审计作业一二三章 -

审计作业 第一章

我国《注册会计师法》规定，合伙制和有限责任制为会计师事务所的法定组织形式。 合伙制特点：合伙制会计师事务所是由两个或两个以上的注册会计师组成的合伙组织。合伙人按出资比例或协定，以个人财产承担会计师事务所的债务，并且，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

有限责任制：有限责任制会计师事务所是由一定数量的股东出资组成，每个股东以其所认缴的出资额为限对会计师事务所承担责任，事务所以其全部财产对事务所的债务承担责任。

我认为设立有限责任合伙制会计事务所不符合《注册会计师法》。

首先这七名注册会计师中有五名注册会计师对会计师事务所承担无限连带责任，这符合合伙制的组织形式，两名注册会计师对会计师事务所以其所认缴的出资额为限对会计师事务所承担责任这符合有限责任制的形式。二者结合在一起符合有限责任合伙制事务所的特点。

有限责任合伙制会计师事务所,是事务所以其全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任,合伙人之间不相互承担连带责任的民间审计组织形式。它是20世纪90年代中期由国际会计公司改制而形成的一种事务所组织形式。目前,国际会计公司在美国的执业机构已全部转成了这种形式。

但是目前我国《注册会计师法》规定并未采纳此种组织形式的会计师事务所，所以这七名合伙人设立有限责任合伙制公司不符合《注册会计师法》。 第二章 第一题

(1) 符合中国注册会计师职业道德规范和相关准则的要求。按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事） 、经理以及其他关键管理人员， 因为其对独立性所产生的自我评价、 经济利益威胁非常大， 以致没有防范措施能够将其降至 可接受水平。

(2) 符合中国注册会计师职业道德规范和相关准则的要求。按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求，注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量。

(3) 不符合中国注册会计师职业道德规范和相关准则的要求。按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求，注册会计师与委托单位存在与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项当事人有近亲关系的情况，应向所在会计师事务所声明并应实行回避。

(4) 不符合中国注册会计师职业道德规范和相关准则的要求。按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求，注册会计师应当对执业中 获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。

(5) 不符合中国注册会计师职业道德规范和相关准则的要求。按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求，当后任会计师发现前任会计师所审计的财务报表 中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。

(6)不符合中国注册会计师职业道德规范和相关准则的要求。虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的 国家进行广告， 但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国家。

(7）不符合中国注册会计师职业道德规范和相关准则的要求。因为职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但要求会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

(8）不符合中国注册会计师职业道德规范和相关准则的要求。按照《中国注册会计师职业道

德准则》的要求，注册会计师与委托单位存在担任委托单位常年会计顾问或代为处理会计事项的情况时，应向所在会计师事务所声明并应实行回避。 第三题

1.乙事务所与A公司

①A公司免费向乙事务所出租三年100平方米的办公场地，违反了会计事务所的职业道德规范中会计事务所的独立性原则，出现了与客户存在专业服务收费以外的重大的间接经济利益的情况，违反了注册会计师职业道德基本原则：第六条 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。 2.甲事务所与乙事务所

①甲乙事务所签订协议可以以对方事务所的名义承办业务，并收取减少肥的行为违反了注册会计师职业道德基本原则：第二十九条 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 第三十条 会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

②乙事务所负责甲事务所对A公司的审计工作，并以甲事务所的名义出具审计报告和甲事务所只负责相关审核违反了注册会计师职业道德基本原则：第二十一条 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。第二十七条 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。第三十条 会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

③乙事务所无力承办B公司的业务，但仍承接其业务，违反了注册会计师职业道德基本原则：第十二条 会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。

④甲事务所委派合伙人对乙事务所的审计人员进行无偿指导和乙事务所的注册会计师将执业资格放在甲事务所但仍为乙事务所服务违反了注册会计师职业道德基本原则：第二十四条 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。 第三章 第一题 会计报表认定 4 2 5 1 3 具体审计目标 公司对存货拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值熟低法调整期末存货价值 存货成本计算明确 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 审计程序序号 9 10 7 11 7

第三题

(1) 首先王学民的话没有道理,

注册会计师审计提供的是合理保证，并不是绝对保证。其次王学民没有分清会计责任与审计责任。

根据《独立审计基本准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。如果被审计单位管理当局未正确履行其职责，注册会计师按照独立审计准则的要求实施审计仍不能合理保证被审计后的会计报表中无重大差错，会计报表使用者因根据审计报告进行管理决策失误，其责任则应由被审计单位承担，而不应由注册会计师承担。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师

通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

王学民作为被审计单位的负责人，并没有履行以上所提到的职责，造成了注册会计师出现了重大差错，所以王学民应承担法律责任，而注册会计师则主要承担审计责任。 (2）在本所注册会计师实施审计业务时，王学民公司未履行其应尽的职责，提供真实、合法、完整的会计资料以供审计，造成了注册会计师的重大失误。

经过审计的财务报表尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。

根据《独立审计基本准则》的规定，王学民应付其相应的法律责任，注册会计师主要承担审计责任。注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

第四题

会计师事务所不妥当 首先，如果注册会计师通过对内部控制的了解发现存在下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，则应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。必要时，应当考虑解除业务约定。导致不可审或解除业务约定的情形有：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。在隆兴公司即无法提供审计证据也不配合注册会计师其他审计工作，导致注册会计师无法进行询证或盘点的情况下，会计师事务所可解除约定，并按合理的方式去索要审计费用，不应该私自扣下客户的会计账册，以及以威胁的方式讨要审计费用。

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