案例：采购与付款循环审计

案例一：

某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：

1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。

2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。

3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。

4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。

5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。

6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。

要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

答案：

1、无缺陷。

2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。

因为没有严格遵循授权批准控制制度。

建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。

3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。

因为违背了不相容职责相分离的原则。

建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。

4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。

因为一是采购与验收是不相容的岗位，应当相分离；二是验收单不连续编号，容易产生舞弊；三是违背了及时进行会计处理的原则。

建议：采购部门负责采购，由验收部门负责验收，不相容职责由不容部门来实施；验收单不仅要一式多联，而且要连续编号；付款凭单经批准后，要及时提交会计部。

5、无缺陷。

6、有缺陷：退货的管理和控制存在缺陷，退货业务处理由采购部全权负责不妥，按季度报送清单周期太

长，不利于适时控制，缺乏对退货货款的追讨控制。

因为关键业务不能由一人或一个部门承担；原始凭证要及时报送并作会计处理。

建议：退货以及货款的追讨应由采购部、信用部、会计部等分工协作，建立完善的管理和控制制度。

案例二：

某公司是股份有限公司，A和B注册会计师于2013年3月20日完成对该公司2012年度财务报表的外勤审计工作。经审计，发现该公司存在以下情况：

1、该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款项余额的6%计提。2012年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21 000万元，其他应收账款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目为贷方余额1 350万元，坏账准备项目为贷方余额1 361.52万元。其中，应收账款、应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：

要求：针对审计中发现的情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。编制审计调整分录不考虑流转税费以及损益结转以及对所得税和净利润的影响。

答案：

将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付账款项目：

借：预付账款----a公司 1 500

贷：应付账款----a公司 1 500

将预收账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至应收账款项目：

借：应收账款----d公司 2 000

贷：预收账款----d公司 2 000

借：资产减值损失 120

贷：应收账款 120

案例三：

注册会计师在对XYZ公司进行审计时，针对固定资产项目主要执行了下列实质性程序，请指出其执行的审计程序主要可以证实有关的管理层认定是什么？

（1）检查当年固定资产增加的有关文件；

（2）实地观察固定资产，并查明其产权的归属；

（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况；

（4）审查提取折旧的方法是否适当。

答案：

（1）检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。

（2）实地观察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。

（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。

（4）审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。

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