税收筹划论文

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企业税收筹划问题研究

【摘要】：

依法纳税是企业应尽的义务，而企业经营的目标之一是追求利润最大化。企业在完整、准确地理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠待遇，使之达到节税目的，获得税后利润最大，既是明智之举，也是社会进步的体现。如何充分利用好税收政策法规资源，通过合理的税收筹划来最大限度地减少税收成本，增强企业综合竞争力，就涉及到税收筹划问题。本文将对纳税筹划的含义及内容、企业纳税筹划在企业理财中的作用、目前企业纳税筹划存在的主要问题以及完善措施进行探讨。 【关键词】：

税收筹划；税收筹划风险；合法避税。 【正文】：

长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。

我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。

税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题

随着市场竞争加剧，国家宏观调控，税法不断完善，出台各种税收优惠，企业为了不被市场所淘汰，保持盈利水平，企业纳税筹划已经成为众多企业关注的焦点。

改革开放走到今天，企业已经成为国家经济发展的决定力量，企业的经济效益决定着整个社会的发展步伐和人民生活水平的高低，因此，如何最大限度的提高企业经济效益就成为关键，税收作为影响企业经济的重要因素，合理的进行税收筹划可以实现相对的效益，但是，目前我国企业税收筹划政策以及法律不够健全，税收筹划存在诸多问题，所以必须对企业税收筹划存在问题进行解决，以使其与社会主义市场经济相适应。 一、 税收筹划的含义和内容

（一） 税收筹划的含义

税收筹划是一种企业筹划行为，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。“税收筹划”又称“合理避税”。它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。经过将近一个世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税(Tax Savings)的经济利益。

国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

税收筹划与偷税、漏税、抗税有区别的，偷税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、

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足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为，在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓励的。在形式上，它以明确的法律条文为依据；在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为，税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。

（二） 税收筹划的内容 1.避税筹划

是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，这种筹划虽然违背了立法精神，但其获得成功的重要前提是纳税人对税收政策进行认真研究，并在法律条文形式上对法律予以认可，这与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本质的区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。

2. 节税筹划

是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的行为。

3.转嫁筹划

是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。 4. 实现涉税零风险

是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

二、企业纳税筹划在企业理财中的重要作用

企业如何在企业财务管理中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题.在企业财务管理中把税收筹划结合进去，将会取得更大的经济效益。 (一)在企业筹资活动中税收筹划的作用

企业筹资主要是满足对内及对外投资的需求，根据资金来源渠道的不同，可分为权益性资金和债务性资金，从而形成企业不同的资金结构，导致企业的资金成本和财务风险各不相同.在筹资中运用税务筹划，就是合理安排资金结构，形成最优资金结构.

企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂.倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益，同时，负债筹资还会带来财务杠杆效应，当息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，企业就会获得税收利益；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的比例.因此通过合理确定权益负债比例，实现杠杆作用的正效应，可帮助企业获得节税利益。 (二)在企业投资活动中税务筹划的作用

企业投资的目的是盈利，在投资过程中进行税务筹划，对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划，能享受税法规定的有关税收优惠政策，合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。

1.投资组织形式选择中的税务筹划

不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同.对于公司制企业，依我国现行税法规定，企业要缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税，即最终投资者要负担

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公司企业所得税和投资个人的个人所得税。而组建合伙制企业则仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业。当然在具体进行税务筹划时，还必须考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后进而选择企业的组织形式。

2.投资地点选择中的税务筹划

不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同.正是由于税收政策的地域性差异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资

对我国经济发展战略布局而言，国家宏观调控的重心为先沿海后内地，先东南后西北，在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略.为配合宏观调控为目的税收制度体现出来的差别主要体现在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、保税区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷”地区、旅游度假区等地区的税收优惠政策上，企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点.

3.投资行业选择中的税务筹划

税收作为国家调节经济的重要杠杆，体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对某些行业的税收倾斜.国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率.因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的.具体地说，我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要体现在：高新技术产业、兴办的第三产业、农业及相关服务行业、利用“三废”产品为主要原料进行生产的、福利生产企业及其他特殊行业等，企业应充分利用国家政策，配合产业规划方向，合理选择投资方向。 （三）在企业经营活动中税务筹划的作用

1．存货计价方法选择中的税务筹划企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同.企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具.一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，采用该计价方法，期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的；若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难.虽然企业可利用存货计价方法的不同获得最大利益创造的前提，但国家也规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理，长短期利益兼顾。

2.固定资产折旧方法选择中的税务筹划企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，将折旧费用分别计入当期的成本费用，从财务管理和税务筹划的角度看，折旧具有抵税的效用.固定资产期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限.现行会计制度规定，固定资产折旧方法包括直线法和加速折旧法.前者包括平均年限法和工作量法；后者主要包括双倍余额递减法和年数总和法，是在固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧.从纳税的角度看，采用直线法，各折旧年限计提的折旧额是均等的，企业各期的应税所得相对均衡；而采用加速折旧法，各期计提的折旧费用随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势，从而使企业各期的应税所得呈现递增态势，企业因此在开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，享受延期纳税的好处，从货币具有时间价值的观念出发，无亦于取得了一笔无息贷款。

总之，我国加入WTO以后，随着市场经济体制的完善，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战.财务管理活动作为企业制度重要构成部分，在企业的生存、发展和获利的方面将发挥越来越重要的作用。税收筹划树立了一种积极的理财意识，是一次思想上的解放，对于一个有发展前景和潜力的企业，这种积极的理财意识运用到企业财务管理当中无疑更加符合企业的长期利益。

三、目前企业纳税筹划存在的主要问题

我国企业税收筹划由于处于探索期，体制并不成熟，法制并不健全，税收筹划容易导致违法和

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损害国家利益，主要存在以下几个方面的问题： （一） 企业对税收筹划理解不明确

由于税收筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一，致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。

1.企业税收筹划使用不当可能造成偷税、漏税，损害国家利益。企业片面重视税收筹划，可能会不择手段减少纳税或者延期纳税，也能游走在法律边缘，出现触犯法律的情形，或者即使没有触犯法律，但造成了国家财政收入的减少，损害了国家利益。

2.企业过分重视和依赖税收筹划，可能影响企业整体全面健康发展。企业过分重视和依赖税收筹划实现效益最大化，容易导致企业“短视”，为了减少纳税可能会丧失更多更有前途的发展机会和发展项目，如此“抓了芝麻，丢了西瓜”，得不偿失，影响企业整体的发展、全面发展和健康发展。 对于税务机关而言,则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为,很多人明则进行税收筹划,实则在偷税,破坏了税法的严肃性,损害了国家利益。所以,税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪,也从一定程度制约了税收筹划的发展。 （二） 纳税筹划风险方面存在的问题

从当前我国纳税筹划的实际情况看，纳税人在进行纳税筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的纳税筹划)中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，纳税筹划具有主观性。主观性判断的正确与否直接关系到纳税筹划方案的选择与实施，失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。企业与国家税务部门缺乏联系导致企业税收筹划难实现真正的效益。企业税收筹划是在税务部门的监督和管理下执行的，目前企业税收筹划均缺乏与税务部门的沟通，以致许多税收筹划方案不能得到税务部门的认可，企业税收筹划难以实现真正的效益。 （三） 纳税筹划需求及人才方面存在的问题

纳税筹划人员应当是高智商的复合型人才。并全面了解、掌握企业筹资、经营、投资活动，税收筹划的成败在于会计人员的素质高低，税收筹划是一项综合性很强的业务，必须熟知税法、会计、财务、金融、法律等多种学科，但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。另外，纳税征管部门专业水平不高，税务执法人员、特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对纳税征纳双方各自的权利、责任理解不够。 四、企业纳税筹划的完善策略 （一）企业应重视税收筹划

我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一,就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划,没有意识到或没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制,创造了许多成本控制的精明之道,却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作,要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。

1.企业正确使用税收筹划，坚持合法原则。

企业追求自身利益的最大化，必须以法律的、为准绳，坚决维护法律尊严，严格按照税收法律制度的要求执行，合法性是税收筹划的第一要义，没有合法性，就没有税收筹划的未来，因此，企业必须坚持合法原则。

2.税收筹划坚持合理原则。

税收筹划无论是形式上，还是内容上都要合理的，符合经济发展规律的，进而才能受到税法的支持与保护。税收筹划过程中，首先要对当前税法进行深刻的分析与研究，必须要严格根据税法规定进行办事，要对税法的严肃性进行自觉维护，最大限度控制因为疏忽而将正规的企业税收筹划纳入了逃避缴纳税款的范畴中。

3.企业领导和财务人员要树立税务筹划意识。

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开展税务筹划，管理层是否建立起筹划意识是关键。税务筹划作为一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，离开了管理层的支持，就毫无意义可言。成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。开展税务筹划对我国企业而言，最大的障碍是筹划意识的缺乏。 随着我国市场经济的逐步到位，依法治税各项政策措施的出台，企业必须彻底摒弃这些在计划经济下无关痛痒的做法。作为领导不仅要做到自身税收政策法规的学习，树立依法纳税、合法节税的理财观，而且要积极关注企业税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过为企业开展税务筹划，为财务人员赢得更高的职业地位和领导的重视。 （二）规避纳税筹划的风险

1.企业全程规范税收筹划，坚持效益原则。

企业税收筹划不仅要重视企业内部工作，更要重视企业与外部的沟通，以使制定的政策更加合理，确保整个过程合理合法，确保执行的顺利进行，这样才能实现真正的企业效益。

2.企业适度使用税收筹划，坚持适度原则。

企业使用税收筹划必然能够带来一定的好处，但是，凡事皆不可过分依赖，要想获得企业的长足发展，有些项目哪怕会增加纳税，也仍然需要积极迎接，而不是逃避纳税放弃机会，因此，企业要适度使用税收筹划，坚持适度原则。

3.适当委托具有专业资质的税务代理机构进行税务筹划。

对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士(如注册税务师)来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险企业。税务代理机构可以为企业提供优质高效的服务，为企业创造税收利益。企业还能从税务代理机构会的指导，及时发现并改正企业管理中的问题，提高企业管理水平。国外的许多大公司都聘请会计师事务所为其提供税务代理，促进了社会分工，既为自己专心从事经营活动提供了便利，又促进了税务筹划理论和实务的发展

4.规范税务筹划基础工作。

税务筹划的开展建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序进行基础之上，而从我国企业财务管理现状来看，存在较严重的不规范现象，使税务筹划活动缺少根基。一是各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过充分的可行性论证，甚至没有经过财务上的必要预算，更不需要税务筹划，就由企业的领导“拍板”决定的事例比比皆是。二是权责不清，企业中税收筹划主体不明。会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税收成本比较及相关决策是领导的事。在老板心目中，税收筹划是财务部门分内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错。账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。 (三) 培养纳税筹划人才

1．企业全面加强税收筹划，坚持全局原则。

企业要加强税收筹划不仅要政策上体制上努力，更要在人员素质上下功夫，没有高素质的会计人员，就没有税收筹划整体功能的实现，因此，企业应当坚持全局原则，加强会计人员素质的培养。

2．企业税务筹划人员必须熟悉财务会计知识和税法法律、法规等知识，还要掌握大量的财务管理知识。企业税务筹划人员要根据自己企业涉税的种类熟练掌握，自觉地把税务筹划应用于日常经济活动中来，要经常更新自己的知识结构，密切关注国家税法法律、法规及其他财经规定的变动。税务筹划人员还应该善于利用税务筹划，勤于利用税务筹划，应当促进税务筹划变为企业的一个利润中心。

3.引进和培训企业内税务筹划人才。

随时我国社会经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业之间的竞争无疑是人才之间的竞争，而做好企业税收筹划工作在一定程度上也能提升企业的竞争优势，而税收筹划专业人才的现实意义就更加明显。企业要注重对税收筹划人员以及财会工作人员进行关于税收筹划风险管理方面的培训，

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促进他们能制定出科学、合理的税收筹划方案，并且能正确有效的执行这个方案，尤其在执行过程中要加强税收筹划风险的管理；另外，企业可以吸纳高素质税收筹划风险管理人才；也可以加强与中介机构的合作，借助中介结构专业化服务优势，将企业税收筹划方案委托给专业机构，委托并不是意味着撒手不管，企业同时也需要最好税收筹划风险管理，最大限度控制委托过程中出现筹划失败而引起的不必要损失。 五、结论

纳税筹划是企业走向成熟、理性的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税节税利益的实现。随着社会主义市场经济制度不断完善，税收筹划将会得到不断的规范，一方面会给企业带来更加实惠的效益，一方面会增加社会效益，促进经济的增长和国家利益的长久维护。

参考文献：

1.全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税务代理实务. 中国税务出版社，2014（1）. 2.肖亚婷.企业如何进行税务筹划. 魅力中国，2010（8）. 3.盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001

4.刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究，2000,9. 5.栾新平，宫大勇.大中型企业应专设税务会计[J].会计之友，2000,1 6.中国税务报.2000～2001.

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促进他们能制定出科学、合理的税收筹划方案，并且能正确有效的执行这个方案，尤其在执行过程中要加强税收筹划风险的管理；另外，企业可以吸纳高素质税收筹划风险管理人才；也可以加强与中介机构的合作，借助中介结构专业化服务优势，将企业税收筹划方案委托给专业机构，委托并不是意味着撒手不管，企业同时也需要最好税收筹划风险管理，最大限度控制委托过程中出现筹划失败而引起的不必要损失。 五、结论

纳税筹划是企业走向成熟、理性的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税节税利益的实现。随着社会主义市场经济制度不断完善，税收筹划将会得到不断的规范，一方面会给企业带来更加实惠的效益，一方面会增加社会效益，促进经济的增长和国家利益的长久维护。

参考文献：

1.全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税务代理实务. 中国税务出版社，2014（1）. 2.肖亚婷.企业如何进行税务筹划. 魅力中国，2010（8）. 3.盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001

4.刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究，2000,9. 5.栾新平，宫大勇.大中型企业应专设税务会计[J].会计之友，2000,1 6.中国税务报.2000～2001.

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