中财复习题

应付职工薪酬

【例1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。 假定不考虑所得税影响。

应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元） 公司应根据上述业务，做如下账务处理：

借：生产成本 12 150 000 制造费用 2 430 000 管理费用 4 374 000 贷：应付职工薪酬——工资 15 600 000 ——医疗保险费 1 560 000 ——住房公积金 1 248 000 ——工会经费 312 000 ——职工教育经费 234 000

【例2】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税率为17%。 （1） 决定发放非货币性福利

借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000

计入生产成本的金额为：170×14000×（1+17%）=2784600（元） 计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）=491400（元） （2）实际发放时

借：应付职工薪酬 ——非货币性福利 3 276 000

贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费——应交增值税（销） 476 000 同时：

借：主营业务成本 2 000 000

贷：库存商品 2 000 000

【例3】 2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。

1

甲公司出售住房时应作如下账务处理：

借：银行存款 94 000 000 长期待摊费用 22 000 000 贷：固定资产 116 000 000 出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：

? 借：生产成本 1 066 667 ? 管理费用 400 000 ? 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1 466 667 ? 借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 466 667 贷：长期待摊费用 1 466 667

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课堂练习

甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 （8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。 1）借：管理费用 1.2

贷：应付职工薪酬 1.2 （2）借：长期待摊费用 3

贷：应付职工薪酬 3 （3）借：管理费用 2（＝0.08×25） 贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2

贷：累计折旧 2 （4）借：管理费用 87.75

贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75

贷：主营业务收入 75

2

应交税费－应交增值税（销项税额） 12.75 借：主营业务成本 60

贷：库存商品 60 5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10

贷：应付职工薪酬 150 （6）借：应付职工薪酬 5

贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬 0.8

贷：应交税费－应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 0.1

贷：银行存款 0.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款

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【3】职工薪酬义务的确认时间为（ ） A在职工提供服务的会计期间 B 款项应付或实际支付的期间 C职工提供服务的会计期间

D 退休职工款项应付或实际支付期间 判断题

【4】非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”账户核算，但在报表附注中仍将归入职工薪酬总额内披露 例:

N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为l7%。(见139页例题) N企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000（元）

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增值税

【案例3】甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本核算。2000年4月30

3

日，“应交税金——应交增值税”借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生以下业务：

（1） 购买原材料一批，价款60万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇票，原材料已入库。

（2） 用原材料对外投资，双方协议按计税价格作价。该批原材料计税价格为41万元，其成本为35万元，应交纳的增值税额6.97万元。

（3） 销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本16万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。

（4） 在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额5.1万元。 （5） 月末盘亏原材料一批，实际成本10万元，增值税额1.7万元。 （6） 用银行存款交纳本月增值税2.5万元。

（7） 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。

要求：作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。

① 借：原材料 600 000 应交税费——增（进）102 000

贷：银行存款 702 000 ② 借：长期股权投资 479 700

贷: 其他业务收入 410 000

应交税费——增（销）69 700 ③ 借: 应收账款 234 000

贷:应交税费——增（销）34 000 主营业务收入 200 000 借：主营业务成本 160 000

贷：库存商品 160 000 ④ 借：在建工程 351 000

贷： 原材料 300 000 应交税费——增（进 转）51 000 ⑤ 借：待处理财产损溢 117 000

贷：原材料 100 000 应交税费——增(进 转) 17 000 ⑥借： 应交税费——增（已交） 25 000

贷： 银行存款 25 000 ⑦借：应交税费—增（转出未交）4 700*

贷：应交税费—未交增值税 4 700 ※计算：

5月份销项税额 = 69 700 + 34 000 = 103 700 5月份应交增值税

= 103 700＋51 000＋17 000－102 000－40 000 = 29 700

* 5月份应交未交增值税= 29 700－25 000 = 4 700

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应付票据

1.2008年9月1日，甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用

发票上注明的价款为20万元，增值税3.4万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等

金额的带息商业承兑汇票一张，期限6个月，年利率9%。 ２００8．９．１

借:原材料 ２０００００ 应交税费－增（进） ３４０００

贷：应付票据 ２３４０００ ２００8．１２．３１

借:财务费用 ７０２０ 贷：应付票据 ７０２０ ２００9．３．１

借:应付票据 ２４１０２０ 财务费用 ３５１０ 贷：银行存款 ２４４５３０

长期借款

A企业于2006年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。 （1）借入

借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款――本金 4 000 000

（2）支付设备款和运杂费、保险费时

借：固定资产 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 （2）在资产负债表日

借：账务费用 28 000 贷：应付利息 28 000 （3）2009年11月30日归还长期借款

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