东奥审计 2018范永亮 基础班(28) - 图文

第五节 销售与收款循环的实质性程序

一、主营业务收入的实质性程序 (一)一般实质性程序

1.获取并检查主营业务收入明细表

(1)复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符；

(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 [链接]D3.1Z审计证据

使用被审计单位生成信息时，应就信息的准确性和完整性获取审计证据。 该项检查程序有助于证实营业收入的准确性认定。 2.实施实质性分析程序 (1)形成预期

[余额分析]形成全年主营业务收入预期/期望的依据可以是上期主营业务收入、本期销售预算或预测数，也可以依据增值税发票申报表或普通发票估算全年收入。

[比率分析]预期的比率可以是本期重要产品的毛利率；

[趋势分析]注册会计师可能依据季节性、周期性的经营规律，对主营业务收入的变动趋势形成预期。例如分析本期各月各类主营业务收入的波动情况。

(2)进行比较

将预期的余额、比率期望值或趋势与实际的余额、比率、趋势进行比较，或者与上期或预算或预测数据比较，与同行业企业对比，根据可接受差异额确认是否存在重大波动或差异，必要时进行调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。

(3)落实风险

依据波动或差异的大小、原因、方向、性质或调查结果等，评估重大错报风险，并将评估结果落实到财务报表层或具体项目的具体认定。

[真题1/综合/2017A]

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。 要求：针对资料一(2)，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 资料一：甲公司情况及其环境内容摘录如下。 (2)2015年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。 资料二：甲公司的财务数据摘录如下(金额单位：万元)。 项目 2016年(未审数) 营业收入——航空运输收入 长期应付款——退租大修费用 32 000 2 400 2015年(已审数) 8 000 600 [分析]管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。 资料二没有提供实际飞行小时数据，也没有提供每飞行小时维修费率的变化信息[视为不变]，但提供了与实际飞行小时相关的营业收入的数据：在降价40%的情况下增长了400%，这表明实际飞行小时数增长了400%/60%=666.66%，与所谓爆发式增长一致。 根据这些资料，可以合理预期应当计提的租赁期满退租时的大修费用增长666.66%，达到600×6.6666=4000(万元)，但资料二表明提及的大修费用实际增长了400%[2400/600]，相差1600万元。 这意味着营业收入可能被高估或者长期应付款可能被低估。 [答案] 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 甲公司新业务收入增长迅猛且金额重大/可能存在多计收入的风险。甲公司按实际飞行小时计提退租大修费用，2016年度计提的该项费用较上年的增长比例远低于航空货运收入/实际飞行小时的增长比例/存在少计大修费用的风险 财务报表项目名称及认定 应收账款(存在) 营业收入(发生) 营业成本(完整性/准确性) 长期应付款(完整性/计价和分摊) 是 [真题2/综合/2017B] 甲公司是ABC事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。 要求：针对资料一第(3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、在建工程、开发支出、递延收益、营业收入、营业成本、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 资料一：审计工作底稿记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。 (3)甲公司从2015年11月起研发智能家电。2016年末，已完成市场调研、技术资料的收集和可行性研究。 资料二：审计工作底稿记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下(金额单位：万元)。 项目 2016年未审数 2015年已审数 开发支出——智能家电 管理费用——智能家电研发 500 300 0 200 [分析]甲公司从2015年11月起研发智能家电。2016年末，已完成市场调研、技术资料的收集和可行性研究。 由于2016年末仅完成市场调研、技术资料的收集和可行性研究，并未进入开发阶段，预期相关支出应当计入管理费用。 资料二显示本年度发生的智能家电开发支出为500万元。表明甲公司将市场调研、技术资料的收集和可行性研究的支出计入了开发支出，这不符合财务报告编制基础的规定。 上述情况意味着甲公司存在高估开发支出、低估管理费用的重大错报风险。 [答案] 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 甲公司2016年度仅完成了智能家电的可行性研究，尚未进入开发阶段，但资料二显示本年度发生的智能家电开发支出为500万元，存在高估开发支出、低估管理费用的重大错报风险 财务报表项目名称及认定 是 开发支出/存在 管理费用/完整性 [真题3/综合/2016A] 甲公司是ABC事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。 要求：针对资料一第(1)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 资料一：2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下。 (1)受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。 资料二：甲公司的财务数据摘录如下(金额单位：万元)。 项目 2015年未审数 营业收入 营业成本 7200 4900 2014年已审数 7500 5000 [分析]受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销[预期：收入下降、存货增加]。为恢复市场占有率[说明影响不小]，甲公司未因本年度成本大幅上涨[预期：单位成本大幅上升]而提高售价[预期：毛利率大幅下降]，销量逐步回升[预期：收入接近上期但低于上期]。 根据资料二，甲公司2015年毛利率为32%(1-2300/7200)，比2014年的33%(1-5000/7500)略有下降，但远非大幅下降，与营业成本的大幅上涨严重不符。 上述情况可能表明甲公司存在少计营业成本、多计营业收入的重大错报风险。 [答案] 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 财务报表项目 名称及认定 营业成本/完整性 存货/存在 应收账款/存在 营业收入/发生/准确性 理由 甲公司2015年毛利率为32%，2014年为33%，与成本大幅上涨不符，可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险。 是 [真题4/综合/2016B] 上市公司甲公司主要从事电子商务业务。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行重要性为360万元，明显微小错报临界值为30万元。 要求：指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、其他应付款、其他权益工具、资本公积、库存股、营业收入、营业成本)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 资料一：审计工作底稿记录了甲公司及其环境，摘录如下。 (1)2015年，甲公司推出了针对自营商品的团购、天天特价和消费积分加倍赠送等促销活动，并将消费积分的有效期由一年改为五。 资料二：审计工作底稿记录了甲公司的财务数据，摘录如下。 项目 2015年未审数 营业收入——网上商城自营 营业成本——网上商城自营 50 000 44 000 2014年已审数 40 000 34 000 [分析]甲公司针对自营商品推出了团购、天天特价和消费积分加倍赠送等促销活动。通过降低售价促使销售收入上升，因为没有提及成本得任何变化，视为不变。预期毛利率下降。 资料二表明甲公司自营商品的销售额由上年的40000万元上升为本年的50000万元，上升了25%，与预期一致；与此同时，毛利率由上年的15%下降到本年的12%，与预期一致。由于实际情况与预期一致，没有理由认为存在重大错报风险。 [答案] 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 否 [真题5/综合/2016B] 上市公司甲公司主要从事电子商务业务。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行重要性为360万元，明显微小错报临界值为30万元。 要求：指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、其他应付款、其他权益工具、资本公积、库存股、营业收入、营业成本)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 资料一：审计工作底稿记录了甲公司及其环境，摘录如下。 (2)甲公司自2015年开始引进第三方店家并为其提供平台交易支持与收付款代理服务。2015年度第三方店家的交易额占平台总额的六分之一。 资料二：甲公司的财务数据摘录如下(金额单位：万元)。 项目 2015年未审数 营业收入——网上商城代理 营业成本——网上商城代理 10 000 9 000 2014年已审数 0 0 财务报表项目名称及认定 理由 [分析]甲公司引进第三方店家并提供平台交易支持与收付款代理服务，预期并不增加甲公司销售收入。2015年度第三方店家的交易额占平台总额的六分之一，直接陈述实际情况，无需预期。 资料二表明甲公司将其只提供平台交易支持与收付款代理服务的第三方店家的销售收入确认为本公司的营收，导致营业收入违反了发生认定。 [答案] 是否可能表明存在重理由 财务报表项目 大错报风险(是/否) 网上商城代理的收入不应确认为被审计单位的收入，存在高估营业收入的风险 名称及认定 营业收入/发生 应收账款/存在 营业成本/发生 存货/完整性 是

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