intosai 绩效审计指南 中文稿

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绩效审计实施指南

（基于INTOSAI审计准则与实务经验的绩效审计准则和指南）

审计署审计科研所 译

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绩效审计实施指南

INTOSAI审计准则与实务经验的

绩效审计准则和指南）

翻译：刘力云 崔孟修 贾文勤 余勇 陈卓 杨妍审定：刘英来 崔振龙

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（基于

翻译说明

自1998年开始，最高审计机关国际组织（INTOSAI）即着手开始绩效审计指南的编制工作。2004年7月，这份制定时间长达6年，期间几经修改和完善的绩效审计指南终于定稿发布了。这份指南依据最高审计机关国际组织制定的《审计准则》和《职业道德规范》，综合了国际绩效审计的经验，对绩效审计的基本原理、前提、程序与技术方法等都进行了详细的阐述，具有重要的借鉴意义，可以为我们开展绩效审计研究和探索提供参考。

为此，我们的审计技术与方法研究处组织相关人员组成翻译小组，对这个指南进行了翻译。参加翻译的人员有：署外资审计中心的贾文勤、余勇、陈卓，署科研所的刘力云、崔孟修、杨妍。翻译初稿完成后，刘力云对照原文进行了逐字逐句的校正，并对整个指南中使用的术语进行了统一。译稿完成后，崔振龙副所长进行了审核，刘英来所长进行了最后的审定。

本指南的翻译，是整个翻译小组全体人员辛勤工作的结晶。在翻译过程中，署外资审计中心给予了大力协助，贾文勤副主任对具体翻译工作提供了指导，在此向他们表示衷心的感谢！

限于学识和能力，译稿中仍有可能存在不尽如人意之处。我们诚恳地希望读者提出批评和建议，以便提高我们的工作水平。

审计署审计科研所 2005年6月

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目 录

序言................................................................................................................................. 5 介绍................................................................................................................................. 6 第一部分 什么是绩效审计.............................................................................................. 8

1.1 绩效审计的概念 .................................................................................................. 8

1.2 绩效审计的特征 .................................................................................................. 8 1.3绩效审计的基础理念 ............................................................................................ 8 1.4 绩效审计的基本问题 ........................................................................................... 9 1.5 经济性、效率性和效果性审计的内涵 ................................................................ 10 1.6 公共管理对绩效审计的影响 .............................................................................. 13 1.7 绩效审计与绩效评价、项目评价的关系 ............................................................. 13 1.8 分析方向和方法存在的不同 .............................................................................. 16 1.9 总结 ................................................................................................................. 18 第二部分 运用于绩效审计的政府审计原则 ..................................................................... 18

2．1 审计原则在绩效审计中的运用 ........................................................................ 19 2．2 对绩效审计人员的一般要求 ............................................................................ 22 2．3 其它重要的防护措施 ...................................................................................... 23 2．4 总结 ............................................................................................................... 24 第三部分 现场工作准则和指南：启动和计划绩效审计 ................................................... 26

3．1 绩效审计循环的总体步骤 ............................................................................... 26 3．2 战略规划的内容 ............................................................................................. 26 3．3 对具体绩效审计项目进行计划 ........................................................................ 28 3．4 总结 ............................................................................................................... 34 第四部分 现场准则和指南：绩效审计的执行 .............................................................. 35

4．1 主要研究过程的特征 ...................................................................................... 35

4.2 收集数据过程中要注意的问题 ........................................................................... 35 4.3 审计证据和审计发现的特点 .............................................................................. 37 ４.４ 应对不断变化且充满矛盾的环境 .................................................................. 38 4.5 分析数据并得出结论 ......................................................................................... 39 4．6 总结 ............................................................................................................... 40 第五部分 报告准则和指南：提交审计结果 ..................................................................... 41

5.1 最终报告 .......................................................................................................... 41

5.2 审计报告的可靠性 ............................................................................................ 41 5.3 好的、可用的绩效审计报告的特征 .................................................................... 42 5.4 绩效审计报告的分发 ......................................................................................... 44 5.5 后续跟踪程序的目的 ......................................................................................... 44 5.6 总结 ................................................................................................................. 45 附录1：绩效审计方法 ................................................................................................... 46 附录2：绩效审计标准 ................................................................................................... 57 附录3：证据和记录 ....................................................................................................... 59 附录4：沟通与质量保证 ................................................................................................ 64 附录5：绩效审计和信息技术 ......................................................................................... 67 附录6：环境视角下开展的绩效审计 .............................................................................. 71 附录7：绩效审计中的系统导向方法——理论框架 ......................................................... 76

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序言

1998年，在蒙特维地亚召开的最高审计机关国际组织大会（INCOSAI）上，与会代表一致赞同制定最高审计机关国际组织（INTOSAI）审计准则的实施指南。INTOSAI的审计准则委员会（ASC）将与其他常设委员会和工作组共同协商，来完成这项开发任务。

审计准则的重点是在财务审计，但也涵盖了绩效审计的内容。正如许多国家的最高审计机关指出的那样，需要一个专门的绩效审计指南，因为绩效审计从特征上与财务审计是不同的，对于绩效审计制定一个单独的指南是非常明智的。

第一次讨论是在2000年伦敦召开的委员会会议上。2002年的里斯本会议之后，向委员会成员提交了草稿，征求他们的意见。所有的制定工作都得到了理事会和最高审计机关国际组织汉城大会的支持。

在2002年斯德哥尔摩委员会会议上，决定将讨论稿发送给INTOSAI的成员征求意见。最终稿形成后，在2003年布拉迪斯拉发会议上得到了委员会的批准。在整个过程中，理事会始终知悉工作的进展情况，并对提交的工作计划进行了批准。这些绩效审计的实施指南，是INTOSAI审计准则委员会成员共同努力的结果。该委员会包括下列国家的最高审计机关：

安提瓜和巴布达、阿根廷、奥地利、澳大利亚、阿塞拜疆、巴西、喀麦隆、哥斯达黎加、丹麦、加拿大、埃及、印度、立陶宛、日本、纳米比亚、挪威、菲律宾、葡萄牙、萨摩亚、沙特阿拉伯、斯洛伐克、瑞典（主席国）、汤加、突尼斯、乌克兰、英国、美国、乌拉圭。

我特别要称道的是，英国（英语）、加拿大（法语）、奥地利（德语）、沙特阿拉伯（阿拉伯语）和美国（西班牙语）的最高审计机关在不同语言版本校对方面的支持。

我非常高兴地提交本文件。它是政府审计人员改进绩效审计的重要一步。它也应该是一个动态的文件，可以根据实践发展进行更新。它不是一个正式的或者技术性文件，或者手册，它仅仅包括一系列指南以及在绩效审计中作为专门前提和特征来考虑的其他一些有实践意义的信息。即使这些指南反映了现行的最佳实务，它们也不能全部适用于所有的INTOSAI成员，因为各国审计机关的传统和权限都是不同的。怎样最大限度地运用和利用这些指南完全取决于各个成员。

本文件的目的是：

? 说明绩效审计的特征和原则；

? 帮助最高审计机关的绩效审计人员管理和有效地开展绩效审计； ? 为良好的绩效审计实务提供基础；

? 为绩效审计方法的进一步开发和专业的发展建立一个框架；

我代表审计准则委员会，感谢所有的INTOSAI各个委员会和成员为完成本项目所付出的努力和合作。我也感谢审计准则委员会同事们的及时支持和对这项活动的积极贡献。

克翟尔·拉森

瑞典国家审计局审计长

INTOSAI审计准则委员会主席 ２００４年７月 斯德哥尔摩

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/6jrf.html