医药行业应收账款管理分析-以科伦药业为例

西南财经大学天府学院

2016届

本科毕业论文（设计）

论文题目：医疗行业应收账款管理分析

--以科伦药业为例

学生姓名： 尹 莎 所在学院： 西南财经大学天府学院 专 业： 会计学（CPA方向） 学 号： 41203016 指导教师： 柳玉寿

二零一六年三月

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西南财经大学天府学院

本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明

本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。

本毕业论文（设计）成果归西南财经大学天府学院所有。

特此声明。

毕业论文（设计）作者签名： 作者专业： 作者学号：

________年____月____日

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西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表

论文（设计）名称 论文（设计）来源 学生姓名 医药行业应收账款管理分析——以科伦药业为例 自选 尹莎 论文（设计）类型 学 号 B—应用研究 导 师 41203016 柳玉寿 专 业 会计学（CPA方向） 一、 调研资料准备: 首先，通过图书馆查有关会计专业和应收账款管理相关的资料，其次，在网络上查找，尤其是在CNKI中国知网上面的优秀文献，以及导师的意见和指导。 《分析我国企业应收账款的管理》 徐徽 价值工程 2011(02) 《当前企业应收账款管理的现状与对策》 袁秀兰 会计之友 2005(05) 《浅谈企业的应收账款管理》 李璟 商场现代化 2006(15) 《博士伦制药公司应收账款管理研究》 陈海波 山东大学 2013 《ZW公司应收账款管理研究》 蒋书良 电子科技大学 2009 《如何建立有效的应收账款防范机制》 田军 财务与会计(理财版) 2011(02) 《马尔可夫分析法在应收账款管理中的运用》 辛玲 中国管理信息化. 2010(09) 二、设计目的、要求、思路与预期成果 1、设计目的：随着我国市场经济不断的发展，企业之间的竞争日趋激励，赊销已成为企业刺激销售，充分挖掘市场潜力的重要手段。赊销它是一把双刃剑，提高了销售额，但随之而来的应收账款风险也成为影响企业正常发展的一个不容忽视的问题。本文的目的是通过对科伦药业近几年的账务分析，加强应收账款管理的事前，事中控制，加强各项措施，尽可能将坏账风险杜绝在赊销业务发生前，让企业最大限度的在赊销和应收账款风险之间保持平衡。 2、设计要求：通过学校理论课所学习的相关知识，结合网络各种文献和相关书籍方面的理论知识，并用严谨的分析方式，例如定性分析等方法，对问题进行阐述并得出结论。 3、设计思路：首先对对风险管理理论，信用管理理论等进行阐述，再以科伦药业为研究对象，对该企业应收账款管理体系的现状进行深入、细致的分析，并进一步剖析问题的成因。最后结合之前的理论，制定详细的管理对策。 4、预期成果：通过对科伦药业的应收账款管理分析，为企业提出建立应收账款全程管理模式，为企业提高应收账款管理水平，降低应收账款风险提供有效的解决对策。 三、任务完成的阶段内容及时间安排 第一阶段：参考相关文献，完成本次设计资料的收集 2015年11月30日前 第二阶段：提交文献综述 2015年12月30日前 第三阶段：完成论文初纲 2016年1月20日前 第四阶段：修改论文相关内容 2016年2月10号前 第五阶段：上交论文终稿，准备答辩 2016年3月1日前 四、完成论文（设计）所具备的条件因素 作为一名会计学（CPA注册会计师方向）的应届毕业生，学校开设的关于会计学相关的专业课程为论文的写作提供了扎实的理论基础，但也存在着一些困难:一是时间紧,必须妥善安排论文时间；二是缺乏较完备的文献资料支持,需要借助学校图书馆与电子文献资料数据库，但文献中心资料不够完善。 指导教师签名： 日期： 年 月 日 论文（设计）类型：A—理论研究；B—应用研究；C—软件设计等；

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摘要

因为市场经济的发展，企业不得不采取一些措施在发展中求得生存。所以很多企业通过赊销的方式来占领市场份额，扩大销售量。赊销是一种促销的手段，会给企业带来一定的利益，也可能会给企业带来一定的应收账款，从而增加坏账的风险。

本文通过对科伦药业的应收账款以及占资产、销售收入等的比例、应收账款周转率、账龄、客户等的分析，从而得出关于科伦药业的应收账款管理的结论。并结合相应的资料，找出科伦药业在应收账款管理方面存在的缺陷，对此给出一定的建议。

关键词：科伦药业赊销 应收账款 坏账

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Abstract

With the development of market economy, enterprises have to take some measures to survive in the development. Therefore, many enterprises through credit way to capture the market share, expand sales. Credit is a means of promotion, it will bring certain benefits companies may also give enterprises certain receivables, increasing the risk of bad debts.

Based on the Columbine medicine accounts receivable and the proportion of assets, sales income and accounts receivable turnover ratio, aging, such as customer analysis, to arrive at Columbine medicine on accounts receivable management conclusions. And combined with the corresponding data to identify Columbine medicine in accounts receivable management deficiencies, which gives some suggestions.

Keywords: Columbine medicine credit accounts receivable bad debt

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（二）国外应收账款的研究历史及现状

在国外，应收账款管理是一门重要的学科，它作为一门研宄学科已有100多年的历史，对于应收账款的管理研究比较成熟，国外学者研宄得出的科学方法和国外企业实践得出的经验，充实了我国应收账款管理理论体系，为我国企业实行应收账款管理提供案例参考。

约翰.塞莱克在《应收账款管理最佳实务》中解释如何从应收账款投资屮获得最大收益，而是揭示了管理者制定政策和程序时忽视对现金流量的影响是如何使公司陷入困境的。20世界90年代初期，国外学者研究应收账款主要依据财务数据，通过计算应收账款周转天数和应收账款周转率,分析应收账款管理状况。但是应收账款周转率不是衡量应收账款管理成功与否的关键，影响应收账款收回速度的因素还包括客户的信用状况、销售人员的催收措施等，对此，特里.卡拉汉提出将平均拖欠天数与应收账款周转天数相结合考虑，得出的结果更科学。一般采用二位象限法分析应收账款账龄，图上每个点对应应收账款金额与账龄，相比列表法，更直接展现账龄情况，应收账款账龄区间分布一目了然。

国外企业分析客户信用状况是，常用的分析方法是信用评分，调查客户财务情况，了解客户的偿债能力和营运能力，应付账款还款情况和未来发展方向,如邓白氏建议公司分析财务地位、经营状况和支付历史等方面的信息，制定评价标准，根据客户相应的情况评分，信用评分法应用方便，操作简单，一般行政职员就可以利用公司的信用标准评价客户。Nicholas Wilas, Barbara Summers在《Trade credit terms offered by small firms》中指出，实行踪销授信限额分级审批制度赊销，授信限额的设定可由企业结合自身的注册资金、资产销售规模、组织机构、资金支付能力、风险控制程序等具体情况而定。依照企业经营层、董事会、股东会由低至高的权力决策程序进行审批，不得超越权限审批。James C. Van. Horne教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收账

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款管理水平的主要原因。整体经济环境是不可控制的因素，而信贷政策的变量包括交易账户的质量、贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收账程序等。企业通过改变这些变量必然导致额外销售产生的利润和应收账款增加产生的机会成本气管理应收账款实际上转化为了对额外销售产生的边际利润和应收账款增加投资所要求的收益进行评估，只有两者相等时，应收账款所产生效益的才是最大化的。不少国外学者还从内部控制角度出发，建议采取相应模块制度对应收账款进行适当的控制。同时，很多世界知名的外企等跨国公司将先进的管理信息系统，像ERP等软件都应用于企业应收账款管理中。应收账款证券化是近三十年世界金融领域最重大和发展最迅速的金融创新工具，根据应收账款的信用等级、质量和现金流量大小确定所发行证券的价格。美国证券化之父法伯兹将证券化定义为一个过程，把缺乏流动性的但预期会给企业带来经济效益的资产(比如贷款、消费者分期付款合同、租约、应收账款和其他不流动的资产等)汇集到一块，形成一个大的资产池，通过重新进行资产结构配置重组，让其成为可以在二级市场上出售和流通的证券，达到融资的目的。

Schwarcz指出，资产证券化之所以具有如此的吸引力是因为证券化引致的交易成本节省远远高于其它融资工具。他还认为发起人证券化资产的投资报酬率小于其它融资方式的融资成本，因而资产证券化也是一种有成本效率的融资工具。在国外，由专业的金融机构办理应收账款保理，BenJ. Sopranzetti提出如果保理商选择购买一个企业的应收账款，它将按应收账款发票面值的一定折扣预先支付给企业一定的资金。美国政府还根据《美国统一商法典》编制应收账款担保制度，将应收账款担保划分为动产担保，对于买受人的权力加以规定，买受人的担保物权没有进行公示，出卖人仍然有权利转让应收账款，有义务向应收账款的受让人清偿应收账款转让产生的债务，出卖人的债权人有权追及应收账款。

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如果进行公示，出卖人的受让人和债权人不会取得己经出卖的应收账款的权力。

Michalski提供了一个方法，使用组合管理理论以确定在企业应收账款的水平。他认为在增加应收账款的同时，公司增加净营运资本以及持有和管理应收账款成本都会增加，这些都会减少公司的价值。但在应收账款的宽松政策，加上投资组合管理的方法可以增加其价值。其中，要特别注意调整投资组合理论的假设，以及对公司价值评估的潜在影响因素。

近年来，英国流行在线融资，面向全球的交易市场，通过网络交易平台，将应收账款债权转让，投标者竞标出价，出价最高者中标，融资方尽快获得款项，达到融资的目的。出售应收账款的方式就像网络平台卖东西，这种融资方式不需要三方建立合作关系，可以由出卖者决定应收账款的出售时长、可以接受的最小款项，卖家可以选择买家，买家可以通过了解卖家的信用、人气来决定是否竞标。我国要想实现应收账款网上交易，有关机关必须完善相关网络交易法律条例，出台一些鼓励政策,激励企业开展融资交易。 三、企业应收账款存在的问题

应收账款是企业重要的流动资产，是企业资本循环中的重要一环，其回收情况如何，直接影响到企业资金的周转速度和流动性，甚至影响到企业的安全。

周瑞卿（2012）认为某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、未对风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。还有一种情况是，在基本建设领域，施工单位为了中标，不惜垫资施工，而业主资金不能按期到位，甚至长期拖欠，最

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终将企业拖垮；企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全，有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严厉性；不少企业没有设置内部审计机构，即使有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级治理部门的绩效。有的企业没有制度化的内部审计，严重影响了内部控制的有效性和执行力，损害了企业的利益；大部分企业对应收账款管理滞后。企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收，应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。不及时确认，将已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成企业资产的虚增。没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。

四、企业应收账款的管理策略——建立一个合理的应收账款流程 （一）交易合约管理

当销售部门收到经信用部门和事业群授权代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。论文格式销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，然后将合同影印几份，经核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。 （二）出货/退货管理

子单位合理安排出货并核对海外仓库进货纪录，适时掌握出货状况，并确保按合约规定期限出货，定期与客户收货单位核对出货数量，发现差异实时处理。对客户退回的货物进行检查，查明退货原因，明确退货责任，并将收到退货的明细数据提供给销售单位、财务部门备查。 （三）销货管理

子单位销售部门根据出货纪录开立销货单，稽核销货单开立是否及时完整，确保销货金额不超过信用额度。

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（四）开票及立账管理

销售单位按照和客户达成的协议，根据销货单上的数量和客户订单标示的金额定期（按日期批次/订单等）开立销货发票，并及时发送给客户核对立账。同时将发票副本送财务部立账，财务部稽核发票的开立日期、金额和科目是否正确，确认无误后入账，应收账款和销货收入同时确立。

（五）发票传送及确认管理

根据目前作业状况，客户发票传送主要通过邮寄、电邮、电子媒介传送（如EDI传送）等方式，确保客户能够及时、完整收到销货发票对于客户能否按时入账付款至关重要，财务部门应协助销售单位建立标准发票传送流程，制定发票传送及日常处理机制，实时处理客户反馈的问题。

（六）对账管理

要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。建立定期对账制度，要对重要客户每月发出对账函，由业务人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。根据客户反馈，及时处理差异，并改善出现问题的交易环节。

（七）目标及回收账款管理

销售单位的业务人员要在账款到期前取得客户的付款计划，实时发现账款问题，并与客户进行有效沟通，积极协助客户采购部门处理有问题的款项，财务单位应主动配合业务单位与客户付款部门联络，让客户意识到我方高度重视并有决心收回欠款，这样在一定程度上提高客户的配合度。同时，在集团内部设立专项应收账款管理指标，作为销售单位和财务部门应收账款管理工作的绩效评估参考。

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