审计学分章习题(2)

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第一章

总论

一、 单选题

1. 关于国家审计下列说法正确的是（ ）。 A．国家审计关系是经过授权形成的 B．国家审计是独立性最强的审计 C．国家审计是我国审计监督体系的主体 D．国家审计是有偿审计

2．注册会计师没有完全遵循专业准则的要求而造成过失，属于（ ）。 A．重大过失 B．单方过失 C．普通过失 D．欺诈 3．下列项目中，不属于注册会计师法定业务的是（ ）。 A．审查企业财务报表，出具审计报告 B．验证企业资本，出具验资报告

C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D．代理记账

4．下列项目中，不属于内部审计机构的权限的是（ ）。 A．建议改进权 B.调查取证权 C.检查权 D.采取临时强制措施权 5.从独立性来看，社会审计（ ）。 A.仅仅与委托人独立，与被审计单位不独立 B.仅仅与被审计单位独立，与委托人不独立 C.与审计委托人和被审计单位都独立 D.与审计委托人和被审计单位都不独立 6.社会审计最主要的职能是（ ）。 A.经济监督 B.经济鉴证 C.普通过失 D.欺诈

7．最早以《公司法》的形式规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目的国家是（A．美国 B．英国 C．德国 D．意大利 二、 多选题

1． 审计关系构成要素有（ ）。

A． 审计组织和审计人员 B．被审计单位 C．注册会计师协会 D．审计授权人或委托人 2．我国审计组织由（ ）构成。

。 ）

A．国家审计机关 B．内部审计机构 C．社会审计组织 D．资产评估机构

3．注册会计师出具的报告中，具有法定效力的有（ ）。 A．验资报告

B．年度财务报表的审计报告 C．季度财务报表的审计报告

D．办理企业合并审计业务出具相关的报告 4．对会计师事务所的行政处罚包括（ ）。 A．警告 B．没收违法所得和罚款 C．暂停执业 D．撤销

5．审计结果需要传达的对象可能包括( )。 A．被审计单位 B. 审计委托人 C．股东 D．债权人 三、 判断题

1． 审计就是查账，其目的就是查错揭弊。（ ） 2． 国家审计和内部审计都具有强制性的特点。（ ）

3． 审查企业财务报表、出具审计报告是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。

（ ）

4． 独立审计是指独立的审计组织所进行的审计。（ ）

5． 财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。（ ） 四、 名词解释 1、审计

2、审计准则

五、问答题

1．如何理解审计的独立性？

答案

一、 单选题

1、A 2、C 3、D 4、D 5、C 6、B 7.B 二、多选题

1、ABD 2、ABC 3、ABCD 4、ABCD 5. ABCD 三、判断题

1、× 2、√ 3、√ 4、× 5、√

第二章

一、 单选题

1． 被审计单位下列事项中，属于准确性认定的是（ ）。 A．向甲公司拆借的款项未列入账中 B．将经营租入设备一台列为企业固定资产

C．将应收账款乙公司一笔货款50万元记为100万元 D．预付账款列示于应付账款中

2. 被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D．截止 3.下列认定中，与财务报表列报无关的是（ ）。

A．“发生”认定 B． “权利和义务”认定 C．“完整性”认定 D． “截止‘’认定

4．以內部控制评审为基础，确定审计重点、范围和程序的一种审计方法称为（ ）。 A．账目基础审计 B．制度基础审计 C．风险基础审计 D．控制审计 5．有关审计抽样的下列表述中，正确的是（ ）。

A．注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据

B．审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的计算程序

C．统计抽样方法和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D．信赖过度风险和误受风险影响审计效率

6.甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（ ）。

A．总体合理性 B．估价或分摊 C．存在或发生 D．完整性

审计目标、审计过程和审计方法

7.其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（ ）。

A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标 二、多选题

1．下列有关对财务报表认定的表述中，不正确的提法有（ ）。 A．“发生”认定主要与财务报表组成要素的低估有关 B．“完整性”认定主要与财务报表组成要素的高估有关 C．“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关 D.“准确性和评价”认定只与利润表组成要素有关

2．注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素包括（ ）。 A．可接受的抽样风险 B．审计对象总体 C．预期总体误差 D．可容忍误差

3．在样本的设计过程中，同样本量成正向关系的因素有（ ）。 A．审计对象总体 B．可信赖程度 C．可容忍误差 D．预期总体误差 4.制造业企业的业务循环一般可分为（ ）。 A．销售与收款循环 B．采购与付款循环

C．生产循环 D．筹资与投资循环

5.审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，其内容主要包括( )。 A.完成审计工作和编制审计报告 B.实施控制测试和实质性程序 C.实施风险评估程序 D.计划审计工作 三、判断题

1．通过审查关于固定资产所有权的有关书面文件，可以实现固定资产所有权目标。（ ）。

2．注册会计师对负债的审计主要是防止企业高估负债（ ）。

3．审计程序是指从审计工作开始到编制审计报告为止的整个过程。（ ） 4．可接受的抽样风险水平越低，样本量就越少。（ ）。 5．管理层在财务报表上的认定都是明确表达的（ ）。 四、名词解释

1、审计目标 2、认定

五、 问答题

1、 审计的取证方法有哪

六、 案例分析题

资料：注册会计师对A公司2008年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况：

(1)已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在； (2)期末存货的盘点可能存在较大差错； (3)当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确； (4)可能存在未入账的应付账款；

(5)长期借款中可能有一年内将要到期的部分；

要求：按下列要求完成题后的表格：

(1)针对上述可能存在的问题，管理当局作出的认定是什么?

(2)为了证实上述问题，注册会计师执行了相应的审计程序。注册会计师用以证实上述认定所能实现的具体审计目标是什么?

(3)注册会计师要实现上述目标所获取的相应的审计证据属哪一种类(按审计证据的形式分类)?

答案

一、 单选题

3．无论內部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户和交易实施实质性程序。（ ）

4．无论重大错报风险的评估如何，注册会计师都需要按顺序实施控制测试和实质性程序。（ ）

5. 如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。( ) 四、名词解释 1、内部控制

2、控制测试

五、问答题

1、简述内部控制的五要素

答案

一、 单选题

1．A 2. A 3. D 4. D 5. D 6.C 7.C 二、多选题

1.BD 2.ABCD 3. ABC 4. ABC 5.ABCD 三、判断题

1、× 2、× 3、√ 4、× 5、×

第七章 销售与收款循环审计

一、 单选题

1．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊

销批准制度，应检查( )上是否有审批人的签字。 A. 订货单 B．发运单 C. 销售发票 D．销售单

2. 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计

程序是( )。

A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D．向债务人函证

3．选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但( )是个例外。 A．金额较大的项目 B．交易频繁但期末余额较小的项目

C．重大关联方交易 D．账龄较长的项目 4．实施销售截止测试目的是发现( )。 A．年底应收账款余额不正确

B．主营业务收入的会计记录归属期是否正确 C．超额的销货折扣 D．未核准的销货退回

5. 为了充分发挥函证的作用,发函的最佳时间是( ) A. 被审计年度期初 B. 被审计年度期中 C. 资产负债表日 D. 审计工作结束日 二、多选题

1．在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的因素有( )。 A．对询证函的设计、发出及收回的控制情况 B．被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况 C．被询证者对函证项目的了解及其客观性 D. 被审计单位施加的限制或回函中的限制

2. 如果函证结果存在审计差异，注册会计师应当做的工作有( )。 A．决定审计意见的类型

B．估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 C．估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少

D．为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围 3．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的职责分离而进行的控制测试一般是通过( )程序进行的。 A．检查 B．观察 C．询问 D．分析性复核

4．对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查( )。 A．其原因是否清楚 B．是否符合有关规定 C．有无授权批准 D. 前后各期是否一致

三、判断题

1．对大额应收账款反复实施积极式函证，而未收到回函的，注册会计师应采用追查程序予以证实。( )

2．如果预期不存在大量的错误或重大错报风险评估为低水平，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。( )

3．应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。( ) 4．审查所有销售业务是否均已记录最有效的审计程序是抽查出库单。( ) 四、案例分析题

（一）资料：注册会计师在查阅ABC公司财务报表时，发现2006年12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额有较大幅度增加，注册会计师怀疑有虚列收入、虚增利润的问题。于是根据账簿记录调阅了有关记账凭证，发现12月20日第58#记账凭证的会计分录为

借：应收账款 10 530 000

贷：主营业务收入 9 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530 000

12月23日第60#记账凭证的会计分录为

借：应收账款 10 530 000（红字） 贷：应交税费—一应交增值税（销项税额） 10 530 000（红字）

经审查，上述两张记账凭证均无任何原始凭证，两笔业务中在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销售退回处理。该公司坏账准备按应收款项年末余额的1%计提。

要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

（二）资料：ABC公司法定公积金计提比例为10%，所得税税率为25%。ABC公司2006年年末应收账款总账余额为24 000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为26 000万元，有贷方余额的合计数为2 000万元。“坏账准备一应收账款”明细账户有贷方余额10万元。该公司采用年末余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，本年计提金额为230万元。 要求：指出ABC公司坏账准备计提存在的问题，并分析对资产负债表和利润表的影响。

（三）资料：注册会计师在对ABC公司2005年应收账款审计时，对截止2005年11月30日

的应收账款实施了函证程序。在复函中，有5位顾客提出了以下意见： (1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2)所欠余额200 000元已于2005年11月20日付讫。

(3)经查，贵公司11月30日的第30452号发票（金额为23 400元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 (4)本公司曾于10月份预付货款1 000 000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额80 000

元。

(5)所购货物从未收到。

要求：针对以上5种情况，注册会计师应如何进行处理

答案

一、 单选题

1．D 2. A 3. B 4. B 5. C 二、多选题

1.ABD 2.BCD 3. BC 4. ABC 三、判断题

1、× 2、× 3、× 4、√ 四、案例分析题 （一）

（1）存在问题：该公司违反企业会计准则规定，虚列当期收入900万元，利用账务处理来调节当期的会计利润。

（2）处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理，冲销虚列的收入和应收账款，同时编制审计调整分录。 （3）审计调整分录：

借：营业收入 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000

调整坏账准备和资产减值损失

借：资产减值损失 9 000 贷：应收账款一坏账准备 9 000

同时调整财务报表的其他项目。 （二）

（1）存在问题：ABC公司对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。

年末计提坏账准备的基数=26 000（万元）

当年应提取的坏账准备=26 000*1%-10 =250（万元） 少提的坏账准备=250 -230 =20（万元）

（2）对财务报表的影响：如果不考虑纳税调整，ABC公司因少提坏账准备20万元，造成当年资产负债表中“应收账款”项目虚增20万元，“应交税费”项目虚增5万元，“盈余公积”项目虚增1.5万元、“未分配利润”项目虚增13.5万元；同时，利润表“资产减值损

失”项目虚减20万元，由此引起“营业利润”、“利润总额”项目均虚增20万元，“所得税费用”项目虚增5万元，“净利润”虚增15万元。 （三）

(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件和资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

(2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

(3)此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

(4)注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已人账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

(5)审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请该公司作调账处理。

第八章 采购与付款循环审计

一、 单选题

1．注册会计师为了证实固定资产完整性，最有效的程序是( )。 A. 以固定资产明细账为起点，进行实地追查 B．以实地为起点，追查至固定资产明细账

C．先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地 D．先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账

2．某企业应付账款明细账年末余额和本年度进货金额如下，注册会计师对应付账款进行审计时，如只选择一家公司进行函证，应选择的公司是( )。 A. 50 650 58 265 B. 2 658 4 925 C. 0 300 369 D. 1 470 2 230 3．下列制度中，不属于固定资产内部控制制度的是( )。 A．调查制度 B. 预算制度 C、职责分工制度 D．维护保养制度

4．应付账款函证最适当的方式是( )。 A．积极式函证 B．消极式函证 C．其他函征方式 D．积极式和消极式结合 5．下列审计程序中，一般不能查找未入账的应付账款的是( )。 A．审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票 B．审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务 C．审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据 D．函证应付账款

二、多选题

1.应付账款一般不需要函证，但出现( )时，注册会计师应实施函证程序。

A．应付账款存在借方余额 B．控制风险较高

C．某应付账款的明细账户金额较大 D．被审计单位处于经济困难阶段

2.采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有( )。 A．买方发票 B. 请购单 C．出库单 D．卖方对账单

3.在审查房地产类固定资产所有权时，注册会计师应查阅的文件有( )。 A.有关的合同 B. 产权证明

C．财产税单 D．抵押借款的还款凭证 4．在采购与付款循环中，必须分离的职务有( )。 A．采购与付款审批 B．付款审批与执行付款

C．物资的采购与物资的验收、保管 D．物资的采购与会计记录 三、判断题

1．一个良好的应付账款内部控制，在收到购货发票后，应立即送交会计部门登记入账。( )

2．通过审查关于固定资产所有权的有关书面文件，可以实现固定资产所有权目标。( ) 3．在检查固定资产披露是否恰当时，只需关注其在财务报表附注中的披露是否恰当。( )

4．固定资产增加审计主要目的在于审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。( ) 四、案例分析题

（一）资料：注册会计师在2007年3月20日审查2006年ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失 600 000

累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 800 000

同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75%，其中可能有问题，决定进行进一步审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入不久因公司转产而被闲置，公司于2006年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。 要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

（二）资料：注册会计师2010年2月26日在对D公司2009年度主营业务收入审查时，发现该公司2009年12月份主营业务收入与上年同期相比大幅下降，注册会计师怀疑该公司利用其他应付款隐瞒收入。于是进一步审查2009年11月份其他应付款明细账及相应的记账凭证，发现第26号记账凭证上作了以下会计分录： 借：银行存款 351 000 贷：其他应付款—甲公司 351 000

该记账凭证后所附原始凭证为银行存款进账单回单一联，经与甲公司函证及询问有关销售人员证实，该款项系D公司向甲公司销售产品收取的货款。

要求：分析该公司存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

答案

一、 单选题

1．B 2. C 3. A 4. A 5. D 二、多选题

1.BCD 2.BD 3. ABCD 4. ABCD 三、判断题

1、× 2、√ 3、× 4、√ 四、案例分析题 （一）

存在问题：（1）根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因

此该转账凭证上反映的会计处理不合规。

(2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。

审计处理：注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会

计处理。

调整分录：

借：货币资金——银行存款 500 000 贷：营业外支出 500 000

同时调整财务报表的其他项目。 （二）

（1） 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法相关规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税性质。 （2） 处理意见：注册会计师应提请该公司作调账处理并及时补交税金。 （3） 审计调整分录：

借：其他应付款—甲公司 351 000 贷：营业收入 300 000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000 同时调整财务报表相关项目。 第九章 生产循环审计 一、 单选题

1．下列程序中，（ ）是存货审计最重要、最具有决定性的程序。

A．观察 B．函证 C．监盘 D．直接盘

2. 一般来说，（ ）与生产循环有关，而与其他任何循环无关。 A．采购材料和储存材料 B．购置设备和维护设备 C．购买债券 D．生产产品和储存完工产品 3．在工薪内部控制的控制测试中，可以用询问法和观察法来证实（ ） A．工资发放经正确的批准

B．人事、考勤、工薪发放及记录之间相互分离 C．所有已发生的支出均已作了适当的记录 D．记录的工薪为实际发生而非虚构的 4. 存货监盘计划由（ ）制定。 A．会计师事务所和被审计单位共同

B．参与此项工作的注册会计师 C．被审计单位

D．被审计单位的主管部门

5.下列项目中，不属于存货实质性程序的是（ ）。 A. 成本会计控制测试 B. 存货计价测试 C. 存货分析性测试 D. 购货业务年底截止测试 二、多选题

1．生产循环的内部控制有( )。

A．存货内部控制 B．存货实物盘点控制 C．成本会计控制 D. 存货的实物流转控制 2. 在存货监盘过程中，最重要的两项目工作是( )。 A. 制定盘点计划 B. 实地观察存货盘点 C．检查已盘点的存货 D. 编制审计工作底稿

3．生产循环的主要业务活动中，生产单位的主要职责是( )。 A．产品加工 B．计划生产 C．记录生产耗费 D．保管存货

4．如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，这些替代审计程序主要包括( )。

A．检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C．检查资产负债表日后付款凭证 D．向顾客或供应商函证 三、判断题

1．对于企业存放于由其他单位代为保管的存货，可直接向其他单位进行函证。( ) 2．存货监盘是观察程序和检查程序的结合运用。( ) 3．存货保管、使用与记录人员可以参加存货的盘点。( )

4．抽查存货盘点目的是证实被审计单位制定盘点计划是否恰当。( ) 四、案例分析题

（一）资料：注册会计师对ABC公司2006年度财务报表进行审计时，发现报告日前后所发生的业务事项，如下：

(1) 2007年1月5日收到价值为10 000元的货物，入账日期为1月8日，发票上注明由供应商负责运送，异地交货，开票日期为2006年12月18日。

(2)当实地盘点时，ABC公司有一批价值5 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的订货单日期为2006年12月18日，顾客

于2007年5月6日收到货物后付款。

(3) 2007年1月6日收到价值为9 000元的物品，并于当天登记入账。该物品于2006年12月26日按供货商离厂交货条件运送，因2006年12月31日尚未收到，故未计入报告日存货。 (4)按顾客订单制作的某产品，于2006年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2007年1月5日送出，但未包括在2006年12月31日存货内。

要求：分析上述四种情况中的物品是否应包括在2006年12月31日的存货內，并说明理由。 （二）资料：注册会计师在2010年3月1日审查ABC公司2009年12月“材料采购明细账”时发现甲材料采购成本包括以下费用： （1）因延迟付款而支付违约金2 000元； （2）采购人员差旅费2 500元； （3）买价和运杂费 30 000元； （4）运输途中的合理损耗。

经审查，ABC公司存货采用先进先出法计价，甲材料12月月初结存200件，12月生产领用150件，12月购入材料的成本对12月发出材料的计价不产生影响。 要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

（三）资料：某事务所在对内控进行审核，发现该公司仓库管理员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收发存进行永续记录。当收到验收部门送交来的存货和验收单后，根据验收单登记存货的增加。平时，各车间或其他部门如果需要领取材料，都可以填写领料单，保管员据其发出原材料。公司辅料的用量很少，因此领取辅料没有要求使用领料单。各车间经常有辅料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点 要求：

（1）上述描述的内控主要有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊 （2）针对上述缺陷，提出改进建议

答案

一、 单选题

1．C 2. D 3. B 4. B 5. A 二、多选题

1.AC 2.BC 3. AC 4. ABD 三、判断题

1、√ 2、√ 3、× 4、×

四、案例分析题 （一）

情况(1)不应包括在2006年存货内，因目的地交货，交货期为2007年，应以收到货款为准；

情况(2)应包括在2006年存货内，因2007年1月6日收到货物才付款，2006 年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；

情况(3)应计入2006年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货； 情况(4)不应包括在2006年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。 （二）

（1）存在的问题：ABC公司将应记入营业外支出的违约金2 000元和应记入管理费用的差旅费2 000元全部计入材料采购成本，混淆了成本费用界限。

（2）处理意见：注册会计师应提请ABC公司调整会计处理，同时编制审计调整分录。 （3）调整分录：由于12月购入材料的成本对本月发出材料的计价不产生影响，只影响库存材料成本，因此应编制如下审计调整分录： 借：营业外支出 2 000 管理费用 2 500 贷：原材料—甲材料 4 500 同时调整财务报表的其他项目。 （三）

（1）上述描述的内控主要有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊

A、存货的保管和记账职责未分离。将可能导致保管员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估

B、保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管员的责任

C、领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成浪费或被贪污以及生产成本的虚增

D、领取辅料进未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅料缺乏控制。将可能导致辅料的领用失控，造成辅料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增

E、未实现定期盘存制度，将可能导致存货出现账实不符且不能及时发现与计价不准确的现象。

（2）针对上述缺陷，提出改进建议

A、建立永续盘存制，保管员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收发存的数量；财务部设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收发存的数量、单价和金额

B、保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收发存台账。入库通知单应事先连续编号，并交由各方签字后留存 C、对原材料和辅料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划填制领料单，经授权人员批准签字，保管员经检查手续齐备后，办理领用 D、对剩余的辅料实话假退库控制 E、实行存货的定期盘存制

第十章 筹资与投资循环审计

一、 单选题

1. 如果权益筹资业务量较少、金额很大，注册会计师可以采用（ ）方法进行审计。 A. 详细审计 B．抽样审查

C．较大范围的控制测试 D．较低的控制风险估计水平法

2．如投资企业直接拥有被投资企业50%以上表决权的资本，长期股权投资应采用的核算方法是( )。

A．权益法 B．市价法 C．权益法和成本法均可 D．成本法 3.下列程序中，属于投资活动內部控制测试程序的是( )。 A．函证投资资产

B．分析企业投资业务管理报告 C．实地盘点投资资产

D．检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定

4．如果企业的持有至到期投资是委托某些专门机构代为保管，注册会计师为了证实其是否真实存在，应对这些持有至到期投资进行( )。

A.盘点 B．函证 C. 审阅 D. 观察 二、多选题

1．盈余公积的实质性程序通常包括( )。 A. 获取或编制盈余公积明细表 B．检查盈余公积的提取 C．检查盈余公积的使用

D. 检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露

2．注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时，向( )函证短期借款。

A. 银行 B．其他债权人 C．其他债务人 D．企业主管部门 3．注册会计师对股本进行实质性程序的主要有( )。 A．索取或自行编制股本明细表

B．函证发行在外的股票 C．检查出资方式和出资比例

D．审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 三、判断题

1．证券交易的会计记录与证券的保管可以由一个人负责。( ) 2．对投资业务实施简易抽查是投资业务审计重要的实质性程序。( )

3．对盈余公积使用的审查，注册会计师主要应审查盈余公积使用是否符合规定并经过批准。( ) 四、案例分析题

（一）资料：注册会计师对A公司债券投资进行审计时发现，该公司2006年初以250 000元购入DEF公司发行的4年期债券，票面利率为10%，市场利率为6%，面值为240 000元，到期一次还本付息。所作的会计分录如下： (1)年初取得投资时

借：持有至到期投资——成本 240 000

持有至到期投资一利息调整 10 000 贷：银行存款 250 000

(2)年末确认实际利息收入和应收票面利息时

借：持有至到期投资——应计利息 24 000 贷：持有至到期投资——利息调整 4 000

投资收益 20 000

要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

答案

一、 单选题

1．A 2. D 3. B 4. B 二、多选题

1.ABCD 2.AB 3. ABCD 三、判断题

1、× 2、× 3、√ 四、案例分析题 （一）

（1）存在的问题：该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确，应按实际利率法确认债券利息收入250 000*6%=15 000元，计入投资收益；票面利息24 000元与实际利息15 000元的差额9 000元，作为溢价摊销数计入“持有至到期投资——利息调整”。 （2）处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理。

（3）调整分录：

借：投资收益 5 000 贷：持有至到期投资一利息调整 5 000

同时调整财务报表其他项目。 第十章 货币资金审计 一、 单选题

1．证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序是检查（ ）。 A．银行存款日记账 B．对账单

C．银行存款余额调节表 D. 银行存款记账凭证 2．审计时盘点库存现金，一般采用（ ）方式进行 A．突击 B．定期 C．预告 D．不定期

3．注册会计师对被审计单位现金进行盘点，其范围是（ ）。

A. 出纳员保管的现金 B．财务部门保管的现金 C. 各部门保管的现金 D．存入银行的现金 4．注册会计师测试库存现金余额的起点是（ ）。

A．盘点库存现金

B．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 C．抽查大额现金收支 D．审查现金收支的截止

5．被审计单位资产负债表上的库存现金数额，应以（ ）为准。

A．结账日实有数额 B．结账日账面数额 C. 盘点时账面数额 D．盘点时实有数额 二、多选题

1. 在货币资金业务中，不相容职务有( ) A. 会计档案保管和收入、支出的登记工作 B．出纳与稽核工作

C．会计档案保管与费用账目登记工作 D. 会计档案保管与债权债务账目的登记工作

2．关于银行存款函证对象，下列说法正确的有( )。 A．银行存款函证对象为被审计单位本年存过款的所有银行 B．银行存款函证对象为企业存款账户已结清本年存过款的所有银行 C．企业存款账户已结清本年存过款的银行应进行函证

D．已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票的银行应进行函证

3. 货币资金的内部控制有( )。

A. 监督检查 B．岗位分工及授权批准 C．票据及有关印章的管理 D．库存现金和银行存款的管理 三、判断题

1.由于库存现金余额较小，产生的错弊金额也很小，因此注册会计师可以不进行实质性程序。( )

2．注册会计师通过询问或观察可以证实货币资金业务的不相容岗位是否相互分离。( )

3．即使企业银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证。( )

4．盘点库存现金时，必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师监盘。( ) 四、案例分析题

（一）资料：乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2007年12月31日银行存款余额调节表

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函 （3）取得开户银行2008年1月31日的银行对账单

要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？

（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目

的是什么？

（3）请问乙注册会计师取得银行余额调节表后应检查哪些内容？

（4）请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007

年12月31日银行存款余额调节表的那些内容？

（二）资料：大兴公司是一个中小型贸易企业,在一次审计中发现出纳员李红有以下舞弊行为:从公司收发室截取了顾客陈宏给公司的分期付款的3 600元支票,存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后,在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的3 600元支票,签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时,李红将“应收账款——陈宏”账户余额扣减3 600元后作为对账金额发给陈宏对账单,表示3 600元已经收到。12天后,李红编制了一笔会计分录,借记“银行存款”,贷记“应收账款——陈宏”3 600元,将“应收账款——陈宏”账户调整到正确余额,但银行存款账面余额却比银行对账单高列了3 600元。月底,在编制银行存款余额调节表时,李红在调节表上虚列了两笔未达账项,将银行存款余额调节表调平。

拒绝。

(3)亚新公司2006年末所持作为短期投资的可流通股票,其账面成本为1 200万元,该日的上述股票总市价已升至1 700万元,王旭要求亚新公司在报表附注中披露,亚新公司未接受这一建议。

(4)亚新公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王旭等人对其公司价值5 000万元的存货进行监盘。

(5)亚新公司于2006年12月销售一批产品,按规定在当月确认收入5 000万元,结转成本4 000万元,由于质量问题该批产品于2007年1月15日被退回,该公司将该项销售退回在2006年度会计报表附注中披露,并调整2007年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受CPA的调整建议。 要求:

(1)确定审计计划中,会计报表层次重要性水平的金额。

(2)分别就上述五个事项,考虑重要性水平,说明注册会计师应出具的审计意见类型,并简要说明理由。

（四）资料：上海达信会计师事务所注册会计师李少卿、王海于2008年3月10日完成了对乙公司2007年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，按审计业务约定书的要求，应于2008年3月28日提交审计报告。乙公司2006年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况： (1) 乙公司2007年度变更了发生存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。

(2) 在某诉讼案中，乙公司被起诉侵权，原告要求赔偿120万元。至2007年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。

(3) 注册会计师得知乙公司2007年度涉及的诉讼案于2008年3月5日判决，乙公司败诉，应向原告支付赔偿110万元，乙公司对判决结果没有提出意义，并在财务报表附注中作了披露。注册会计师提请乙公司调整2007年度的会计报表，但遭到拒绝。

(4) 乙公司有20万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替代程序。

(5) 乙公司利润总额的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求：

(1) 假定乙公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述（1）、(2)、 (3) (5)四种情况注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。 （2）假定只存在事项(4)的情况，代注册会计师续写下面的审计报告。

审计报告

我们审计了后附的乙股份有限公司（以下简称乙公司）的财务报表, 包括 一、管理层对财务报表的责任

按照 是乙公司管理层的责任。这种责任包括： 二、注册会计师的责任

我们的责任

我们按照中国注册会计师

独立审计准则的规定了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作

审计工作涉及实施审计程

序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由舞弊或错误导致的重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑了与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价

三、

四、审计意见

光明会计师事务所 中国注册会计师: 李少卿

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：王 海

中国上海市 （签名并盖章）

2008年3月15日

答案

一、 单选题

1．D 2. B 3. A 4. C 5. A 6.B 7.C 二、多选题

1.ABCD 2.ABCD 3.ABCD 4.BCD 5、ACD

三、判断题

1、× 2、× 3、× 4、√ 5、× 6、√ 四、名词解释（略） 五、问答题 1、略

2、① 保留或否定意见 ② 无法表示或否定意见 ③ 无法表示或否定意见 六、案例分析题 （一）

（1）发表保留意见。因为对其他注册会计师的审计工作因无法获取相应资料复核，审计范围受到限制，又由于其他注册会计师审计的部分利润占总利润的25％，不至于影响注册会计师无法对会计报表发表意见，所以发表保留意见。

（2）发表无保留意见。因为A公司的会计估计变更合法、合理。

（3）发表否定意见。因为对于属于调整事项的期后事项A公司没有调整，影响本年盈亏逆转。

（4）发表带强调事项段的无保留意见。因为A公司对于因败诉引发的无法估计损失的或有事项已经在会计报表附注中充分披露，但注册会计师对于此事项对会计报表的不确定应相应在审计报告中予以强调说明。

（5）发表无保留意见。因为该事项属于不需要调整但需要披露的或有事项，A公司已经披露，不需要调整 （二）

（1）应出具保留意见或否定意见的审计报告。由于该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。

（2）应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段）。

（3）应出具标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。

（4）应出具标准无保留意见的审计报告。戊公司对重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。

（5）应出具无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。

（三）

（1）8 000万元×0.5%=40万元 2 000万元×5%=100万元

所以，会计报表层次重要性水平为40万元。

（2） （四）

（1）针对事项（1）无保留意见审计报告；

针对事项（2）带强调事项短的无保留意见审计报告； 针对事项（3）否定意见审计报告； 针对事项（5）无法表示意见审计报告； （2）

审计报告

乙股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的乙股份有限公司（以下简称乙公司）的财务报表, 包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是乙公司管理层的责任。这种责任包括：⑴设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由舞弊或错误而导致的重大错报；⑵选择和运用恰当的会计政策；⑶作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由舞弊或错误导致的重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑了与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作

出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列表。

我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计提供了基础。 三、导致保留意见的事项

乙公司2007年12月31日有20万元的存货存放在外地仓库，我们无法进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，乙公司财务报表已经按照企业会计准则和和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了乙公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经验成果和现金流量。

光明会计师事务所 中国注册会计师: 李少卿

（盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：王 海

中国上海市 （签名并盖章）

2008年3月15日

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