初级会计实务第三章__

第三章

所有者权益

一、 实收资本的核算二、 资本公积的核算 三、 留存收益

一、所有者权益概述所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益。公司的所有者权益又 称为股东权益。 特征：(1)除非发生减资、清算或分派现 金股利，企业不需要偿还所有者权益； (2)企业清算时，只有在清偿所有负债后， 所有者权益才返还给所有者； (3)所有者凭借所有者权益能够参与企业 利润的分配。

二、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约 定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的 构成比例(即投资者的出资比例或股东的股权 比例),是确定所有者在企业所有者权益中份 额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主 要依据。 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本” 科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。 该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方 登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映 企业期末实收资本实有数额。

股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实 际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司 在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行 股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序 经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公 司股本实有数额。 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也 可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用 货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出 资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的 财产除外。 全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注 册资本的30%。

三、实收资本的账务处理(一)接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时： 借：银行存款(实际收到的金额) 贷：实收资本(按合同约定的投资者在注册资本 中所占份额部分) 资本公积——资本溢价(收到的金额超过注 册资本中所占份额的部分)

【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设 立甲有限责任公司，注册资本为3 000万 元，A公司、B公司、C公司持股比例分别 为60%,25%和15%。按照章程规定，A公 司、B公司、C公司投入资本分别为1800 万元、750万元和450万元。甲公司已如 期收到各投资者一次缴足的款项。甲有 限责任公司在进行会计处理时，应编制 会计分录如下：

『正确答案』 借：银行存款 3 000 贷：实收资本—A公司1 800(3 000×60%) —B公司 750(3 000×25%) —C公司 450(3 000×15%)

2.股份有限公司接受现金资产投资 主要采用发行股票方式： 借：银行存款 (发行价格×发行数量-发行费用

) 贷：股本(股数×面值) 资本公积——股本溢价(扣减发行费用)

【解释1】股份有限公司发行股票发生的 手续费、佣金等交易费用，应从溢价中 抵扣，即：冲减资本公积(股本溢价)。 溢价不足冲减的部分冲减盈余公积和未 分配利润。 【解释2】除股份有限公司外，其他企业 应设置“实收资本”科目，核算投资者 投入资本的增减变动情况。股份有限公 司应设置“股本”科目，核算公司实际 发行股票的面值总额。

【例题· 单选题】 甲股份有限公司委托乙 证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费 按发行总额的2%计算(不考虑其他因 素),股票发行净收入全部收到。甲股 份有限公司该笔业务记入“资本公积” 科目的金额为( )万元。 A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000

参考答案：B 答案解析：计算过程16000-400016000×2%=11680。

【例题· 单选题】甲上市公司发行普通 股1 000万股，每股面值1元，每股发 行价格5元，支付手续费20万元，支 付咨询费60万元。该公司发行普通股 计入股本的金额为( )万元。 A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000

【答案】A 【解析】发行股票支付的相关费用，冲减 资本公积。 借：银行存款 5 000 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 4 000 借：资本公积——股本溢价 80 贷：银行存款 80

(二) 接受非现金资产投资(2011年综合题) 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投 资时，应按投资合同或协议约定的价值(但 投资合同或协议约定价值不公允的除外)作 为固定资产、无形资产的入账价值，按投资 合同或协议约定的投资者在企业注册资本或 股本中所占份额的部分作为实收资本或股本 入账，超过投资者在企业注册资本或股本中 所占份额的部分，计入资本公积。

【解释】有限公司在设立时投入的非货币性资产 的价值与实收资本一致，不存在资本公积—— 资本溢价。 1.接受投入固定资产(机器设备) 借：固定资产(按投资合同或协议约定的价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：实收资本或股本(合同或协议约定的投 资者在企业注册资本中享有份额) 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢 价(或股本溢价)”科目。

2.接受投入固定资产(房屋、建筑物) 借：固定资产(按投资合同或协议约定的价值) 贷：实收资本或部股本(合同或协议约定的投 资者在企业注册资本中享有份额) 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价 (或股本溢价)”科目。 3.接受投入材料物资 借：原材料(按投资合同或协议约定的价值) 应交税费——应交增值税(进项税额

) 贷：实收资本或股本(合同或协议约定的投资 者在企业注册资本中享有份额) 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价 (或股本溢价)”科目。

4.接受投入无形资产 借：无形资产(按投资合同或协议约定的价值) 贷：实收资本或股本(合同或协议约定的投 资者在企业注册资本中享有份额) 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢 价(或股本溢价)”科目。

【例题：判断题】 企业接受的投资 者以原材料投资，其增值税额不能 计入实收资本。( )

[答案]:错 [解析]:本题考核接受投资时的账 务处理。企业接受原材料投资时，应按 投资合同或协议约定的公允价值借记 “原材料”,以原材料价值乘以增值税 税率的金额借记“应交税费—应交增值 税(进项税额)”,同时贷记“实收资 本”等科目，即增值税是计入到实收资 本中的，因此题目的表述是不正确的。

【例题：多选题】甲有限责任公司于2010年11月 18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要 安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的 含税价值为2 340万元(与公允价值相符)。 收到增值税专用发票，价款为2 000万元，增 值税进项税额为340万元。甲公司注册资本为 23 400万元，乙公司持股比例为10%。该进项 税额允许抵扣,则甲公司正确的会计是( )。 A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产 价值 B.固定资产的入账价值为2 000万元 C.增值税的进项税额340万元可以抵扣 D.确认实收资本的金额为2 340万元

『正确答案』ABCD 『答案解析』 借：固定资产 2 000 应交税费——应交增值税(进项税 额) 340 贷：实收资本 2 340(23 400×10%)

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