个人所得税制度的中外比较及启示

第2 0 1 3年第儿期 (总第 4 3 4期 )

商业经济S HA NG YE J I N GJ I

No . 1 1 . 2 O1 3

T o t lN a o - 4 3 4

【文章编号】 1 0 0 9— 6 0 4 3 ( 2 0 1 3 ) 1 1— 0 0 2 8— 0 2

个人所得税制度的中外比较及启示赵(哈尔滨学院[摘

岩，马增伟哈尔滨 1 5 0 0 8 6 )

经济管理学院，黑龙江

要】 目前，我国采用的是分类个人所得税制，这种个税制度对收入来源单一的中等收入人群税负较重，而

相对于收入来源较多的高收入阶层，税负则偏低。同时，由于没有考虑到纳税人实际的家庭负担，使个税制度有失公平。借鉴俄法等国改革经验，我国应采用混合所得税带】模式，扩大纳税人范围，选择合理的税率结构，加强个税征

管力度，提高公民的纳税意识，以进一步改革与完善个人所得税制度，更好的发挥个人所得税在经济发展中应有的作用。

【关键词】个人所得税制度；俄国与法国；中外比较启示

【中图分类号】 F 2 3 0

【文献标识码】 A

Com pa r i s o n o f Pe r s o na l I n c o me Ta x S ys t e ms b e t we e n Ch i n a a n d F o r e i g n Cou n t r i e sZ H AO Ya h, M A Ze n g we i

Ab s t r a c t:A s C h i n a n O W t a k e s a s c h e d u l e d t a x s y s t e m, t h e t a x b u r d e n o f mi d d l e - i n c o me p e o p l e w i t h a s i n g l e i n c o me s o u r c e i s h e a v y;

w h i l e t h a t f o ig h h - i n c o me p e o p l e w i h t m u l i t p l e i n c o m e s O U l￣ e i s l i ht g . Me a n w h i l e, h t e t a x s y s t e m i s n o t v e r y f a i r s i n c e h t e h o u s e h o l d b u r -d e no fi n d i v i d u a l t a x p a y e ri s

n o t c o u n t e di n . L e a r n i n gf r o m r e f o r m e x p e r i e n c eo f Ru s s i a a n dF r nc a e, C h i n a s h o u l d a d o p t ami x e di n c o met a x mo d e, e x p nd a t a x p a y e r s p n, a s e t t l e f o r r e a s o n a b l e t a x r a t e s l x ' u c t re u, i n t e n s i f y e f o r t i n t a x c o l l e c t i o n nd a r a i s e t h e c i v i l i n a t a x c 0 n— s c i o u s n e s s . I n t h i s w a y, t h e er p s o n a l i n c o me t x a s y s t e m c o u l d b e f u r t h e r r e f o r me d a n d i mp r o v e d ha t t h e l p p r o mo t e e c o n o mi c g r o wt h . Ke y wo r d s: e mo p n l a i n c o me t a x s y s t e m, R u s s i a nd a F r a n c e, c o mp a r i s o n i n s i d e a n d o u t s i d e o f C h i n a

1 8世纪末个人所得税就已经开征。综合各国个人所得税制度大致可以分为三种，即综合所得税制、分类所得税制和混合所得税制。由于各国国情的不同，个人所得税制度的征收范围、计税基础、税率水平、税源结构等也存在很大差别。一

长，而造成偷逃税现象盛行。于是俄罗斯进行了前后三次

的税制改革，这三次都没有打破累进税率的框框，成效依然不是很显著。2 0 0 1年，俄罗斯开始实行 1 3%单一税率的征收模式，对居民纳税人的绝大部分收入实行 1 3%的单一税率。 法国的个人所得税自十九世纪中期开始征收，经过多次变革，具有综合所得税制与分类所得税制相结合的

、

个人所得税基本情况

(一)我国个人所得税

《中华人民共和国个人所得税法》于 1 9 8 0年9月1 0日颁布， 3 0多年间，随着经济的不断发展，我国个税制度变更数次。1 9 8

6— 1 9 9 3年，个人所得税、个人收入调节税

特点。从综合角度来讲，税制主要针对综合所得计征，采取汇算清缴和费用扣除的做法。从分类角度来讲，对分类所得划分的比较清楚，主要表现在两方面：第一方面是对多种收入形式的分类计征，另一方面，则是对不同区域的个人所得收入的扣除标准不同。其应纳税收入是纳税人

和个体工商业户所得税“三税”并存； 1 9 9 3年将个人所得

税、个人收入调节税和个体工商业户所得税合并成统一的个人所得税； 2 0 1 1年6月3 0日，将个税起征点从 2 0 0 0 元提高到 3 5 0 0元，自2 0 1 1年9月1日起施行。我国个人所得税是按征收项目，分别采用超额累进税率和比例税率的分类个人所得税制。( -)俄、法个人所得税

各项收入的总和，包含工资收人、经营收入、资本利得等。

裁员补偿金、退休金等为免税收入。总收入减除取得收入的支出为应纳税收入。

二、中外个人所得税的比较f _一 )征税范围的比较俄罗斯个人所得税从 2 0 0 1年起，俄境内所有的自然人都必须依法纳税，外国公民和旧体制下享有的一些税收免除优惠在单一税制下也被取消。对所有自然人的公

苏联解体后，俄罗斯自 1 9 9 1年1 2月 7日公开征收个人所得税。起初，俄罗斯采用的是 7级的累进税率，税率是 1 2%- 6 0%。这种高税率没有给国家财政带来高增【收稿日期】 2 0 1 3 - 1 0 - 2 4

【基金项目】本文为赵岩、马增伟主持的哈尔滨学院学生科研项目的阶段性研究成果( Hxs 2 0 1 3 0 2 5 )。

【指导教师】许￣￣ - - ( 1 9 6 5 - ),女，黑龙江哈尔滨人，哈尔滨学院经济管理学院教授。一

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