试论内部控制环境与财务舞弊

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试论内部控制环境与财务舞弊

作者：袁瑜 陈松

来源：《新会计》2013年第09期

【摘要】本文以云南绿大地事件为例，分析内部控制环境与财务舞弊的关系，指出薄弱的内控环境是导致公司发生舞弊的根源，而要解决财务舞弊问题应从加强内部控制环境入手。 【关键词】内部控制环境 财务舞弊 绿大地

堪称“银广厦”第二的云南绿大地事件，在资本市场上引起了巨大震动。随即有文章剖析了绿大地涉嫌违规的原因、动机、手段、现行股票发行制度的缺陷，也有文章分析了绿大地的内部控制存在的重大缺陷。但是，这些文章并没有就绿大地发生如此严重的财务舞弊与其内部控制环境之间的关系进行深入的分析。本文从内部控制环境角度，对绿大地的财务舞弊案进行分析后认为，薄弱的内部控制环境是财务舞弊事件屡屡发生的根源，而要减少财务舞弊现象应从内部控制环境上入手。

一、财务舞弊与内部控制环境

根据舞弊三角理论，动机与压力、机会、借口是财务舞弊的三大要素。动机与压力是舞弊发生的首要条件，受内在需求、道德修养，外在的客观环境双重影响。机会是实施舞弊的必要条件，但是通过必要的制度设计，可以限制其发生的可能性和影响程度。借口是指使舞弊行为合理化的条件或者环境。舞弊因素使内部控制的存在成为必要，内部控制虽然不能根本杜绝财务舞弊，但是在一定程度上可以降低财务舞弊发生的可能性。控制环境决定了内部控制的整体基调，影响着整个企业内部控制相关人员的心理意识。其中，企业的管理者的态度是最为重要的，他们的态度决定整个企业的态度和行为，毕竟企业的管理行为是管理者个人人格特征和风险偏好的具体化。如果管理层强调内部控制设计的完整合理并持续有效运行，那么具体执行过程就会防范可能导致内部控制重大缺陷的情况。反之，没有一个积极健康的基调，甚至管理层故意舞弊来达到目的，那么最好的控制制度也会如形同虚设。

皮之不存，毛将焉附。没有良好的内部控制环境，“控制”两字就无从谈起。从国外的安然事件、世通事件，到国内的银广厦和近期的绿大地，不难发现与财务舞弊相伴的是薄弱的内部控制环境。面对屡屡发生的财务舞弊案件，在追究内部控制设计不完备、执行不到位的时候，应该审查企业的内部控制环境，首先从源头上寻找解决问题之道。 二、案例反思

内部控制环境主要包括：诚信和道德价值观念、职工的胜任能力、管理理念和经营风格、组织架构和责权分配、人力资源政策等。绿大地的内部控制环境在诚信与道德价值观念、治理机制、管理层理念方面存在巨大问题。

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