_企业会计准则_公允价值计量问题研究

中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日

《企业会计准则》公允价值计量问题研究

于永生

（浙江财经学院会计学院，杭州 浙江 310018）

【摘要】公允价值计量是国际性财务报告难题。我国2006年发布的《企业会计准则》谨慎地引入了公允价值计量属性。本文阐述《企业会计准则》的公允价值计量规范、分析其中可能存在的缺陷与不足，并在借鉴国外相关研究成果基础上提出完善建议。文章认为，考虑到执行会计准则面临的压力和与IFRSs持续趋同面临的挑战，公允价值会计将是未来几年我国会计研究的热点，核心问题是：如何在构建系统“公允价值会计框架”基础上研究制定一项具有较强操作性的独立“公允价值计量准则”，统一指导我国财务报告计量实务。

【关键词】企业会计准则；公允价值计量；存在的问题；改进建议

一、《企业会计准则》的公允价值计量规范

（一）《基本准则》的公允价值定义和应用原则

《基本准则》第九章“会计计量”规定，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额；会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值；在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量；企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公

1允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

（二）具体准则的公允价值计量指南

企业会计准则中明确要求或允许对某些会计要素计量公允价值的具体准则（共有15项）及指南的基本内容列示于表1。需要说明的是，表1只列举明确要求或允许对某一会计要素计量公允价值的具体准则，并假定这些会计要素满足《基本准则》第九章和各项具体准则所约定的应用条件，即该会计要素的公允价值能够持续可靠取得。具体准则《固定资产》和《无形资产》规定，投资者投入的固定资产或无形资产的初始计量应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。该规定可能暗示，在合同或协议不公允时，投资者投入固定资产或无形资产应按公允价值计量。本文未将这两项准则纳入考察范围，因为它们未提出明确的公允价值计量要求。本文将这15项具体准则要求或允许计量公允价值的会计要素划分

2为“偶然地计量公允价值”和“规律地计量公允价值” 两类。 对于要求“规律地计量公允

价值”的会计要素，相关具体准则还进一步明确在“初始计量”和“后续计量”等不同阶段的具体要求，此外还对不同时点公允价值计量产生“价值变动”的会计处理作出明确规定，有的要求计入损益、有的要求计入权益。在15项要求或允许公允价值计量的具体准则中，《资产减值》和《金融工具确认与计量》提供了具体的计量指南，前者可能是适用于“偶然地计量公允价值”会计要素的一般指南，后者可能是适用于“规律地计量公允价值”会计要素的通用指南。

二、《企业会计准则》公允价值计量规范存在的问题

（一）公允价值与其他计量属性的关系含糊不清 于永生，浙江财经学院会计学院，通讯地址：浙江杭州市下沙高教园区学源街18号（310018），yuyongsheng69@。

1 财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年2月第1版，第5-6页。

2 详见本文第二部分的论述。

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中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 《基本准则》将公允价值列为与历史成本、重置成本、可变现净值和现值并列的计量属性，但没有深入阐述它们的基本特征和相互关系，而一些具体准则又在无活跃市场报价的情况下将重置成本和现值等列入公允价值计量指南，致使公允价值与其他计量属性的关系变得含糊不清，影响公允价值计量实务应用。事实上，美国第五号财务会计概念框架公告（SFAC5，1984）和国际会计准则理事会（IASB）的《编报财务报表的框架》（1989）所列举的计量属性均未包括公允价值。20世纪90年代以来，公允价值计量在财务报告中的应用范围不断拓展，在金融工具计量实务中的发展更快，使公允价值成为广泛使用并日益受到重视的计量属性。如今再将公允价值排除在财务报告主要计量属性之外就明显不合适宜了。可能正是出于上述考虑，我国才将公允价值列入财务会计基本计量属性之中。

表1 我国具体会计准则中的公允价值计量指南 序

号

1

2

3

4

5

6

7

8

9 公允价值计量指南的具体内容 初始计量后续计量 计量 价值变动的处要允要允许 指南 理 求 许 求 √ × — — — — — √√ √ √√ × × × √ × × × ×

×

×

×

计入损益 计入损益 — — 计入损益 计入损益 — — — — — 计入损益 — — 计入权益 计入损益 ×

× — 计入损益 — 准则名称 长期股权投资 投资性房地产 生物资产 非货币性资产交换 资产减值 企业年金基金 股份支付 债务重组 收入 会计要素名称 长期股权投资 投资性房地产 生物资产 换入资产 减值资产 金融资产 √ 金融资产/负债 √ √偿债资产 √ 应收合同或协议√ 价款 10 政府补助 非货币性资产 √ 11 作为合并对价付企业合并 出的资产、发生或√ 承担的负债 12 租赁 租赁资产 √ 公允价值计量且√ √ 变动计入损益 金融金融持有到期投资 √ × 工具资产 贷款和应收款 √ × 13 确认可供出售 √ √ 与计公允价值计量且√ √ 量 金融变动计入损益 负债 其他 √ × 14 套期保值 套期工具 √ √ 15 首次执行企业会计准则 √

注：“√”代表是，“×”代表否，“—”代表不适用 √

但是，随着公允价值计量应用发展和相关学术研究深入，越来越多的学者认识到，在“公允价值到底是什么”这个最基本问题上，国际会计界尚未达成共识。笔者（2006）曾撰文探讨这一问题。该文指出，“长期以来，公允价值的理论内涵与实务内涵之分或广义与狭义之说已是不争的事实：理论上讲，公允价值是一种复合计量属性，但实务中会计准则的制定者一直将市价作为公允价值的代名词”。会计界对公允价值概念的理解混乱与美国第七号财务会计概念 81

中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 框架公告（SFAC，2000）有直接关系。SFAC7是第一份阐述公允价值与其他计量属性关系的权威文献，受到广泛关注，也产生了深远影响。SFAC7指出，尽管SFAC5没有使用“公允价值”这一术语，但在初始确认时，若无反例，支付的现金或对等金额（历史成本或收入）通常被假定为公允价值的接近值；现行成本和现行市价都符合公允价值定义；SFAC7又指出，在初始计量和后续计量中应用现值的唯一目的是估计公允价值。按照SFAC7，初始确认时的历史成本（即入账价值）、现行成本（即重置成本）、现行市价和现值都符合公允价值定义，公允价值是一种复合计量属性之说就有了理论依据。

Barth和Landsman（1995）从另一角度阐述了会计界对公允价值概念理解混乱的原因。他们认为，只有在完美和完全市场环境下公允价值才能被准确定义，此时所有资产都有活跃交易市场，不存在私人信息，市场价格反映了所有与价值相关的信息，因而公允价值一定等同于市场价格；而现实经济环境中，市场的深度和广度还很不充分，并非所有资产都存在活跃交易市场，许多资产没有可观察的市场价格；因此，准则制定部门需要在买入价、脱手价和使用价值之间做出选择，将其中之一确定为公允价值计量的基础；但这没有解决所有公允价值计量应用问题，因为在许多情况下主观估计仍是无法避免的。如果所有会计要素都存在活跃交易市场，资产或负债的公允价值就是其当前市价，公允价值就和历史成本一样有准确、具体的含义。但现实情况是，只有少数资产和负债存在活跃交易市场且该活跃市场也不总是存在，而投资者决策有用目标又推动财务报告更多地采用公允价值，会计准则不得不采用重置成本或估计现值等方法来获得近似的公允价值。这客观上使人产生这样的感觉：公允价值概念是宽泛的，它是一些计量属性的总称。可见，公允价值概念混乱与当前发育尚未完善的市场环境也有直接关系。

公允价值概念含糊不清，内涵和外延不明确、不具体，可能是导致实务应用混乱的主要原因之一。对“公允价值是什么”理解不同，公允价值计量时使用的假设、技术和方法就可能不同，计量结果的差异就会很大，计量信息的可比性就无从谈起。（于永生，2007）在公允价值计量应用不断拓展情况下，如何明确界定公允价值已成为一个具有重要现实意义的问题。在美国，自2003年6月FASB着手制定独立《公允价值计量准则》以来，“公允价值具体是什么”这一问题一直是该国会计界讨论的热点问题。在全世界，自2006年11月IASB发布《公允价值计量》讨论稿之后，公允价值到底应是“入账价格”还是“脱手价格”的争论也一直未停止过。尽管IASB还未作出最终决定，但种种迹象表明IASB将步FASB后尘，将公允价值明确定义为“脱手价格”。因为IASB和FASB在“概念框架”联合项目上已有了大手笔的动作，它们基本上推翻了先前的财务会计计量体系，以时间跨度（Time Frame）为基础设计了一个全新计量体系，将一些主要计量属性划分为“过去的”、“现在的”和“未来的”，如“入账价格”被

1细分为“过去的入账价格” 、“现在的入账价格” 和“将来的入账价格”。 特别需要说明的

是，历史成本和公允价值均被排除在新计量体系之外，原因是这些术语没有具体含义，容易引起误解。据此推断，“公允价值”可能会在财务会计中消失，取而代之的是“入账价格”或“脱手价格”。“公允价值定义具体是什么”的大讨论已经引发了一场财务会计计量体系的全方位改革。

（二）公允价值计量应用范围有限

表1所列示的要求或允许计量公允价值的会计要素可划分为“规律地计量公允价值”和“偶然地计量公允价值”两类，前者指每一财务报告日均要求（或允许）计量公允价值并将计量结果列报于相关报表的会计要素，后者指仅在相关交易发生日（而不是在每一财务报告日）要计量公允价值的会计要素。《长期股权投资》、《非货币性资产交换》、《资产减值》、《债务重组》、《收入》、《政府补助》、《企业合并》、《租赁》和《首次执行会计准则》等九项具体准则要求或允许公允价值计量的会计要素可划分为“偶然地计量公允价值”一类。《投资性房地产》、《生物资产》、《企业年金基金》、《股份支付》、《金融工具确认与计量》和《套期保值》等六项具体准则要求或允许公允价值计量的会计要素可划分为“规律地计量公允价值”一类。

“偶然地计量公允价值”的会计要素一般是指因企业介入与其正常经营无关的交易而获得或转让的资产，如换入资产、偿债资产、租赁资产、企业合并与政府补助所获资产等，在交易1 参见 IASB and FASB, Summary Report of the Conceptual Framework Measurement, Roundtables Hong Kong, London, and Norwalk , January and February 2007.

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中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 日要计量其公允价值；或者与企业经营有关，但要依据特定情况，而并非每一财务报告日都要计量公允价值的资产，如可能发生减值的资产在出现减值迹象时。该类会计要素与企业正常经营无关，或与正常经营有关但受某些条件限制，其公允价值计量具有偶然性。这些会计要素的公允价值计量结果对企业财务状况和经营业绩不会产生持续性影响，在交易或事项涉及较大金额时会产生阶段性影响，其他情况下的影响则不显著。另外，“偶然地计量公允价值”会计要素所涉及的交易或事项在企业中发生或出现的概率通常很低，例如，根据财政部会计司（2008）的统计，2007年我国1570家上市公司中，发生非货币性资产交换的仅有40家，占所有上市公司的2.54%。事实上，在“偶然地计量公允价值” 的会计要素中，多数相关交易或事项离开公允价值根本无法合理地进行会计处理。对于以决策有用为主要目标的现代财务报告而言，这些会计要素的公允价值计量要求是最基本的或必须的。考察我国会计准则公允价值应用情况，侧重点不应在这类会计要素上。

根据我国企业会计准则，要求或允许“规律地计量公允价值” 的会计要素主要包括投资性房地产、生物资产和金融工具（《企业年金基金》、《股份支付》、和《套期保值》等具体准则要求或允许计量公允价值的会计要素一般都可归类为金融工具）。这些会计要素需要在每一财务报告日计量公允价值并将价值变动计入损益（或权益），其公允价值变动对企业财务状况和经营业绩均产生持续性影响。为应对这类会计要素按公允价值计量所产生的影响，持有较多这类资产或承担较多此类负债的企业通常要建立面对市场的动态战略管理模式。可见，对会计要素的持续性公允价值计量要求，不仅能使投资者及时了解企业相关资产或负债的真实市场价值、掌握企业财务状况和经营业绩的动态，进而提高财务报告的透明度，而且还能促进企业改进自身的管理模式，建立面向市场的动态风险管理框架，这是公允价值会计应用的真正价值所在。在我国要求或允许规律地计量公允价值的会计要素中，除金融工具之外，只有投资性房地产和生物资产。按照《投资性房地产》准则，“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量模式进行后续计量”。事实上，该准则仅为持有投资性房地产的企业提供了一项公允价值计量选择权，并非要求企业在公允价值能够取得的情况下必须应用公允价值计量，因而即使条件满足，企业仍可以不选择公允价值计量。根据财政部会计司（2008）的统计，在2007年的1570家上市公司中，存在投资性房地产的有630家，但仅18家采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，占此类业务上市公司的2.86%。这些数据可能说明，《投资性房地产》的公允价值计量规范对我国投资性房地产计量实务影响很小。根据《生物资产》准则，“有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量”。与《投资性房地产》不同，该准则要求企业在条件允许情况下必须对生物资产进行公允价值计量。关于金融工具的公允价值计量应用，《金融工具确认和计量》准则与IAS39基本一致。除金融工具之外，我国企业会计准则体系中的要求规律地计量公允价值的会计要素比较少，需要进一步拓展。

（三）公允价值计量指南不充分、不统一

如表1所示，在明确要求或允许对某些会计要素计量公允价值的具体准则中，仅《资产减值》（CAS8）和《金融工具确认与计量》（CAS22）提供了具体指南。企业计量其他会计要素的公允价值时均需参照CAS8或CAS22，前者可能是适用于“偶然地计量公允价值”会计要素的一般指南，后者可能是适用于“规律地计量公允价值”会计要素的通用指南。但是，CAS8和CAS22的计量指南主要是从“资产减值”和“金融工具”的特点出发考虑公允价值计量问题的。因而，企业会计准则的公允价值计量指南是不充分的。进一步分析CAS8和CAS22的计量指南，发现它们之间还存在差异。根据CAS8，资产公允价值计量的首选参数是公平交易中的销售协议价格，其次是活跃市场中该资产的买方出价，再次是同行业类似资产的最近交易价格，最后是资产的预计未来现金流量的现值。按照CAS22，金融工具公允价值计量的首选参数是活跃市场中的报价，其次是最近交易日的市场报价，最后是使用估值技术估计金额。CAS8与CAS22在什么是首选计量参数方面不同，前者将销售协议价格作为公允价值计量的首选，而后者将活跃市场报价作为首选。这种差异可能造成公允价值计量实务混乱，应引起准则制定部门的重视。销售协议价格与活跃市场报价哪个是更好的公允价值计量参数？关于这个问题，国际财务报告准则（IFRSs）的相关规范也是混乱的。IAS36将销售协议价格作为公允价值计量的首选参数，但IAS38和IAS41却将活跃市场报价作为首选参数。IAS41还特别指出：“在确定公允价值时， 83

中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 合同价格并非一定是相关的，因为公允价值反映的是自愿买方或卖方愿意达成交易的当前市场

1的情况，因此，生物资产或农产品的公允价值并不因合同的存在而调整”。 本文认为，尽管

销售协议价格可能代表确定的现金流量，但却无法恰当地反映当前市场的贴现率，也可能忽视信用风险和市场风险等风险因素，因而不是最佳的公允价值计量参数。

三、完善我国公允价值计量规范的建议

我国企业会计准则已实现与IFRSs实质性趋同。2008年1月，中国会计准则委员会又与IASB就持续趋同达成共识并签署备忘录。企业会计准则已引入公允价值，在金融工具、生物资产和投资性房地产等领域开始使用。考虑到执行和完善会计准则面临的压力和与IFRSs持续趋同面临的挑战，公允价值会计将是未来几年我国会计研究的热点和难点，原因有两点：

第一，公允价值定义界定不清晰，公允价值计量指南不充分、不统一可能引发一系列实务应用问题。财政部会计司（2008）对2007年上市公司年报调查发现，18家采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的公司所用的计量方法各不相同：有10家按评估价格、2家按第三方调查报告、2家按同类条件房地产的市场价格、1家按与拟购买方初步商定的谈判价，另外3家未披露所用方法。可见，公允价值计量规范的缺陷已影响了相关财务信息的质量，而随着采用公允价值计量的公司数量的增加，这些问题可能会变得更加突出。会计准则制定部门面临进一步完善公允价值计量指南的压力。

第二，IASB即将发布独立“公允价值计量”准则，使我国公允价值会计的持续趋同面临新挑战。自2005年9月以来，IASB一直为制定独立“公允价值计量”准则积极开展工作。2006年11月，IASB发布了基于SFAS157的“公允价值计量”讨论稿。之后，IASB与FASB密切协作，举行了多次联合会议专门讨论这一问题。IASB已发布征求意见稿，将于2010年发布终稿。IASB的“公允价值计量”准则将提出明确的公允价值定义、制定统一的计量指南，它将对国际财务会计计量领域产生深远影响，同时也给我国公允价值会计的进一步国际趋同带来新挑战。

在公允价值会计方面，对内我们面临完善相关计量指南和应对各种实务问题的压力，对外又将面临持续趋同的挑战。我们应充分认识到公允价值会计问题的重要性和迫切性，在密切跟踪国际相关研究动态的基础上，积极探讨有效解决我国公允价值会计问题的方法和策略，核心问题是：如何在构建系统“公允价值会计框架”的基础上研究制定一项具有较强操作性的独立“公允价值计量准则”，统一指导我国公允价值计量实务

公允价值是会计计量的核心问题，牵扯到财务会计的方方面面。研究公允价值会计既要考虑财务报告的目标、财务报告信息的质量特征、财务报告的计量体系等概念框架层面的问题，又要考虑各项具体准则要求或允许公允价值计量的特定会计要素、相关计量指南等具体实务问题，还要兼顾这些会计要素的当前市场现状及其未来发展趋势。孤立地看待和研究公允价值会计不仅可能使问题复杂化，而且会使相关研究陷入极其被动的境地，不利于公允价值会计的发展。FASB的公允价值会计研究就出现了类似的问题。

FASB在2003年6月“公允价值计量”立项的新闻公告中指出，美国在GAAP公允价值计量方面存在的缺陷有三：第一，现行准则对如何使用公允价值的指导十分有限，无法正确引导和规范会计计量实务；第二，现行概念框架中有关计量属性的理论非常有限；第三，概念框架

2没有就如何选择权衡可靠性和相关性的计量属性提供理论指导。 FASB在当时已认识到，将“公

允价值计量准则”的研究和制定与“概念框架”的修订结合起来是非常必要的。但FASB认为前者更有迫切性，因而决定在完成该项目之后再着手修订概念框架。后来的事实表明，FASB的上述决定是有偏误的。2004年6月，征求意见稿发布时，就有许多回复者批评FASB，认为

3先发布准则后修订概念框架是不恰当的，是一种本末倒置的做法。 2006年9月发布的SFAS157

在许多方面突破了现有概念框架，例如：它将公允价值定义为“脱手价格”，而现有概念框架1 IASB：《国际财务报告准则2004》，财政部会计准则委员会译，中国财政经济出版社2005年7月第1版，第1710-1715页。

2 参见FASB Report, FASB Adds Project To Improve Fair Value Measurement Guidance, June 30, 2003.

3 参见FASB, Proposed FVM Statement Comment Letter Summary, November 2004.

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中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 根本未涉及该计量属性。而另一方面，FASB和IASB正在联合修订其概念框架，新概念框架关于计量部分的论述将“公允价值”排除在外，取而代之的是“现行入账价格”或“现行脱手价

1格”等更具体的计量属性。新概念框架发布以后，SFAS157中的许多内容就需要再修订了。

鉴于公允价值计量的重要性和它与财务报告概念框架（或《基本准则》）、各项具体准则及相关要素市场发展状况的密切关联性，有必要建立一个系统的公允价值会计框架，如图1所示，在公允价值会计研究中努力协调好该框架内各要素之间的关系，以最大程度地发挥公允价值会计在提高财务报告信息质量和透明度方面的优势。

图1 公允价值会计框架

从财务报告的角度考虑，公允价值会计研究应将“为什么使用”（Why）、“何时使用”（When）和“怎样使用”（How）三个方面的问题有机结合起来。

“为什么要使用公允价值”是一个概念框架层面的问题，它与财务报告的目标和会计信息的质量要求直接相关。我国《基本准则》将财务会计的目标确定为，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策；《基本准则》还将可靠性、相关性、可理解性、可比性、一致性等确定为会计信息的主要质量特征。与历史成本比较，公允价值是相关的，因为它反映了现时经济状况；公允价值是可比的，因为某一特定资产或负债的公允价值只依赖于该资产或负债的特征，而不是持有该资产或负债主体的特征或者是何时取得的；公允价值能提高财务报告的一致性，因为它能在经济状况发生变化时反映这种变化；此外，公允价值也能使财务报告反映受托责任的履行情况，因为财务报告反映了能由主体支配的价值，这种价值对确定诸如投入资本回报率等业绩比率指标是至关重要的。（Barth,2006）事实上，在可靠性方面，公允价值也不一定比历史成本逊色。根据当前的SFAC2，可靠性包括可核和真实反映，历史成本只能满足前者，但无法满足后者。总体上看，公允价值在实现财务会计目标和提高财务报告质量方面均优于历史成本，这是公允价值应用不断拓展的根本原因。《基本准则》还应厘清公允价值与其他计量属性的关系，这对公允价值计量应用也十分重要。与IASB一样，我国也应尽早对公允价值的内涵和外延进行研究，这同样可能引发我国当前会计计量体系的全方位改革。

“何时使用公允价值”是一个需要根据资产或负债特征及其市场状况来决定的问题。一些资产或负债即使市场条件没有达到一定水平，仍要按公允价值计量。如非货币性资产交换所涉及的资产，不论放弃资产一方还是获得资产一方都不会接受按其账面金额进行交易；因此，即1 到2008年12月，FASB已经三次发布“工作人员立场公告”，对SFAS157进行修订。

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中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 使活跃市场不存在，也必须使用其他技术确定该资产的公允价值，这些资产一般属于“偶然地计量公允价值”的会计要素。另一些资产或负债的公允价值计量对市场情况的依赖程度较高，一般只能在市场发育到一定程度时才要求计量公允价值，这些资产或负债一般属于“规律地计量公允价值的会计要素”。应该指出，由于公允价值在实现财务报告目标和提高财务报告质量方面有很大优势，在市场条件满足的情况下，会计准则应要求企业必须按公允价值计量，而不是像《投资性房地产》准则那样，只给企业一项公允价值计量选择权。

“如何计量公允价值”是当前公允价值会计最棘手的问题。正如Barth和Landsman所言，在完美和完全市场条件下公允价值计量简单易行。在这种情况下，公允价值计量的过程就是寻找市场参照价格，且该价格通常也是存在的。但现实的情况是，一些资产或负债存在活跃市场报价，另一些没有活跃市场报价。即使存在活跃市场报价的资产或负债，其交易市场也不总是活跃的。现实经济情况下资产或负债及其交易市场的复杂性决定了公允价值计量的复杂性。但是，不论是对存在活跃市场、还是不存在活跃市场的资产或负债进行公允价值计量，其目的都是为实现财务报告目标和提高财务报告信息质量，因而公允价值计量的目标应保持一致，它不应因资产或负债不同或市场状况不同而存在差异。如果公允价值计量目标是一致的，公允价值计量的原则、方法、假设和技术等也应一致。从这个角度分析，制定统一的公允价值计量目标和计量指南就一定优于当前不同公允价值计量目标和不同计量指南分散在各项不同具体准则中的状况。正因如此，FASB提出制定独立公允价值计量准则、统一规范美国GAAP中的公允价

1值计量实务的建议受到了会计理论和实务界普遍欢迎。 IASB同样认为FASB的做法值得借鉴，

在2005年9月也开始研究制定独立公允价值计量准则。除了其他的之外，统一的计量指南可以降低公允价值计量规范的执行难度，提高财务报告信息的可比性，这是不言而喻的。因而，尽早在全面权衡“公允价值会计框架”各要素相互关系的基础上，研究制定适合我国国情的统一“公允价值计量准则”对进一步完善财务报告计量实务有重要现实意义。

主要参考文献：

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[11] Mary E. Barth. 2006. Including Estimates of the Future in Today’s Financial

[12] Statements[J], Accounting Horizons, September.

1 FASB, Proposed FVM Statement Comment Letter Summary, November 2004.

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中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日

A Research on Fair Value Measurement Issues

within Chinese Accounting Standards

Abstract:“Fair Value Measurements” has long been regarded as a tough issue in world-wide financial reporting. China has prudently introduced Fair Value Measurement into its accounting standard system. This paper reviews the Fair Value applications within Chinese accounting standards, analyzes its possible deficiencies, and based on the current relevant international literatures, puts forwards appropriate proposals for further improvements.

Keywords:Accounting Standards, Fair Value Measurement, Possible Deficiencies, Proposals for improvements

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/730m.html