）的内审工作主要与纪检、监察合署开展，各镇（社区）领导对此项工作也非常重视，为有效转化审计成果创造了有利条件。对村（社区）干部进行审计和确定经济责任时，要坚持实事求是，客观公正的原则，既要找准问题，又要肯定成绩，分清前任与现任、个人与集体、失误与舞弊等责任的界限。在提出处理建议时，要广泛听取群众意见，既不能放纵违纪违法行为，又不能单纯脱离实际情况找问题，挫伤干部的积极性。在审计中查出村干部侵占集体资产和资金，铺张浪费等给集体造成损失的，可移交纪检监察部门处理；涉嫌犯罪的，应当移交司法机关依法追究当事人的法律责任。除此，我们还要善于总结和发现村（社区）在经济发展、各项事业建设和财务管理等方面存在的共性问题，向镇（社区）领导提出一些建设性的审计建议，特别是要从完善制度的层面发挥我们内部审计的作用，促进本镇（社区）经济的健康发展，规范村（社区）主任、

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书记的履职行为。

3．探索内部经济责任审计结果向全体村民和社区居民公开。 审计结果在一定许可的范围内向群众公开，一方面可以让群众更全面、更具体了解领导干部在经济方面的实绩；另一方面可以有效提高经济责任审计作用和效果。但审计结果公开是一把双刃剑，即是对审计质量的考验，也是对被审计单位、被审计责任人存在问题的暴光。因此，我们要逐步推进这项工作。希望我们内部审计在这项工作上走到国家审计的前面。

四、关于经济责任审计报告的基本格式

根据新北区镇（街道）内部审计工作暂行规定第十一条和镇（街道）党工委（或其他部门）的工作安排，镇（街道）审计室派出审计组自****年**月**日至**月**日对某村（社区）原主任（书记）***同志自****年**月至****年**月任职期间的经济责任进行了审计，现将审计结果报告如下：

第一部分：基本情况 （一）审计的基本情况

主要就审计的范围、方法、内容进行简单表述。 （二）村（社区）的基本情况

一方面对被审计责任人所在单位的经济责任范围进行简单介绍；另一方面对经审计确认后的资产、负债、净资产、任期内收支总额进行反映。

第二部分：任期内目标任务完成情况

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根据审计结果，对被审计责任人任期内主要工作目标完成情况进行阐述，要注意定性与定量相结合；难以量化的社会效应，要有具体事例（一般仅限于重大的目标任务）；对未完成的目标任务，要进行原因分析，分清主观和客观原因。（在财务收支报告中没有这部分）

第三部分：审计发现的主要问题

这部分主要反映由于被审计责任人在履行职责过程中所造成的，与经济事项相关的问题，一般性的由于财务人员工作中出现的差错，不要在经济责任审计报告中反映，可以将这类问题归纳到财务收支报告中反映，但在这一段结尾处可以用“其他财务收支问题，详见我室出具的某某财务收支审计报告。”

第四部分：有关情况说明

这部分主要说明审计日后，将对村（社区）资产、负债、净资产情况产生重大影响的有关情况。如：未来收益、或有负债、难以变现的资产、关联交易、对外投资和投资预期等等。便于报告阅读者客观掌握被审单位情况。还有就是对一些难以定性的问题，我们也可以在这一部分用描述的方式加以反映，作为内部审计，有时必须照顾到各方利益，作为一种让步，我们可以将问题的定性采取搁臵的办法，对事件进行如实描述，给报告阅读者一定的判断空间。

第五部分：综合评价

这部分内容要简单明了，首先要肯定成绩，然后再根据审计结果，结论性地明确指出存在的问题，对被审计责任人应当承担的责任，要予以确定，不要含糊其词。在财务收支审计报告中，这部分内容可以

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从被审计单位工作成果、财务管理、财务核算、资产管理、制度建设与执行等方面进行总结性评价，为提出审计建议作好铺垫。

第六部分：审计建议

这是财务收支报告中的内容，要针对审计结果发表审计建议，被审单位要具有可操作性。作为内部审计，最能发挥作用的是督促建立和完善各种经济组织的内部控制制度，用制度来管事、管人是最好的管理办法，因此，通过审计不断发现我们制度中存在的漏洞，是我们提出审计建议的立足点和出发点。

五、关于审计工作现场如何写好审计工作底稿

按照内部审计具体准则第4号——审计工作底稿第二条对审计工作底稿的定义是：内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。了解到你们现在所做的现场审计工作底稿，既包含审计取证，也有审计判断和审计意见等结论性内容。但不管是什么形式的底稿，在编制时，至少要在底稿中完备以下要素：

1．被审计单位的名称；

2．审计事项及其期间或截止日期； 3．审计过程和结果记录； 4．审计人员姓名和编制日期。

在编制审计底稿时，我个人有以下心得，供大家参考： 1．审计底稿所记录的查证事项、查证结果反映了审计人员围绕审计目标和内容作出的基本判断，体现了审计人员基本的审计思路。因此，在编制审计底稿时的思路要清晰，一是，就是你对什么进行了

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取证，要在底稿中清晰明了地记载下来；二是为什么要取证，就是对所取得的证据中存在的问题或情况进行反映（要层次分明地反映出来）；三是所取证据的结果是什么，就是对照法律、法规和其他文件要求，对你所查出的问题或要反映的情况，给出初步的判断性结论。这样围绕着取证、指出问题、得出结论三个方面来编制工作底稿，就能够基本满足撰写审计报告所需材料的要求了。

2．尽量做到一事一稿。按照要求审计底稿应当是一事一稿，但有时一些证据可能反映多个问题，这时我们在同一底稿上在反映问题和作出判断时，要予以标明。

3．编制数据分析性的工作底稿时，要将你的分析过程写清楚，不要省略计算步骤。

4．底稿是做给别人看的，一份好的工作底稿不需要别人再来问你，就能清楚你所要表达的意思。对所查的审计事项是否存在问题或应当反映什么情况，底稿作者要首先给出结论，不能只取一堆数据，让别人来下结论。

六、审计程序（有时间就介绍）

（1）审计组在实施审计前3日内，向被审计单位送达审计通知书。

（2） 在审计组开展工作前，督促被审计单位主动结清所有票据,并在规定时间内交文书汇总入帐，逾期均视作违纪处理。

（3） 审计人员根据业务需要,审查会计凭证、帐簿、报表，查阅有关文件资料，检查现金、实物、有价证券，登记有关审计表格，向有关单位和人员进行调查并取得证明材料，证明材料应由提供者签

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名盖章。

（4） 审计终结，审计组写出书面审计报告，报送主管部门审批，审计报告在报送前征求被审计单位意见，被审计单位在收到审计报告10日内，将其书面意见，送交审计组。

（5） 被审计单位对审计决定和意见持有异议的，可在收到审计决定和意见书之日起60日内向上级农村经济管理部门或县人民政府申请复议。

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