第一章 前沿问题探索-建设项目经济评价

第一章　前沿问题探索

§１．１　财务评价系统的封闭性：一个被忽视的核心问题

一、财务评价系统及该系统的封闭性

（一）会计主体与财务评价系统

会计主体是会计工作的独立的空间范围，而财务评价系统则是财务评价工作的独立的空间范围。

（二）财务评价系统的命名解释

在财务会计中，凡是独立组织会计工作，独立计算盈亏，独立编制会计报表的经济单位，不管是企业还是单位，都是会计主体。

在财务评价中，由于只有企业法人才可能是项目融资主体，才能组织融资活动，承担相应责任，而且金融机构也主要根据企业的整体资产负债结构和偿债能力进行贷款决策、也只给企业法人贷款，因此财务评价的空间范围只能是企业。

工业局部改扩建项目的财务评价包括企业和项目两个层次，其中项目范围就是包含项目全部建设内容及经营活动的、企业下属的一个或几个独立核算单位。之所以将财务评价的空间范围称为“财务评价系统”而不称为“财务评价主体”，就是要考虑财务评价中企业和项目这两个层次的隶属关系，若相应称为“财务评价主体”和“财务评价子体”，显然不如称为“财务评价系统”和“财务评价子系统”合适。

（三）财务评价系统的封闭性

财务评价与会计核算之间有重要区别，即相对而言，会计核算是开放的，而财务评价是封闭的。具体表现为：在会计核算中，不论是多计还是少计企业或单位的现金收支，只要科目分类正确，都不会影响资产负债表的平衡；而在财务评价中，如果多计或者少计系统或子系统范围内的现金流量，则不但会影响企业或项目的资金余缺分析，而且也必然导致资产负债表中资产不等于负债加权益，对此，以后将做比较详细的讨论。

二、财务评价系统的封闭性是财务评价的核心

在建设项目财务评价中，资金来源与应用表是财务评价报表的中心，财务评价系统的封闭性是财务评价的核心，财务评价系统的封闭性即体现在资金来源与应用表之中，这些可以从资金来源与应用表的格式及该表在财务评价报表中的位置等几方面进行说明。

０１建设项目经济评价　原理?方法?检验?案例

（一）资金来源与应用表的格式及其在所有财务评价报表中的中心地位

１．资金来源与应用表的三种格式

１）第一种格式。文献４资金来源与应用表系参考过去的财务状况变动表设置，该表将利润总额直接作为一项资金来源。该格式的新建工业项目及出租型房地产项目的资金来源与应用表如（§１．１）表１及（§１．１）表２所示。

２）第二种格式。文献７、文献１１的资金来源与应用表为第二种格式，如（§１．１）表３及（§１．１）表４所示。实际上，在以下二公式中：

　利润总额＝产品销售收入＋其他业务利润及投资收益＋出口退税－营业外支出

－总成本费用（§１．１‐１）　总成本费用＝经营成本＋折旧费＋摊销费＋维简费＋利息支出（§１．１‐２）消去总成本费用，则得：

　利润总额＝产品销售收入＋其他业务利润及投资收益＋出口退税－营业外支出

－经营成本－折旧费－摊销费－维简费－利息支出（§１．１‐３）用（§１．１‐３）左边各项取代（§１．１）表１、（§１．１）表２中利润总额，稍作整理，去掉在新建工业项目和出租型房地产项目财产评价中不考虑的其他业务利润及投资收益和营业外支出，就可得到（§１．１）表３、（§１．１）表４的格式。

３）第三种格式。该格式的资金来源与应用表如本书（例１）基本报表３、（例６）基本报表３所示。

（例１）基本报表３、（例６）基本报表３系将（§１．１）表３、（§１．１）表４中计算期各年的现金流量按经营活动、投资活动、筹资活动进行分类，并根据枟企业会计准则枠中“收入项目和费用项目的金额不得相互抵消”的规定，增加了在（§１．１）表３、（§１．１）表４中被省略的，可以“相互抵消”的科目。

因此，（§１．１）表１、（§１．１）表３和（例１）基本报表３的计算结果完全一致，其实它们都是同一个新建工业项目的资金来源与应用表；（§１．１）表２、（§１．１）表４和（例６）基本报表３的计算结果也完全一致，其实它们也都是同一个房地产项目的资金来源与应用表。

表面上看，三种格式中，（例１）基本报表３及（例６）基本报表３最为复杂，但是，它们全面、清晰地反映了计算期内越过边界流入或流出系统的全部现金流量。

２．资金来源与应用表是所有财务评价报表的中心

财务评价中绝大部分报表的主要数据和计算结果都要直接传递到资金来源与应用表，例外的只有项目投资、项目资本金现金流量表和资产负债表。而且，这些“例外”的报表也和资金来源与应用表有着极为密切的联系：项目投资现金流量表等就是直接由资金来源与应用表中的部分科目所组成；而资金来源与应用表中的累计盈余资金也要直接传递到资产负债表中进行计算而直接影响资产负债表的平衡。

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