中财长期股权投资试题及答案

一、单项选择题

1.某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ B ）万元。

A．300 B．291 C．309 D．210 知识点：长期股权投资权益法核算 答案解析：

投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291万元。

2.甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时应确认的反映在长期股权投资中的商誉为（ C ）万元。

A．0 B．-30 C．170 D．1400 知识点：长期股权投资初始计量

答案解析：应确认的反映在长期股权投资中的商誉=（1000+170+400）-2000×70%=170万元。

3.股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初投资成本的是( D )。

A．购买价款 B．税金 C．手续费 D．资产评估费 知识点：长期股权投资初始计量

答案解析：资产评估费应计入管理费用。

4.A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。A公司2007年1月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的的长期股权投资投资成本为（ A ）万元。

A．550 B．505 C．500 D．555 知识点：长期股权投资权益法核算 答案解析：

长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元，小于B公司可辨认净资产的公允价值份额550万元（2200×25%）。调整后的长期股权投资成本为550万元。

5.对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为

合并对价的，下列说法中正确的是（ A ）。

A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

B．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

C．应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益 知识点：长期股权投资初始计量 答案解析：

对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

6.甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司归还短期贷款的义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值为（ C ）万元。 A．1400 B．1260 C．1570 D．1117 知识点：长期股权投资初始计量 答案解析：

合并成本=1000+170+400=1570万元，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2000×70%=1400万元，因合并成本大于享有的份额，所以应确认为商誉170万元，但确认的商誉也体现在长期股权投资成本中。甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值=1570万元。

7.A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500

万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。A公司2007年1月1日应确认的损益为（ A ）万元。 A．45 B．0 C．50 D．20

知识点：长期股权投资权益法核算 答案解析：

长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元，小于B公司可辨认净资产的公允价值份额550万元（2200×25%）。应确认的损益=550-505=45万元。

8.按照会计准则规定，下列说法中正确的是（ A ）。 A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整

B．投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算 C．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算，也可以采用成本法核算

D．投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算 知识点：长期股权投资的后续计量 答案解析：

投资企业对子公司的长期股权投资，应当长期股权投资投资准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

9.甲企业2007年1月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元。2007年乙公司实现净利润400000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年现金股利200000元。甲公司2008年确认应收股

利时应确认的投资收益为（ A ）。 A．30000 B．20000 C．40000 D．0 知识点：长期股权投资成本法核算 答案解析：

应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

2008年应确认的应收股利=20000元，应恢复的投资成本=10000元，因此，应确认的投资收益=20000+10000=30000元。

10.某企业2008年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款300万元，当日B公司的可辨认净资产的公允价值为900万元。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元。2008年年末该企业的长期股权投资账面余额为（ B ）万元。 A. 300 B. 324 C. 360 D. 372 知识点：长期股权投资初始计量

答案解析：股票投资账面余额＝300+（100-20）×30％＝324万元。

11.关于成本法与权益法的转换，下列说法中错误的是（ B ）。 A．原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单

位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

B．原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法

C．因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 E．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 知识点：长期股权投资成本法核算

答案解析：“选项C”执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》，“选项D和E”应采用权益法核算。

5.关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有（ B, C, D ）。

A．在持股比例不变的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益

B．投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值 C．投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投

资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外

D．投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认

E．投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当按照被投资单位账面净利润确认，不需要对其进行调整 知识点：长期股权投资权益法核算 答案解析：

在持股比例不变的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益；投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

6.关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有（ A, B ）。 A．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益 B．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

C．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益 D．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益 E．处置长期股权投资时，其账面余额与实际取得价款的差额，应当计入当期投资收益，将长期股权投资减值准备冲减资产减值损失

知识点：长期股权投资的处置 答案解析：

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

7.采用权益法核算时，可能记入“长期股权投资—XX公司（损益调整）”科目贷方发生额的是（ A, B, C ）。

A.被投资企业宣告分派现金股利 B.投资企业收回长期股权投资

C.被投资企业发生亏损 D.被投资企业实现净利润 E.被投资企业宣告分派股票股利 知识点：长期股权投资权益法核算

投资企业收回长期股权投资，应冲减投资的账面价值，包括“长期股权投资—XX（损益调整）”科目的借方金额；被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资—XX（损益调整）”科目的借方；被投资企业宣告分派股票股利，投资企业无需编制会计分录。

8.下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响。（ A, B, C, D ）

A．在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表 B．参与被投资单位的政策制定过程 C．向被投资单位派出管理人员

D．直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本 E．直接持有被投资单位50%的表决权资本 知识点：长期股权投资权益法核算 答案解析：

当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料等。直接持有被投资单位50%的表决权资本，属于控制。

9.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ A, C ）。 A．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 B．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 C．长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

D．长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益

E．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 知识点：长期股权投资初始计量 答案解析：

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、

转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 三、计算题

1．知识点：长期股权投资权益法核算 核算方法的转换（权益法转为成本法）

甲公司2006年～2007年采用分步实现的企业合并，有关投资业务如下：

（1）甲公司于2006年3月取得乙公司20％的股份，成本为15000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为60000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。2006年乙公司实现净利润6000万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 （2）2007年2月1日，甲公司以45000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为105000万元。

（3）假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积。 要求：

（1）编制2006年3月取得乙公司20％的股份时的会计分录。 （2）编制2006年12月31日确认损益的会计分录 （3）

对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整。 （4）编制2007年2月1日购买日进一步取得股份的会计分

录。

（5）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 正确答案：

（1）编制2006年3月取得乙公司20％的股份时的会计分录 借：长期股权投资—乙公司（成本）15000 贷：银行存款 15000

（2）编制2006年12月31日确认损益的会计分录 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）1200 贷：投资收益 1200

（3）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整 借：盈余公积 120

利润分配—未分配利润 1080

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 1200

（4）编制2007年2月1日购买日进一步取得股份的会计分录

借：长期股权投资—乙公司（成本） 45000 贷：银行存款 45000

（5）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 取得20％股份时应确认的商誉＝15000－60000×20％＝3000（万元）

进一步取得40％股份时应确认的商誉＝45000－105000×40％＝3000（万元）

购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝3000＋3000＝6000（万元）

知识点：长期股权投资权益法核算 核算方法的转换 2.2007年1月1 日A公司以银行存款18000万元投资于B公司60％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为27000万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末B公司实现净利润15000万元。B公司一直未进行利润分配。 2008年12月6 日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的1／3出售给某企业，出售取得价款10800万元，出售时的账面余额仍为18000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为48000万元。

除所实现净损益外，B公司发生其他计入资本公积的交易或事项。A公司按净利润的10％提取盈余公积。

在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 要求：

（1） 编制2007年1月1 日A公司投资于B公司60％的股权的会计分录。

（2）编制2008年12月6 日A公司处置B公司股权的会计

分录。

（3）编制出售投资后调整长期股权投资账面价值的会计分录。 正确答案：

（1） 编制2007年1月1 日A公司投资于B公司60％的股权的会计分录

借：长期股权投资 18000 贷：银行存款 18000

（2）编制2008年12月6 日A公司处置B公司股权的会计分录

借：银行存款 10800

贷：长期股权投资 18000×1/3＝6000 投资收益 4800

（3）编制出售投资后调整长期股权投资账面价值的会计分录

剩余长期股权投资的账面价值为18000×2/3＝12000万元， 与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1200万元(12000—27000×40％)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为6000万元(15000×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 6000 贷：盈余公积 6000×10％＝600

利润分配——未分配利润 6000×90％＝5400

被投资单位期间其他所有者权益变动为48000-27000-15000=6000万元应调整A公司长期股权投资和所有者权益。 会计处理：

借：长期投权投资2400 贷：资本公积2400

知识点：长期股权投资成本法核算 长期股权投资处置 3.

A公司于2007年1月以银行存款900万元投资于B公司，取得B公司10％的股权，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。2007年B公司实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加2700万元（已扣除所得税影响），除所实现净利润、其他计入资本公积外，未发生其他交易或事项。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。 2008年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000

万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 要求：

（1）编制A公司于2007年1月取得B公司10％股权等相关的会计分录。

（2）编制2008年1月10日A公司再对B公司进行长期股权投资的会计分录。

（3）编制对B公司长期股权投资账面价值调整的会计分录。 正确答案：

（1）编制A公司于2007年1月取得B公司10％股权等相关的会计分录

借：长期股权投资—B公司 900 贷：银行存款 900

2007年B公司实现的净利润为900万元时 不编制会计分录

2007年因B公司出售金融资产的公允价值的变动2700万元时

不编制会计分录

（2）编制2008年1月10日A公司再对B公司进行长期股权投资的会计分录 冲减初始投资成本。

借：应收股利 60 长期股权投资—B公司 10 贷：投资收益 70

（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的现金股利300万元。则：

应冲减初始投资成本的金额=[（150+750+600+300）-（600+700+550）]×10%-（15+15-10）=-25（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本，但恢复增加数不能大于原冲减数20万元。 借：应收股利 30 长期股权投资—B公司 20 贷：投资收益 50

知识点：长期股权投资成本法核算 四、综合题1.

甲公司历年按10％计提盈余公积，甲公司与A公司所得税率均为33％，2007年～2010年有关投资业务如下： （1）甲公司2007年1月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司换出固定资产和无形资产换入A公司对乙公司投资，该资产交换协议具有商业实质，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出固定资产的原值为900万元，已计提折旧450万元，未计提减值准备，公允价值为500万元；换出无

形资产的账面成本为2610万元，已累计摊销250万元，未计提减值准备，公允价值为2300万元。乙公司的其他股份分别由B、C、D、E、F企业平均持有。2007年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为13500万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 甲公司按权益法核算对乙公司的投资。

（2）2007年乙公司实现净利润800万元。

（3）2008年4月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元。

（4）2008年5月20日甲公司收到现金股利

（5）2008年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元（已扣除所得税影响）。 （6）2008年乙公司发生净亏损100万元。

（7）2009年1月1日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为9700万元，甲公司持有乙公司60%的股份，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。

（8）2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元

（9）2009年4月1日收到现金股利。

（10）2009年度，乙公司实现净利润120万元，除实现净利润外，乙公司未发生其他引起其他权益变动的事项。 （11）2010年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元。 要求：

（1）编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录。

（2）编制2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

（3）编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

（4）编制2008年5月20日甲公司收到现金股利的会计分录。

（5）编制2008年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

（6）编制2008年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

（7）编制2009年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整和追加投资的会计分录。

（8）编制2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录。

（9）编制2009年4月1日收到现金股利的会计分录。

（10）编制2010年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元的会计分录。 正确答案：

（1）编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录

借：固定资产清理 450 累计折旧 450 贷：固定资产 900

借：长期股权投资—乙公司（成本）500+2300=2800 累计摊销 250

营业外支出—处置非流动资产损失（2610-250）-2300=60 贷：固定资产清理 450 无形资产 2610

营业外收入—处置非流动资产利得 500-450=50

由于投资成本2800万元＞13500万元×20% ，不需要调整调整成本。

（2）编制2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

借：长期股权投资—乙公司（损益调整）160 贷：投资收益 800×20％＝160

（3）编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

借：应收股利 300×20％＝60

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）60

（4）编制2008年5月20日甲公司收到现金股利的会计分录。

借：银行存款 60

贷：应收股利 300×20％＝60

（5）编制2008年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 12 贷：资本公积—其他资本公积 60×20％＝12

（6）编制2008年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。 借：投资收益 100×20％＝20

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）20

（7）编制2009年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整和追加投资的会计分录。 借：盈余公积 80×10％＝8

利润分配—未分配利润 72

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 80 借：资本公积—其他资本公积 60×20％＝12 贷：长期股权投资—乙公司 （其他权益变动） 12 借：长期股权投资—乙公司 9700

贷：银行存款 9700

（8）编制2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录 借：应收股利 300×80%=240 贷：长期股权投资—乙公司 240

（9）编制2009年4月1日收到现金股利的会计分录 借：银行存款 240 贷：应收股利 240

（10）编制2010年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元的会计分录

应收股利＝150×80%=120（万元）

冲减投资成本=[（300＋150）－120]×80%－240=24（万元） 借：应收股利 120

贷：长期股权投资－乙公司 24 投资收益 96

知识点：长期股权投资权益法核算

练习中心基础学习班第六章练习题 一、单项选择题

1.下列各项中不应当计入固定资产成本的是（ D ） A运输费 B支付的增值税 C支付的安装费用 D 固定资产使用过程中的修理费用

知识点：固定资产的初始计量 答案解析：无

2.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ A ）。

A． 冲减工程成本 B．计入营业外收入 C． 冲减营业外支出 D．计入其他业务收入 知识点：固定资产的初始计量 答案解析：无

3.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ B ）。 A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 知识点：固定资产的初始计量 答案解析：无

4.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ A ）

万元。

A．103 B．108 C．100 D．105 知识点：固定资产的初始计量

答案解析：融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。 5.2004年1月1日，甲公司以一台机器设备向乙公司投资，并按照投资协议规定的权益份额的金额对该设备作价，协议规定甲公司取得乙公司有表决权资本的30%，甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。乙公司取得该项固定资产的入账价值是（ A ）。 A.300 B.280 C.285 D.290 知识点：固定资产的入账价值 答案解析：

投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值，本题协议规定按照权益份额的30％计价，所以为300万元。

6.某企业2010年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ A ）万元。 A．228 B．240 C．204 D．192 知识点：固定资产折旧

答案解析：

2011年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15×9/12+（740－20）×4/15×3/12＝228万元

7.2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良。该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为( C )。

A.128万元 B.180万元 C.308万元 D.384万元 知识点：固定资产折旧

答案解析：2005年度该固定资产应计提的折旧＝3600/5×3/12+（3600×2/5+96）/4×4/12＝308万元

8.某国有工业企业，2008年5月份发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损失75万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款30万元，固定资产保险赔款10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（ B ）万元。 A．120 B．80 C．45 D．35 知识点：固定资产处置

答案解析：应计入营业外支出的金额＝120-40＝80万元

二、多项选择题

1.有关固定资产的入账价值，下列说法正确的有（A, B, C, D, E ）。

A运输途中发生的运输费、保险费应计入固定资产的成本 B 企业收到税务机关返还的与固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产成本。

C 超过正常信用条件购入的固定资产应该按购买价款的现值入账

D 超过正常信用条件购入的固定资产应按实际利率法计算现值

E 存在弃置费用的，应当以其现值计入固定资产成本 知识点：固定资产入账价值 答案解析：无 2.下列各项中不应计提折旧的有（ A, C ） A 单独入账的土地 B 融资租入的固定资产 C 因更新改造中停用的固定资产 D 大修理停用的固定资产 E 当月减少的固定资产

知识点：固定资产折旧的范围 答案解析：无

3.下列有关固定资产的说法中，错误的有（ B, D, E ）。

（2）假定2001年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2001年、2002年和2006年年折旧额； （3）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年和2006年年折旧额。 （4）假定2001年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2002年～2006年年折旧额。

（5）假定2001年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年～2006年年折旧额。 正确答案：

（1） 固定资产安装完毕入账价值

=380+64.60+3.75+22.40+5×1.17+18+20×17%+20×10%=500（万元）

（2）假定2001年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2001年、2002年和2006年年折旧额 2001年年折旧额=（500-20）÷5×8/12=64（万元） 2002年年折旧额=（500-20）÷5=96（万元） 2006年年折旧额=（500-20）÷5×4/12=32（万元） （3）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年和2006年年折旧额 2001年年折旧额=（500-20）×5/15×3/12=40（万元） 2002年年折旧额=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152 （万元）

2006年年折旧额=（500-20）×1/15×9/12=24（万元） （4）假定2001年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2002年～2006年年折旧额。 2002年年折旧额=500×2/5＝200(万元)

2003年年折旧额=（500－200）×2/5＝120（万元） 2004年年折旧额=（500－200－120）×2/5＝72（万元） 2005年年折旧额=（500－200－120－72－20）÷2=44（万元） 2006年年折旧额= （500－200－120－72－20）÷2=44（万元）

（5）假定2001年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年～2006年年折旧额。 2001年年折旧额=500×2/5×9/12=150（万元）

2002年年折旧额=500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12=140（万元）

2003年年折旧额=（500－200）×2/5 ×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12=84（万元）

2004年年折旧额=（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）÷2×9/12=51（万元） 2005年年折旧额=（500－200－120－72－20）÷2=44（万元）

2006年年折旧额= （500－200－120－72－20）÷2 ×3/12=11（万元） 验算：

应计提折旧额＝500－20＝480（万元）

累计折旧额＝150＋140＋84＋51＋44＋11＝480（万元） 知识点：固定资产初始计量 固定资产计提折旧

2.甲上市公司是增值税一般纳税企业，增值税率17％，2007年度发生以下业务:

购买一组需要安装的设备，取得的增值税发票上注明设备买价800万元，增值税136万元，另外支付运杂费24万元，其他安装费20万元，设备安装完成并交付使用；

收到C公司投入的固定资产，该固定资产为C公司的产成品，其账面成本1000万元，按照双方协议以其公允价值即市价1500万元及其相关增值税确认投资，占甲公司收到投资后10000万元所有者权益总额的15％，甲公司收到后作为固定资产使用，增值税发票注明的255万进项税额不得抵扣； 一套生产线原账面价值100万元，已经计提60万元累计折旧和10万元减值准备，2007年1月1日转入更新改造，更改项目结算并用存款支付改造支出共计20万元，另使用本企业成本为15万元的产品用于该项改造，该产品市价为20万元，还使用本企业为生产储备的原材料10万元，重新改造后虽然延长其使用寿命，但是由于产品结构问题，预计可收回金额为70万元；

某企业于2007年3月31 日开始自行建造生产线，购买工程物资250元，实际工程耗用80％，发生人工费用60万元,耗

用水电等40万元已经计入生产成本。在试运行中取得试运行净收入20万元存入银行。该生产线于2007年10月建造完工并正式投入使用。该生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高,其预计可收回金额为300万元。 要求：写出上述业务的会计处理。 正确答案： （1）购买设备 ①购入设备

借：在建工程9360000 贷：银行存款9360000 ②支付运杂费： 借：在建工程240000 贷：银行存款240000 ③支付安装费： 借：在建工程200000 贷：银行存款200000 ④交付使用： 借：固定资产9800000 贷：在建工程9800000 （2）接受投资

借：固定资产 17550000（1500×117％） 贷：实收资本 15000000（10000×15％）

资本公积－股本溢价 2550000 更新改造： ①转入更行改造： 借：在建工程 300000 累计折旧 600000

固定资产减值准备 100000 贷：固定资产 1000000

②支付改造项目款和领用本企业存货 借：在建工程 200000 贷：银行存款 200000 借：在建工程 301000 贷：库存商品 150000 原材料 100000

应交税费－应交增值税（销项税额）34000（200000×17％） －应交增值税（进项税额转出）17000 ③计算在建工程减值

在建工程成本＝300000+200000+301000＝801000元，预计可收回金额为700000元，预计减值损失为101000元。 借：资产减值损失 101000 贷：在建工程减值准备 101000 ④完工转入固定资产 借：固定资产 700000

在建工程减值准备101000 贷：在建工程 801000 （4）自行建造 在建工程

借：在建工程 3000000 贷：工程物资 2000000 应付工资 600000 生产成本 400000 取得试运行净收入 借：银行存款 200000 贷：在建工程 200000 完工结转

借：固定资产 2800000 贷：在建工程 2800000 知识点：固定资产减值准备 四、综合题

1.淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：

（1）2004年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3900万元，增值税进项税额为663万元，支付的运输费为125.29万元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，价值

363万元；支付安装费用615万元，款项己通过银行支付。支付安装工人的薪酬为72万元；假定不考虑其它相关税费。 （2）2004年9月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。

（3）2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。

（4）2006年4月30日，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。 （5）2006年5月1日，以出包方式进行改扩建，预付工程款1500万元，均通过银行结算。

（6）2006年6月30日，根据工程进度结算工程款1560万元，差额通过银行结算。

（7）2006年7月进行负荷联合试车发生的费用，以银行存款支付200万元，试车形成的产品对外销售取得银行存款100万元。

（6）2006年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按新的折旧方法年数总和法计提折旧，同时对预计

使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变仍然为300万元。

要求：（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。 （2）计算2004年折旧额并编制会计分录。

（3）计算2005年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

（4）计算2006年更新改造前折旧额。 （5）编制有关固定资产改扩建的会计分录。 （6）计算2006年改造后应计提的折旧额 正确答案：

（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。 ①支付设备价款、增值税、运输费等

借：在建工程—安装工程 3900＋663＋125.29=4688.29 贷：银行存款 4688.29 ②领用原材料

借：在建工程—安装工程 424.71 贷：原材料 363

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 61.71 ③支付安装费用

借：在建工程—安装工程 615 贷：银行存款 615 ④支付安装工人薪酬

借：在建工程—安装工程 72 贷：应付职工薪酬 72

⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 4688.29＋424.71＋615＋72=5800 贷：在建工程 5800

（2）计算2004年折旧额并编制会计分录

2004年折旧额＝（5800－200）÷10×3/12＝140（万元） 借：制造费用 140 贷：累计折旧 140

（3）计算2005年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录

2005年折旧额＝（5800－200）÷10＝560（万元） 2005年应计提的固定资产减值准备＝（5800－140－560）－4500＝600（万元） 借：资产减值损失 600 贷：固定资产减值准备 600

（4）计算2006年更新改造前折旧额

2006年折旧额＝[（4500－300）/（10×12－3－12）]×4=160（万元）

（5）编制有关固定资产改扩建的会计分录 借：在建工程 4340

累计折旧 140＋560＋160＝860 固定资产减值准备 600

贷：固定资产 5800 借：预付账款 1500 贷：银行存款 1500 借：在建工程 1560 贷：银行存款 60 预付账款 1500 借：在建工程 200 贷：银行存款 200 借：银行存款 100 贷：在建工程 100 借：固定资产 6000

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