2018初级会计实务-第2章 - 图文

第二章 资 产 资产概述

以下图片是资产的有？若是，属于什么资产？

考情分析

本章是《初级会计实务》中最重要的一章，预计考试占20分－30分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题全部题型。

最近三年无纸化考试大部分试题是每章每节知识点独立考核，考试难度明显下降。

【例题·多选题】（2017年）下列各项中，属于企业流动资产的有（ ）。

【分析】流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日其一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 A.为交易目的而持有的资产

B.预计自资产负债表日起一年内变现的资产

C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金

D.预计在一个正常企业周期中变现的资产 『正确答案』ABCD 资产的概念：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 记住资产负债表简表（★重点掌握） 货币资金的内容 【案例导入】

盘亏 审批前

借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200 审批后

借：其他应收款 100 管理费用 100 贷：待处理财产损溢 200

盘盈 审批前

借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢 200 审批后

借：待处理财产损溢 200

贷：其他应付款 100 营业外收入 100

现金管理制度及账务处理 （一）现金管理制度

包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。

现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

（二）现金的账务处理

企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

现金的清查（★必考考点）

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分为以下情况处理： 1.如为现金短缺： 审批前

借：待处理财产损溢 200

贷：库存现金 200 审批后

借：其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿）100 管理费用（无法查明的其他原因） 100

贷：待处理财产损溢 200 2.如为现金溢余： 审批前

借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢 200 审批后

借：待处理财产损溢 200

贷：其他应付款（应支付给单位或人员） 100 营业外收入（无法查明原因） 100 【必考考点小结】

清查 盘亏 借：待处理财产损溢 审批前 贷：库存现金 盘盈 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：其他应收款（有人赔） 借：待处理财产损溢 审批后 管理费用（无法查明原因） 贷：其他应付款（支付他人） 贷：待处理财产损溢 营业外收入（无法查明原因）

银行存款的核对

银行存款余额调节表（必考考点）

企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账。

银行存款的核对

【例题·计算题】（★重点掌握）甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 银行存款余额调节表 单位：元

项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额 金额 项目 加：企业已收，银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 金额 8 300 000 5 400 000 银行对账单余额

（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 银行存款余额调节表 单位：元

项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额 金额 项目 加：企业已收，银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 金额 8 300 000 6 000 000 5 400 000 银行对账单余额

（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

银行存款余额调节表 单位：元

项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额 金额 项目 加：企业已收，银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 金额 8 300 000 6 000 000 4 500 000 5 400 000 银行对账单余额

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表 单位：元

项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额 金额 项目 金额 8 300 000 6 000 000 4 500 000 5 400 000 银行对账单余额 4 800 000 加：企业已收，银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 （4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表 单位：元

项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额 金额 项目 金额 8 300 000 6 000 000 4 500 000 9 800 000 5 400 000 银行对账单余额 4 800 000 加：企业已收，银行未收款 400 000 减：企业已付，银行未付款 9 800 000 调节后的存款余额

所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据； 通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

【例题·判断题】（2016年）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ） 『正确答案』√

【考点小结】

掌握银行存款余额调节表的编制 其他货币资金

其他货币资金的内容（必考考点）

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 速记：2本信，投外汇 其他货币资金的账务处理 总处理： 取得时： 借：其他货币资金 贷：银行存款等 支付时： 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 退回时： 借：银行存款

贷：其他货币资金 具体账务处理： 1.银行汇票存款

★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。 2.银行本票存款

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

3.信用卡存款

★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。 4.信用证保证金存款

5.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金） 6. 外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

【例题·多选题】（2017年、2015年）下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。 A.销售商品收到购货方交来的商业汇票

B.为购买有价证券向证券公司指定账户划出的资金 C.申请银行本票向银行转存的款项

D.申请开具信用证向银行交存的信用证保证金 『正确答案』BCD

『答案解析』选项A通过应收票据科目核算。

【例题·多选题】（2016年、2014年）下列各项中，属于企业其他货币资金的有（ ）。 A.信用卡存款 B.存出投资款 C.外埠存款 D.银行本票存款 『正确答案』ABCD

【必考考点小结】 其他货币资金的内容 货币资金总结

【例题·单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。 A.企业销售商品收到商业汇票 【分析】应该记入“应收票据”； B.企业用银行本票购买办公用品

【分析】银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少； C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户 【分析】引起其他货币资金的增加；

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户 【分析】会引起其他货币资金的增加。 『正确答案』A

【例题·判断题】（2015年）资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。（ ） 『正确答案』√ 【案例导入】

有福公司：

借：应收账款 117 000

贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 30 000

贷：库存商品 30 000 有喜公司：

借：原材料 100 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000

贷：应付账款 117 000 有喜公司： 签发商业汇票

借：应付账款 117 000

贷：应付票据 117 000 有福公司： 收到票据

借：应收票据 117 000

贷：应收账款 117 000 有福公司：

商业承兑汇票无力支付

借：应收账款 117 000

贷：应收票据 117 000 银行承兑汇票无力支付

借：银行存款 117 000

贷：应收票据 117 000 有喜公司：

商业承兑汇票无力支付

借：应付票据 117 000

贷：应付账款 117 000 银行承兑汇票无力支付

借：应付票据 117 000

贷：短期借款 117 000

应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

（★重点掌握）商业汇票的付款期限，纸质最长不得超过6个月，电子最长不得超过1年。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）

比较：银行承兑汇票：应收票据/应付票据 银行汇票：其他货币资金

应收票据的账务处理

1.取得应收票据和收回到期票款

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借：应收票据 贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。 借：银行存款 贷：应收票据 2.应收票据的转让

借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款

3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理） 借：银行存款 收到的金额 财务费用★ 贴现利息 贷：应收票据 票面价值

【应收票据总结】

1.核算票据 商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票） 借：应收票据 销售收到 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 抵付货款 到期收回 借：应收票据 贷：应收账款 借：银行存款 贷：应收票据 2.增加核算 3.减少核算 借：原材料 背书转让 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 贴现 借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据

应收账款

应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款

1月10日，宣告现金股利时： 借：应收股利 5 000 000

贷：投资收益 5 000 000 1月30日，收到股利时：

借：银行存款 5 000 000

贷：应收股利 5 000 000

长期股权投资权益法应收股利的账务处理（新增考点） 两步走：

1.宣告现金股利时： 借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整 2.收到股利时： 借：银行存款 贷：应收股利

【例题·计算题】甲公司持有丁股份（非上市）公司股票，采用权益法核算，2018年1月10日，丁公司向甲分配上年利润5 000 000元，款项尚未支付。1月30日，甲收到上述股利，存入银行。

1月10日，宣告现金股利时：

借：应收股利 5 000 000 贷：长期股权投资—损益调整 5 000 000 1月30日，收到股利时：

借：银行存款 5 000 000 贷：应收股利 5 000 000

应收利息的账务处理（新增考点）

应收利息是指企业应向债务人收取的利息。 两步走：

1.持有债券（交易性金融资产等）的利息： 借：应收利息 贷：投资收益 2.收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息

【例题·计算题】甲公司持有庚公司债券，1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付上年利息 1 000 000元，款项尚未支付。1月30日收到上述利息，存入银行。假定不考虑其他税费。 1月10日，计算利息时：

借：应收利息 1 000 000

贷：投资收益 1 000 000 1月30日，收到利息时：

借：银行存款 1 000 000

贷：应收利息 1 000 000 其他应收款

其他应收款的内容及账务处理（必考考点） （一）其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 ★其他应收款主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 借：其他应收款

贷：待处理财产损溢 2.★★应收的出租包装物租金； 借：其他应收款

贷：其他业务收入

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 垫款时：

借：其他应收款 贷：银行存款 从工资中扣回： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款

4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金； 借：其他应收款 贷：库存现金

5.其他各种应收、暂付款项。 【例题·单选题】 （2017年）下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。 A.出租包装物收取的押金 【分析】 借：银行存款

贷：其他应付款 B.为职工垫付的水电费 【分析】

借：其他应收款 贷：银行存款

C.代购货方垫付的销售商品运费 【分析】 借：应收账款 贷：银行存款

D.销售商品未收到的货款 【分析】 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额） 『正确答案』B

（二）其他应收款的账务处理

【★例题·计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录： （1）垫支时：

借：其他应收款 5 000

贷：银行存款 5 000 （2）扣款时：

借：应付职工薪酬 5 000

贷：其他应收款 5 000

【例题·计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：

借：其他应收款（存出保证金） 10 000

贷：银行存款 10 000

【例题·计算题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：

借：银行存款 10 000 贷：其他应收款（存出保证金） 10 000 【必考考点小结】 其他应收款的内容 企业先垫支后收回的款项 1.★应收的出租包装物租金 2.存出保证金，如租入包装物支付的押金 3.应向职工收取的各种垫付款项 4.应收的各种赔款、罚款 5.其他各种应收、暂付款项

应收款项减值

应收款项减值案例导入

企业无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

企业设置“坏账准备”账户，是应收账款的备抵类账户。

【案例导入】有福公司按应收账款的10%计提坏账准备，业务如下： 1.2015年12月31日应收账款100万 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10

2.2016年12月31日应收账款150万元 15-10=5

借：资产减值损失 5 贷：坏账准备 5

3.2017年5月31日发生坏账损失10万元 借：坏账准备 10

贷：应收账款 10

4.2017年12月31日，应收账款180万元 计提18-5=13

借：资产减值损失 13

贷：坏账准备 13

5.2018年5月31日收回已转销的应收账款5万元 先恢复

借：应收账款 5

贷：坏账准备 5 后收款

借：银行存款 5

贷：应收账款 5

6.2018年12月31日，应收账款200万元 20-23=-3

借：坏账准备 3

贷：资产减值损失 3

应收款项减值的确认

★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

企业会计准则规定采用备抵法，不允许采用直接转销法。 【例题·判断题】（2017年）资产负债表日，应收账款的账面价值低于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』资产负债表日，应收账款的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。

【例题·判断题】（2015年）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。 A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 『正确答案』ABCD

『答案解析』这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。 坏账准备的账务处理（必考考点） 1.坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝应提坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方 2.企业计提坏账准备时：

借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备

3.企业发生坏账损失时： 借：坏账准备

贷：应收账款、其他应收款等

4.已确认并转销的应收款项以后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

【★例题·计算题】2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2011年末计提坏账准备：

借：资产减值损失—计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000

甲公司2012年对丙公司的应收账款确认实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时。

借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000

假设甲公司2013年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。

借：资产减值损失—计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000

甲公司2014年4月20日，收到2012年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 或：

借：银行存款 20 000

贷：坏账准备 20 000

【例题·单选题】（2017年、2016年、2015年、2013年）2016年12月1日，某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款1万元。12月31日，应收账款账面余额为120万元。12月11日，应收账款的预计未来现金流量现值为108万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（ ）万元。 A.13 B.12 C.10 D.11

『正确答案』C

『答案解析』应计提的坏账准备=（120-108）-（1+1）=10（万元）。

【例题·多选题】（2016年）下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（ ）。 A.冲减已计提的坏账准备 【分析】 借：坏账准备

贷：资产减值损失

B.收回前期已核销的应收账款 【分析】 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

C.核销实际发生的坏账损失 【分析】 借：坏账准备

人）代加工的量具，以银行存款支付运费3 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为330元。该量具已验收入库，其计划成本为98 000元，甲公司应编制如下会计分录： （1）支付运杂费时：

借：委托加工物资 3 000 应交税费——应交增值税（进项税额 ） 330

贷：银行存款 3 330 （2）量具入库时：

借：周转材料——低值易耗品 98 000

贷：委托加工物资 6 800 材料成本差异——XX量具 1 200

【★★★例题·计算题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6 000 000元，材料成本差异率为－3%。应作如下会计分录：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资 6 000 000

贷：原材料 6 000 000 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时 借：材料成本差异 180 000

贷：委托加工物资 180 000

（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为20 400元。甲公司应编制如下会计分录：

借：委托加工物资 120 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 140 400

（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。增值税专用发票上注明的增值税税额为1 100元。

借：委托加工物资 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 100

贷：银行存款 11 100

（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为59元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借：库存商品 5 900 000 产品成本差异 50 000

贷：委托加工物资 5 950 000

★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税： （1）收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目。 借：委托加工物资 贷：银行存款等 （2）收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科目。 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款等

【例题·单选题】（2015年）某企业收回委托加工产品的材料一批，原材料的成本210万元，加工费10万元，增值税35.7万元，这批商品的入账价值为（ ）万元。 A.220 B.221.7 C.257.4 D.255.7

『正确答案』A

『答案解析』商品入账价值＝210＋10＝220（万元）。 【知识点】库存商品 库存商品的账务处理 1.验收入库商品

借：库存商品（实际成本）

贷：生产成本—基本生产成本 【链接】产品生产、销售账务处理

2.发出商品（两步走：一手交钱，一手交货） （1）一手交钱，确认收入 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 售价

应交税费—应交增值税（销项税额） （2）一手交货，结转成本 借：主营业务成本 成本价 贷：库存商品 成本价 经典例题

【例题·计算题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元，Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：库存商品—Y产品 5 000 000 —Z产品 2 000 000

贷：生产成本—基本生产车间（Y产品） 5 000 000 —基本生产车间（Z产品） 2 000 000

【例题·计算题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 4 000 000

贷：库存商品—Y产品 2 500 000 —Z产品 1 500 000 【知识点】 商品流通企业按毛利率法核算 商品流通企业

库存商品通常采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 经典例题

【案例导入】批发商哈娃娃老板宗庆后阐述本月经营情况：

期初库存 20箱水 进价30元/箱 600元 进货 90箱水进价30元/箱 2 700元 销售 60箱水售价50元/箱 3 000元 求：水的毛利率、已售水的成本和期末

库存水的成本。

毛利率＝（50-30）/50 ×100%=40% 销售净额＝3 000元

销售毛利＝销售净额×毛利率=3 000×40%=1 200元 销售成本＝3 000-1 200=1 800 元

期末存货成本＝总成本-销售成本=600+2 700-1 800=1 500元

销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 适用：商业批发企业 【★例题·计算题】某商场采用毛利率法进行核算，2017年4月1日针织品存货1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下： 本月销售收入＝3 400（万元）

销售毛利＝3 400×25%＝850（万元）

本月销售成本＝3 400－850＝2 550（万元）

月末库存商品成本＝1 800＋3 000－2 550＝2 250（万元）

【例题·单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日，期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。 A.50 B.1 125 C.625 D.3 375 『正确答案』C

『答案解析』本期销售毛利＝4 500×25%＝1 125（万元） 销售成本＝4 500－1 125＝3 375（万元）

期末存货成本＝3 500＋500－3 375＝625（万元） 【知识点】商品流通企业按售价金额核算法核算 经典例题

★售价金额核算法

【案例导入】苏宁超市阐述本月经营情况 单位成本 总成本 售价

期初库存 10箱水 20元/箱 200元 500 进货 90箱水 30元/箱 2 700元 4 500 销售 60箱水 3 000

求：水的进销差价率、本期销售水的成本和期末库存水的成本。 求：水的进销差价率=总差价/总售价

=（500-200+4 500-2 700）/（500+4 500）×100% =21 00/5 000 ×100% =42%

本期销售水的成本=3000-3 000×42%=1 740

期末库存水的成本=总成本-销售成本=200+2700-1 740=1 160 售价金额核算法计算公式如下：

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本 适用：商业零售业务的企业（如百货公司、超市等） 经典例题

【★例题·计算题】某商场采用售价金额核算法进行核算，2014年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：

商品进销差价率＝（110－100＋90－75）/（110＋90）×100% ＝（10＋15）/（110＋90）×100% ＝12.5%

已销商品应分摊的商品进销差价＝销售收入×进销差价率＝120×12.5%＝15（万元） 本期销售商品的实际成本＝120－15＝105（万元） 期末结存商品的实际成本＝100＋75－105＝70（万元）

【例题·单选题】（2015年，2014年）某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2014年4月初，库存商品成本为10 000元，售价总额为20 000元。本月购入库存商品成本为50 000元，售价总额为60 000元。4月销售收入为75 000元。不考虑其他因素，该企业4月份销售成本为（ ）元。

A.62 500 B.60 000 C.56 250 D.37 500

【分析】4月份销售成本＝75 000×［1-（10 000＋10 000）/（20 000＋60 000）×100%］ ＝56 250（元）。 『正确答案』C

【知识点】存货清查案例导入 【案例导入】

账面结存数盘点实际数 存货盘亏，两步走： ★第一步，企业发生存货盘亏及毁损时： 借：待处理财产损溢 23.4

贷：原材料 20 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3.4 注意：购进存货有进项税额，在借方（债权），3.4；

存货盘亏，进项税额不允许抵扣，曾经抵扣的进项税额需要转出（还给国家），通过贷方（债务） 第二步，在按管理权限报经批准后应作会计处理 借：其他应收款（赔偿） 13.4 管理费用（一般经营损失的部分） 10

贷：待处理财产损溢 23.4

【知识点】存货盘盈案例导入 【案例导入】

存货盘盈，两步走 ★第一步，企业发生存货盘盈时 借：库存商品 100

贷：待处理财产损溢 100 第二步，在按管理权限报经批准后 借：待处理财产损溢 100

贷：管理费用 100 【知识点】存货清查的账务处理

存货清查是指通过实地盘点，确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 （一）存货盘盈的账务处理（两步走） ★第一步，企业发生存货盘盈时： 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢

第二步，在按管理权限报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用

【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。 【★例题·计算题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录，两步走： （1）第一步，批准处理前

借：原材料 60 000

贷：待处理财产损溢 60 000 （2）第二步，批准处理后

借：待处理财产损溢 60 000

贷：管理费用 60 000

（二）存货盘亏及毁损的账务处理（两步走） ★第一步，企业发生存货盘亏及毁损时 借：待处理财产损溢 贷：原材料 库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 第二步，在按管理权限报经批准后应作会计处理 借：原材料（入库的残料价值）

其他应收款（保险公司和过失人的赔偿）

分析：出售前

借方 交易性金融资产—成本 10 000 000 —公允价值变动 3 000 000 贷方 公允价值变动损益 3 000 000 会计分录： 借：其他货币资金 13 000 000 贷：交易性金融资产—成本 10 000 000 —公允价值变动 3 000 000 借：公允价值变动损益 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 借：投资收益 900 000 贷：其他货币资金 900 000

【例题·计算题】承上例，假定2019年3月15日，甲出售了所持有的全部B公司债券，售价为2 640万元。甲公司的会计分录为： 分析：出售前

借方 交易性金融资产—成本 26 000 000 贷方 交易性金融资产—公允价值变动 300 000 借方 公允价值变动损益 300 000 图示：

会计分录：

借：其他货币资金 25 700 000 交易性金融资产—公允价值变动 300 000 贷：交易性金融资产—成本 26 000 000 借：投资收益 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 借：其他货币资金 700 000 贷：投资收益 700 000 知识点：转让金融商品应交增值税 余额交税

不含税价=（卖出价-买入价）/（1+6%） 税额=（卖出价-买入价）/（1+6%）×6%

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

若为亏损（10月），可结转下一纳税期（下月11月），与下期转让金融商品销售额相抵，但年末（12月）仍为亏损，不得转入下年。 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：投资收益

年末，若为亏损，将应交税费—转让金融商品应交增值税的借方余额转出。 【例题·计算题】承上例，计算转让金融商品应交增值税。 不含税价=（26 400 000-26 000 000）/（1+6%） ≈377358.49（元）

税额=377358.49 ×6%=22641.51（元）

借：投资收益 22641.51

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 22641.51

【例题·计算题】（2010年改编）甲公司2019年有关对外投资的资料如下：

（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元，收到增值税专用发票注明增值税0.24万元。 『正确答案』

借：交易性金融资产—成本 1 600 投资收益 4 应交税费—应交增值税（进项税额） 0.24 贷：其他货币资金 1 604.24

（2）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元。 『正确答案』

借：其他货币资金 40 贷：投资收益 40

（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。 『正确答案』

借：公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产—公允价值变动 120

（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。 『正确答案』

借：其他货币资金 1 480 交易性金融资产—公允价值变动 120 贷：交易性金融资产—成本 1 600 借：投资收益 120 贷：公允价值变动损益 120 借：其他货币资金 160 贷：投资收益 160

【例题·判断题】（2017年）出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』应通过投资收益科目核算。

【知识点】存货的内容

存货：持有以备出售的产品等。

包括：（1）原材料、在产品、半成品（生产成本）、产成品（库存商品）； （2）包装物、低值易耗品（周转材料）； （3）委托代销商品等。

包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具（椅子）等。 特点：价值低、使用期短。

【知识点】存货成本的确定

存货的采购成本（价＋税＋费）、加工成本和其他成本 计入成本 买价 不计入成本 一般纳税人可以抵扣的增值税 计入哪里 单独列示 关税、资源税、消费税、小规模纳非正常消耗的直接材料、直接人工和制当期损益 税人不能抵扣的增值税进项税额 造费用 包装费、运杂费 运输途中的合理损耗

销售方：销售货物运费计入销售费用 运输途中的不合理损耗 冲减成本

【合理损耗举例】

计入成本 入库前的挑选整理费 为特定客户的设计费用 不计入成本 计入哪里 当期损益 当期损益 当期损益 （管理费用） 入库后的挑选整理费 一般的设计费用 生产过程中为达到下一阶段的储存费入库后存储费用 用 生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用 商品流通企业在采购商品 的运输装卸费等进货费用 商品流通企业 采购商品进货 费用较小的 可以直接计入 当期损益

【例题·多选题】（2016年，2011年）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（ ）。

A.支付的运输费计入材料成本

B.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本 C.支付的原材料价款计入材料成本 D.支付的票据承兑手续费计入财务费用 『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【例题·单选题】（2016年）小规模纳税人购买原材料，发票上的价格为100万元，增值税额为17万元，另支付保险费1万元，则原材料的入账成本为（ ）万元。 A.117 B.118 C.101 D.100

『正确答案』B

『答案解析』原材料的入账成本＝100＋17＋1＝118（万元）。

【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ） 『正确答案』√

『答案解析』本题考核进货费用的核算。

【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

『正确答案』D

『答案解析』该批材料入库的实际单位成本＝材料入库的成本/材料入库的实际入库数量＝（2 060×50＋3 500＋620）/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。 【知识点】发出存货的计价方法总述

【知识点】个别计价法 实际成本法： 个别计价法。

按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货成本的方法。 优点：计算准确。

缺点：其发出成本分辨的工作量较大。

适用范围：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。 【例题·计算题】甲公司2x12年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。 D商品购销明细账 单位：元

日期 摘要 月 日 5 1 期初余额 5 购入 11 销售 16 购入 20 销售 23 购入 27 销售 31 本期合计

收入 发出 结存 1 500 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 150 10 100 12 200 200 14 100 15 400 － 50 1 200 250 2 800 250 1 500 250 150 150 5 500 400 － 100 150 100

【知识点】先进先出法 先进先出法

是指以先购入的存货应先发出进行计价的一种方法。 优点：先进先出法可以随时结转存货发出的成本。

缺点：较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

★在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 举例：购进三件货，物价上涨

【例题·判断题】（2015年）在市场物价持续上升时，发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场近期价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中当期利润。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』此时会高估期末资产负债表中的“存货”和利润表中的当期利润。

【例题·计算题】甲公司2x12年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。 D商品购销明细账（先进先出法） 单位：元

日期 摘要 月 日 收入 发出 结存 1 500 1 500 1 200 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 150 10 100 12 5 1 期初余额 150 10 5 购入 11 销售 16 购入 20 销售 23 购入 27 销售 100 12 1 200 150 10 1 500 50 50 12 600 12 600 600 2 800 200 14 2 800 50 50 50 12 200 14 12 600 150 14 14 700 2 100 150 14 100 15 2 100 1 500 100 15 1 500 50 14 700 100 14 1 400 100 15 1 500 5 500 400 － 4 800 50 14 100 15 700 1 500 31 本期合计 400 － 发出存货成本＝150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14＝4 800（元）； 期末存货成本＝50×14＋100×15＝2 200（元）。

【例题·单选题】（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。 A.145 000 B.150 000

C.153 000 D.155 000 『正确答案』C

『答案解析』发出材料成本＝200×300＋300×310＝153 000（元）。首先发出结存材料的200千克，即成本为200×300；然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300×310，则发出材料的总成本为200×300＋300×310＝153 000（元）。 【知识点】月末一次加权平均法

月末一次加权平均法（每月末计算一次成本） ★（1）存货（月末）单位成本＝总成本÷总数量 ＝[ 月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）] ÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）

（2）月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本 （3）本月发出存货的成本 ＝总成本－月末成本

＝月初库存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本－月末库存存货成本 ＝本月发出存货的数量×存货单位成本

优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。

缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。 【★例题·计算题】

［资料］甲公司2x12年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。 D商品购销明细账 金额单位：元

日期 摘要 月 日 5 1 期初余额 5 购入 11 销售 16 购入 20 销售 23 购入 27 销售 31 本期合计 收入 发出 结存 1 500 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 150 10 100 12 200 14 100 15 400 － 200 50 1200 250 2800 250 1500 250 150 150 5500 400 － 100 150 100 假设甲公司采用月末一次加权平均法，则5月份D商品的平均单位成本为： 5月份D商品平均单位成本

＝（期初结存存货金额＋本期购入存货金额）÷（期初存货结存数量＋本期购入存货数量） ＝（150×10＋100×12＋200×14＋100×15）÷（150＋100＋200＋100） ≈12.727（元）

5月份D商品的发出存货成本＝400×12.727＝5 090.8（元） 5月份D商品的期末结存成本＝7 000－5 090.8＝1 909.2（元）

【例题·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。则3月份发出甲材料的成本为（ ）元。

A.18 500 B.18 600

C.19 000 D.20 000

『正确答案』B

『答案解析』材料单价＝（期初结存材料成本＋本期购入材料成本）/（期初结存材料数量＋本期购入材料成本）＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份发出甲材料成本＝37.2×500＝18 600（元），答案选B。 【知识点】移动加权平均法

移动加权平均法（买一次算一次成本）

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出成本＝发出数量×发货前的单位成本 月末库存存货成本＝月末库存数量×月末单位成本

优点：及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 缺点：计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。 【例题·计算题】采用移动加权平均法核算存货。 D商品购销明细账 金额单位：元

日期 摘要 月 日 5 购入 11 销售 16 购入 20 销售 23 购入 27 销售 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 500 5 1 期初余额 150 10 200 10.8 100 12 1 200 250 10.8 2 700 2 160 50 10.8 540 200 14 2 800 250 13.36 3 340 100 13.36 1 336 150 13.36 2 004 100 15 1 500 250 14.016 3 504 100 14.016 1401.6 150 14.016 2 102.4 4897.6 150 14.016 2 102.4 31 本期合计 400 － 5 500 400 －

【例题·多选题】（2012年）下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ ）。 A.先进先出法 B.移动加权平均法

C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法 『正确答案』ABC

『答案解析』选项D会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

【知识点】发出存货的计价方法小结 【考点小结】发出存货的计价方法

个别计价法 适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品 在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。 先进先出法 月末一次加权平均＝（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量法 ＋本期购入存货数量） 移动加权平均法

＝（原有库存的实际成本＋本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）

【例题·计算题】A公司2011年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1 000元。本月发生如下有关业务：

（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1 050元，材料已验收入库。 （2）5日，发出甲材料80公斤。

（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。 （4）12日，发出甲材料130公斤。

（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1 100元，材料已验收入库。 （6）25日，发出甲材料30公斤。 要求：

（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。

（2）假定A公司发出材料采用月末一次加权平均法，计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。

（3）假定A公司原材料发出材料采用移动加权平均法，计算甲材料5日发出材料的成本。 （小数点后保留两位） 『正确答案』

（1）先进先出法：

甲材料5日发出的成本＝80×1 000＝80 000（元）

甲材料25日发出的成本＝10×980＋20×1 100＝31 800（元） 期末结存的成本＝60×1 100＝66 000（元） （2）月末一次加权平均法：

甲材料的加权平均单价＝（100×1 000＋50×1 050＋70×980＋80×1 100）÷（100＋50＋70＋80）＝1 030.33（元/公斤）

月末结存材料的实际成本＝（100＋50＋70＋80－80－130－30）×1 030.33＝61 819.8（元） 当月发出材料的实际成本＝（100×1 000＋50×1 050＋70×980＋80×1 100）－61 819.8＝247 280.2（元）。

（3）移动加权平均法：

3日购入后甲材料的加权平均单价＝（100×1 000＋50×1 050）÷（100＋50）＝1 016.67（元/公斤）

5日发出材料的实际成本＝80×1 016.67＝81 333.6（元）。 【知识点】原材料按实际成本核算设置的会计科目 原材料的核算：

可以采用实际成本核算；也可以采用计划成本核算。 采用实际成本核算

“原材料”，已入库的材料

“在途物资”，未入库的材料，实际成本法专用 资产类增加在借，减少在贷，余额在借。

“预付账款”，资产类，增加在借，减少在贷，余额正常在借。买材料，款先付。 “应付账款” 因购买材料、商品和接受劳务等应支付的款项。 负债类，增加在贷，减少在借，余额正常在贷。买材料，款未付。 【知识点】原材料按实际成本核算的会计分录总述 购入材料总账务处理 1.购入时：

借：在途物资（未入库） 原材料（已入库）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（款未来付，无商业汇票） 应付票据（款未来付，有商业汇票）

银行存款等（款现在付） 预付账款（款过去付） 2.入库时：

借：原材料（已入库） 贷：在途物资

3.暂估入库（月末，料到单未到）：

借：原材料（已入库） 30 000

贷： 应付账款—暂估应付账款 30 000 下月初用红字冲销

借：原材料（已入库） 30 000

贷： 应付账款—暂估应付账款 30 000 【知识点】购买材料，货款已付（现在付） 1.材料已入库

【例题·计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料—C材料 500 000 应交税费—应交增值税（进项税额）85 000

贷：银行存款 585 000

【例题·计算题】甲公司持银行汇票1 872 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税税额272 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料—D材料 1 600 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 272 000

贷：其他货币资金—银行汇票 1 872 000 2.材料未入库

【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录： 借：在途物资—F材料 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400

贷：银行存款 23 400 上述购入F材料已收到，并验收入库。

借：原材料 20 000

贷：在途物资—F材料 20 000 【知识点】购买材料，货款尚未支付（未来付）

【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税税额8 500元。银行转来结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料—G材料 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500

贷：应付账款 58 500

【★例题·计算题】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录： 注意：因为发票未到，不考虑增值税。 借：原材料—H材料 30 000

贷：应付账款—暂估应付账款 30 000 下月初用红字予以冲回：

借：原材料—H材料 30 000

贷：应付账款—暂估应付 30 000

【例题·计算题】承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料—H材料 31 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5 270

贷：银行存款 36 270 【知识点】购买材料，款项已经预付（过去已付） 分录三步走

【★例题·计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录： 第一步，预付时：

借：预付账款—XX钢厂 80 000

贷：银行存款 80 000

【★例题·计算题】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

第二步，材料入库时：

借：原材料—J材料 100 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000

贷：预付账款 117 000

注意：不用应付账款，因为预付账款与应付账款可以通用，只出现一个科目。 第三步，多退少补： 此题补付货款时

借：预付账款 37 000

贷：银行存款 37 000 注意：多退少补，继续用预付账款，不用应付账款 假设预付120 000元，三步走： 第一步，预付时：

借：预付账款 120 000

贷：银行存款 120 000 第二步，材料入库时：

借：原材料 100 000 应交税费—应交增值税（进项税额）17 000

贷：预付账款 117 000 第三步，多退少补时： 退回货款时

借：银行账款 3 000

贷：预付存款 3 000 【知识点】发出材料的核算 总账务处理： 借：看部门

贷：原材料（材料）

应付职工薪酬（链接：人工） 借：管理费用（管理用） 销售费用（销售用）

生产成本（车间直接生产用，形成产品） 制造费用（车间间接生产用，未形成产品） 贷：原材料

【例题·计算题】丁公司2012年3月1日结存B材料3 000千克，每千克实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000千克和6 000千克，每千克实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10 500千克和6 000千克。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如下表所示：

B材料购销明细账（先进先出法） 金额单位：元

日期 摘要 月 日 收入 数量 单价 金额 发出 数量 单价 金额 结存 数量 单价 金额 3000 10 30 000 3000 10 30000 9000 11 99000 1500 11 1500 11 6000 12 1500 12 16 500 16500 72000 18000 18000 3 1 期初余额 5 购入 10 发出 20 购入 25 发出 31 合计 9 000 11 99 000 3000 10 7500 11 30000 82500 6000 12 72000 1500 11 4500 12 16500 54000 15000 171000 16500 183000 1500 12 甲公司2012年3月发出B材料用于生产车间生产产品所用，应编制会计分录如下：

3月10日发出B材料

借：生产成本——基本生产成本 112 500

贷：原材料——B材料 112 500 3月25日发出B材料时

借：生产成本——基本生产成本 70 500

贷：原材料——B材料 70 500

【例题·计算题】承【上例】，采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下： B材料平均单位成本＝（30 000＋17 1000）/（3 000＋15 000）＝11.17（元） 本月发出B材料的成本＝16 500×11.17＝184 305（元）

月末库存B材料的成本＝30 000＋171 000－184 305＝16 695（元）

甲公司2012年3月发出B材料用于生产车间生产产品所用，应编制会计分录如下： 3月31日结转成本

借：生产成本——基本生产成本 184 305

贷：原材料——B材料 184 305

【例题】承【上上题】，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：

第一批收货后B材料的平均单位成本＝（30 000＋99 000）/（3 000＋9 000）＝10.75（元） 第一批发出B材料的成本＝10 500×10.75＝112 875（元） 当时结存的存货成本＝1 500×10.75＝16 125（元）

第二批收货后B材料的平均单位成本＝（16 125＋72 000）/（1 500＋6 000）＝11.75（元） 第二批发出B材料的成本＝6 000×11.75＝70 500（元） 当时结存的存货成本＝1 500×11.75＝17 625（元） B材料月末结存1 500千克，月末库存存货成本为 17 625元；本月发出存货成本合计为183 375（112 875＋70 500）元。

甲公司2012年3月发出B材料用于生产车间生产产品所用，应编制会计分录如下： （1）3月10日发出B材料时：

借：生产成本——基本生产成本 112 875

贷：原材料——B材料 112 875 （2）3月25日发出B材料时：

借：生产成本——基本生产成本 70 500

贷：原材料——B材料 70 500

计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。 【例题·计算题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本 500 000 —辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000

贷：原材料—K材料 549 000 【知识点】实际成本法总结 【考点小结】

1.实际成本法会计科目：在途物资 2.购入材料的账务处理

（1）货款现在付，材料入库/未入库

（2）货款未来付，材料入库/未入库；暂估入库 （3）货款过去已预付，材料入库 3.发出材料

【知识点】计划成本与实际成本核算的会计科目比较 计划成本法 PK 实际成本法

计划成本法 实际成本法 “材料采购”，未入库的材料的“在途物资”，未入库的材料的实际成本，计划成本法专用 资产类，增加在借，减实际成本，实际成本法专用 “原材料”，入库的材料的计划少在贷，余额在借 “原材料”，入库的材料的实际成本 “材料成本差异”，实际成本与计划成本的差异 借方，超支，正数； 贷方，节约，负数

【知识点】原材料按计划成本核算的案例导入

成本 无差异

【案例导入】期初米筒库存10斤米，计划成本5元/斤，计划总成本50元，实际成本4.5元/斤，实际总成本45元，材料成本差异节约5元。

1.购入10斤，计划成本5元/斤，计划总成本50元，实际成本5.2元/斤，实际成本52元。 ①入库：通过“材料采购”按实际成本核算（假设不考虑相关税费） 借：材料采购 52 贷：银行存款 52

②通过“原材料”按计划成本入库，结转“材料采购” 借：原材料 50 材料成本差异 2

贷：材料采购 52 超支2，正数，借方 2.发出15斤，发出计划成本为75元 ①借：生产成本 75

贷：原材料 75

②材料成本差异率=总差异÷总计划成本＝（－5＋2）÷（50＋50）×100%＝－3% 负数，节约，贷方；发出，反方向 ③发出材料应负担的差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异＝75×（－3%）＝－2.25（元） ④结转材料成本差异

借：材料成本差异 2.25

贷：生产成本 2.25 ⑤结存材料的实际成本

结存材料的计划成本＝50＋50－75＝25（元）

结存材料的材料成本差异＝25×（－0.03）＝－0.75（元） 结存材料的实际成本＝25－0.75＝24.25（元）

⑥发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料的成本差异＝75＋（－2.25）＝72.75（元）

【知识点】★原材料按计划成本核算 注意：材料成本差异 牢记：借方、超支、正数；贷方、节约、负数 实际成本－计划成本＝+超支－节约 经典例题

【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有（ ）。

A.入库原材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目 B.发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目 C.发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目 D.入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目 『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，入库材料的节约差异应记入“材料成本差异”科目的贷方。 计划成本法总账务处理： 购入时： 借：材料采购（实际成本） 100 应交税费—应交增值税（进项税额） 17

贷：应付账款（款未付，无商业汇票） 117 应付票据（款未付，有商业汇票） 银行存款等（款现在付） 预付账款（款已预付） 入库时：

如果计划成本为95

借： 原材料 95 材料成本差异 5 贷：材料采购（实际成本） 100 如果计划成本为105 借：原材料 105

贷：材料采购（实际成本） 100 材料成本差异 5

【知识点】计划成本核算的账务处理 （款已付/未付，材料入库/未入库） 经典例题

① 【★例题·计算题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 如果企业逐批入库结转差异 购入时

借：材料采购—L材料 3 000 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 510 000

贷：银行存款 3 510 000 入库时

借：原材料—L 3 200 000

贷：材料采购—L材料 3 000 000 材料成本差异 200 000

② 【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 借：材料采购—M1材料 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款 234 000

③ 【★例题·计算题】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购—M2材料 500 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000

贷：应付票据 585 000 借：原材料—M2 520 000

贷：材料采购—M2材料 500 000 材料成本差异 20 000

④ 【★例题·计算题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料—M3材料 600 000

贷：应付账款—暂估应付账款 600 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：原材料—M3材料 600 000

贷：应付账款—暂估应付账款 600 000 如果企业月末一次性入库结转差异 【★例题·计算题】承上①和③中的例题，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即3 200 000＋520 000）。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料—L材料 3 200 000 —M2材料 520 000

贷：材料采购—L材料 3 000 000 —M2材料 500 000 材料成本差异—L材料 200 000 —M2材料 20 000 【知识点】计划成本发出材料的账务处理

发出材料的总账务处理（计划成本调整为实际成本）

实际成本法 计划成本法 借：管理费用（管理用） 100 销售费用（销售用） 200 生产成本（车间直接生产用，形成产品） 制造费用（车间间接生产用，未形成产品） 贷：原材料 300 发出差异 3% 超支差异，正数，借方；发出反方向 借：管理费用（管理用）100×3% 销售费用（销售用）200×3% 贷：材料成本差异 300×3% 无差异

经典例题

【★例题·计算题】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产车间 2 000 000 —辅助生产车间 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000

贷：原材料—L材料 2 900 000

企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。

材料成本差异率＝总差异÷总计划成本

＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 【★例题·计算题】承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元。成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则： 材料成本差异率＝（30 740－200 000）/（1 000 000＋3 200 000）×100% ＝－4.03%

结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异—L材料 116 870

贷：生产成本—基本生产车间 （2 000 000×4.03%） 80 600 —辅助生产车间 （600 000×4.03%） 24 180 制造费用 （250 000×4.03%）10 075 管理费用 （50 000×4.03%） 2 015

【例题·单选题】（2013年）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值为6 084元（含税价）。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。 A.916 B.1 084

C.1 884 D.1 968

『正确答案』A

『答案解析』销售材料确认的其他业务收入＝6 084/（1＋17%）＝5 200（元），确认的其他业务成本＝4200×（1＋2%）＝4 284（元），销售材料应确认的损益＝5 200－4 284＝916（元）。

【知识点】包装物账务处理总述 包装物的内容

★包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

包装物的账务处理 情形 分录

1.作为产品组成部分 借：生产成本 贷：周转材料 材料成本差异（计划成本法下，可能在借） 借：销售费用 2.随同商品出售不单独计价/出借（促 贷：周转材料 销） 材料成本差异（计划成本法下，可能在借） 3.随同商品出售单独计价/出租 （其他业务收入）

借：其他业务成本 贷：周转材料 材料成本差异（计划成本法下，可能在借）

【知识点】包装物的核算

【链接】记入其他业务收入（成本）的情况 1.出租包装物、固定资产、无形资产等； 2.销售原材料；

3.随同商品出售单独计价的包装物。 【速记】猪吃包装的饲料

【知识点】包装物账务处理举例 经典例题

1.生产领用包装物

【例题·计算题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本 97 000 材料成本差异 3 000

贷：周转材料—包装物 100 000 2.随同商品出售包装物

【例题·计算题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录： 借：销售费用 48 500 材料成本差异 1 500

贷：周转材料—包装物 50 000

【例题·计算题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：

（1）出售单独计价包装物

借：银行存款 117 000

贷：其他业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本 82 400

贷：周转材料—包装物 80 000 材料成本差异 2 400

【例题·判断题】（2015年）对于随同商品出售而不单独计价的，企业应按实际成本计入销售费用。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』分录为： 借：销售费用

贷：周转材料——包装物 【考点小结】 包装物的账务处理 （1）生产领用 （2）出租 （3）出借

（4）随同产品出售单独计价 （5）随同产品出售不单独计价 【知识点】低值易耗品的核算

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 相比固定资产，价值低，寿命短。 低值易耗品的账务处理 周转材料—低值易耗品 低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用 金额较小的，可在领用时一次计入成本费用 可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时计入制造费用

经典例题

【例题·计算题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：

（1）领用专用工具：

借：周转材料—低值易耗品—在用 100 000

贷：周转材料—低值易耗品—在库 100 000 （2）第一次领用时摊销其价值的一半:

借：制造费用 50 000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000 （3）第二次领用摊销其价值的一半:

借：制造费用 50 000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000 同时：

借：周转材料—低值易耗品—摊销 100 000

贷：周转材料—低值易耗品—在用 100 000

【例题·计算题】（2018年新增）假设甲公司的对低值易耗品采用计划成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为101 000元，计划成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次，该专用工具的材料成本差异率为1%。甲公司应编制如下会计分录： （1）领用专用工具时：

借：周转材料—低值易耗品—在用 100 000

贷：周转材料—低值易耗品—在库 100 000 （2）第一次领用时摊销其价值的一半

借：制造费用 50 000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000 同时：

借：制造费用 500

贷：材料成本差异—低值易耗品 500 （3）第二次领用摊销其价值的一半：

借：制造费用 50 000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000 同时：

借：制造费用 500

贷：材料成本差异—低值易损耗品 500 借：周转材料—低值易耗品—摊销 100 000

贷：周转材料—低值易耗品—在用 100 000

【例题·多选题】（2012年）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。 A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入计入其他业务收入 『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核周转材料。随同商品销售出借的包装物的成本记入 “销售费用”科目，选项C错误。故答案选ABD。

【知识点】委托加工物资的核算案例导入 【案例导入】布加工成衣服

1.发出布一批，计划成本10 000元，材料成本差异率3% 借：委托加工物资 10 300

贷：原材料 10 000 材料成本差异 300

2.用银行存款支付往返运费，取得增值税专用发票注明价款2 000元，税率为11%。 借：委托加工物资 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 220

贷：银行存款 2 220

3.雅戈尔为增值税一般纳税人，以银行存款支付加工费用。增值税专用发票上注明价款30 000元，增值税额为5 100元。

借：委托加工物资 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款 35 100 4.衣服验收入库，其计划成本为40 000元。 借：库存商品 40 000 材料成本差异 2 300

贷：委托加工物资 42 300 【知识点】委托加工物资的核算

经典例题 1.发出物资

【例题·计算题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70 000元，材料成本差异率4%。假定不考虑相关税费。 发出材料时：

借：委托加工物资 72 800

贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800 2.支付加工费、运杂费等

【例题·计算题】承上例，甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付相关运费1 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为110元。甲公司应编制如下会计分录： 借：委托加工物资 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 110

贷：银行存款 1 110

【例题·计算题】承上例，甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为3 400元。甲公司应编制如下会计分录： 借：委托加工物资 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：银行存款 23 400 3.加工完成验收入库

【例题·计算题】承上例，甲公司为增值税一般纳税人，收回由某量具厂（为增值税一般纳税

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