会计文献综述

西南大学 经济管理学院 2013级会计三班

西南大学辅修会计课

程文献综述

题目：《我国财务会计概念框架文献综述》 班级：2013级会计三班 姓名：罗一鸣

学号：222012326032012 序号：110

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我国财务会计概念框架文献综述

摘 要：目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。而我国目前只是加速颁布实施了具体会计准则，但具体会计准则却造成前后准则矛盾重重和会计实务的混乱。因此，中国财务会计概念框架的制定是必要的和紧迫的。针对这个问题，本文对中国财务会计概念框架已经取得的研究成果进行综述，为我国以后财务会计概念框架的制订奠定理论基础。

关键词：中国；财务会计概念；财务会计概念框架 一、前言

美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》三个文件中，第一次提出了财务会计概念框架这个概念，其解释为概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。也就是说其是目的是为指导和评价会计准则提供理论依据。随后，基于客观经济形势的发展和对一套首尾一贯的理论框架的需要，20世纪70年代以后，西方各国开始了对财务会计概念框架的研究。我国与西方相比，我国对财务会计概念框架的研究

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较晚。我国对财务会计概念框架的引用始于1993年《企业会计准则》（即基本会计准则）的实施，我国试图把其作为概念，但其缺乏严谨的理论基础，没有明确的会计目标和理论体系，把概念框架和具体会计准则的功能混为一谈，从而不能为指导和评价会计准则提供依据。虽然从20世纪90年代起，我国对企业会计的改革虽然取得一些成果，但是仍然出现一些问题，这也加剧了我国对财务会计概念框架的迫切需求，从而也决定了对其综述的必要性[1]。通过综述我们可以明确了解中国财务会计概念框架研究的发展轨迹，对中国财务会计概念框架研究的核心、存在的争议以及需要深入探讨的问题进行深入分析，为进一步研究财务会计理论框架提供思路和理论基础。

二、我国财务会计概念框架演进过程

（一） 财务会计概念框架的萌芽阶段（1979年一1991年）1979年到1991年，中国对财务会计概念框架的研究仅仅处于萌芽阶段，从已掌握的资料看，除了翻译的文稿以外这一阶段没有相关的研究性文献。此时研究财务会计概念框架的时机尚也未成熟。但是，在制定企业会计准则的过程中，国内的学者和准则制定机构还是关注了西方的财务会计概念框架研究，在研究思路方面有所借鉴。如1984年葛家澍在《美国财务会计理论发展的新阶段——评价<财务会计概念公告>（1—3号）》一文中对美国的财务会计概念1—353号公告进行了详细的分析，并指出“目标能指明方向，概念能解决问题”，此时财务会计概念框架观念开始进入国人视野。

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（二） 财务会计概念框架研究的形成阶段（1992年一2000年）1992年我国第一部会计准则发布并实施，因此本文把此事件作为划分第一阶段的分节点。这个阶段研究财务会计概念框架问题最重要的线索是研究翻译西方己有的财务会计概念框架研究成果。

1.提出财务会计概念框架问题。1994年葛家澎和王光远教授在《纪念帕乔利复式簿记论，建立我国财务会计概念结构》一文中提出应在我国构建财务会计概念框架；1995年冯巧根《建立我国财务会计概念结构的探讨》一文中也指出“有了“概念结构”可以提高我国会计的质量，提高会计报表的可信性?”说明了财务会计概念框架的作用；1996年李平《财务会计概念结构与我国财务会计理论体系的建设》中创造性的提出了“以概念结构为中心会计理论体系”此外较早的提出财务会计概念框架的早期学者还有德仁（1995年，“浅谈我国会计准则的制定”），甘永生（1996年，“对建立我国财务会计概念框架的探讨”）等。

2.探讨企业会计准则和财务会计概念框架的问题。1993年7月1日我国颁布的《企业会计准则》与财会会计概念框架有许多相似之处，因此引发了一番讨论：是对以《企业会计准则》为基础，将修改完善后的《企业会计准则》作为中国的财务会计概念框架，不搞另起“炉灶”？还是以财务会计概念框架取代《企业会计准则》从新构建财务会计概念框架？1995年冯巧根《建立我国财务会计概念结构的探讨》一文中指出“财务会计概念的内容采用“基本准则的理论说明”这一形式来给予表达”的观念，也就是说既不单独编制一套“财务会计理

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论框架”，也不能用基本准则代替，以适应形势发展的需求；1996年李心合《关于制定中国财务会计概念结构的若干问题》一文中指出“充分具体的概念结构要比原则抽象的基本准则，更适合中国的会计水平”；2000年迟旭《构建我国财务会计概念框架的思考》一文中也指出“此时，废止《企业会计准则》以财务会计概念框架取而代之的时机，应该说己十分成熟”。虽然在处理财务会计概念框架与《企业会计准则》的关系问题上有一些分歧，但两者在应当对《企业会计准则》进行全面修改这一点上并无异议，至于名称是财务会计概念框架或是《企业会计准则》并不是实质问题。这一阶段，国内学者一直效仿西方国家的经验，并没有形成自己的独特的研究成果，缺乏深入的全面的论证。主要成就是建立符合我国国情的财务会计概念框架的提出。

（三）财务会计概念框架研究的快速发展阶段（2001年一2005年）2001年中国加入世，面对财务会计概念框架正在趋于国际化这一现象，财务会计概念框架这一研究再次提上日程。在这一阶段除了强调创建财务会计概念框架的重要性之外，开始研究概念框架的性质定位、逻辑起点、是否具有中国特色等一系列核心问题。尤其是2003年财政部确定的要研究的课题之一就是研究财务会计概念框架，探讨制定我国具体准则应依据的会计概念（会计原则）。此时，财务会计概念框架进入了一个小高潮时期。

1.中国建立财务会计概念框架的必要性问题。在这一期间大多数学者们从不同角度财务会计概念框架的必要性。从现有文献来看，很

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/6oph.html