财经法规复习资料

《财经法规》

第一章会计法律制度考点归纳解读

考点一会计法律制度的构成

我国会计法律制度一般由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规四部分构成。 (一)会计法律

由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是《会计法》和《注册会计师法》。 (二)会计行政法规

由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生 活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

(三)国家统一的会计制度

国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如以财政部第26号部长令签发的《会计从业资格管理办法》和以财政部第33号部长令签发的《企业会计准则——基本准则》等。会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。

(四)地方性会计法规 地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在与宪法、会计法律、行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定，发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性法规。 考点二 会计工作管理体制

(一)会计工作的行政管理

国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：(1)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施；(2)会计市场管理；(3)会计专业人才评价；(4)会计监督检查。 (二)会计工作的自律管理

我国会计工作的自律管理机构主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。 1．中国注册会计师协会

注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国

组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。 2．中国会计学会

中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。中国会计学会接受财政部和民政部的业务指导、监督和管理。 (三)单位会计工作管理

1．单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。如企业的法人代表、代表企业执行合伙企业事务的合伙人，以及国家机关的最高行政官员，等等。根据我国《会计法》规定，单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人(如公司制企业的总经理等)。单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。另外，我国《会计法》第4条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定明确指出了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。

2．会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

会计人员是企业单位内部的重要主体，其选拔任用均由所在单位具体负责。 考点三会计核算

(一)总体要求 1．会计核算依据

《会计法》对会计核算的依据作出了明确规定，这就是：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或者预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动。 2．对会计资料的基本要求 会计资料主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。我国《会计法》和《会计基础工作规范》对会计资料的基本要求是：会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。所谓会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。所谓会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务所发生的情况。 (二)会计凭证

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，其事 关整个企业会计信息的质量。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理以下经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构：(1)款项和有价证券的收付；(2)财物的收发、增减和使用；(3)债权债务的发生和结算；(4)资本、基金的增减；(5)收入、支出、费用、成本的计算；(6)财务成果的计算和处理等。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。 (三)会计账簿

会计账簿，是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一

个单位经济业务事项的会计簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正。应当符合国家统一的会计制度的规定。单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记核算。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。 (四)财务会计报告

财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定时间内财务状况和某一特定日期经营成果、现金流量的文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。 (五)会计档案

各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 1．会计档案的范围和种类

会计档案具体包括：(1)会计凭证，如原始凭证、记账凭证：汇总凭证等；(2)会计账簿，如总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账等；(3)财务会计报告，如年度财务报告、季度财务报告、月度财务报告，包括会计报表附件、附注及文字说明；(4)其他会计资料。 2．会计档案的归档和移交

根据《会计档案管理办法》规定，单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管会计档案。单位会计机构向单位档案部门移交会计档案的程序是：(1)编制移交清册，填写交接清单；(2)在账簿使用日期栏填写移交日期；(3)交接人员按移交清册和交接清单所列项目核查无误后签章。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，一般不得拆封，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

3．会计档案的保管期限

会计档案的保管期限可分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。会计档案保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。

4．会计档案的销毁会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部会同有关部门制定。 (六)其他 1．会计年度

我国以公历年度为会计年度，即以每年公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。每

一个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度和月度。 2．记账本位币

我国会计核算以人民币为记账本位币。另根据《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

3．会计处理方法

会计处理方法，一般也称会计核算方法，包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法，这些方法共同构成了一个有机整体。《会计法》第17条规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。” 考点四会计监督

(一)单位内部会计监督

1．单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 2．单位内部会计监督主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。 3．单位内部会计监督制度的基本要求 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。单位内部会计监督制度应当符合以下要求：(1)记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

4．会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权(1)对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正；(2)发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 (二)会计工作的政府监督

1．会计工作的政府监督的概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。 2．财政部门实施会计监督的对象和主要内容

财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为。财政部门对各单位下列事项实施监督：(1)对单位依法设置会计账簿的检查，即检查单位是否依法设置会计账簿；(2)对单位会计资料真实性、完整性的检查，即检查单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；(3)对单位会计核算情况的检查，即检查会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；(4)对单位会计人员从业资格和任职资格的检查，即检查从事会计工作的人员是否具备会计从业资格；(5)对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查，即检查审计报告程序和内容的合法性和独立性。此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

(三)会计工作的社会监督

1．会计工作的社会监督的概念

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

2．注册会计师审计与内部审计的关系。注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更重要的是对国家法律负责。所以说，注册会计师从事财务会计报告审计，在一定意义上讲，也是对有关单位的财务会计报告和会计工作所进行的监督。通过注册会计师的审计，发现并纠正财务会计报告中的问题，从而促进被审计单位不断改进会计工作，提高会计信息质量。 3．会计师事务所业务范围

(1)依据《注册会计师法》承办的审计业务；(2)会计咨询、会计服务业务。 考点五会计机构和会计人员一

(一)会计机构的设置 1．单位会计机构的设置

各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。 2．会计机构负责人(会计主管人员)的概念和任职资格 (1)会计机构负责人(会计主管人员)的概念

会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。(2)会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

3．会计人员回避制度

国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。 (二)代理记账

1．代理记账的概念代理记账是指从事代理记账业务的中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。

2．代理记账的业务范围

代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：(1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；(2)对外提供财务会计报告，即代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供；(3)向税务机关提供税务资料；(4)委托人委托的其他会计业务。 3．委托代理记账的委托人的义务

委托代理记账的委托人的义务包括：(1)对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；(2)应当配备专人负责日常货币收支和保管；(3)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；(4)对于代理记账机构退

回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

4．代理记账机构及其从业人员的义务

代理记账机构及其从业人员的义务包括：(1)按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；(2)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；(3)对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；(4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 5．法律责任

代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《中华人民共和国会计法》及 相关法规的规定处理。 (三)会计从业资格

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的 “门槛”。

1．会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员(包 括在中国内地从事会计工作的香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员以及外籍人 员)，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：(1)会计机构负责人(会计主管人员)； (2)出纳；(3)稽核；(4)资本、基金核算；(5)收入、支出、债权债务核算；(6)工资、成本费用、财务成果核算；(7)财产物资的收发、增减核算；(8)总账；(9)财务会计报告编制；(10)会计机构内会计档案管理。 2．会计从业资格的取得

(1)会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局，国务院机关事务管理局，铁道部，中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组织实施会计从业资格考试有关工作。

(2)会计从业资格报名条件。申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基础知识和技能。(3)会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起2年内(含2年)免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。 3．会计从业资格证书管理

(1)上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。

(2)离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

(3)调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。

(4)变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。

4．会计人员继续教育

(1)会计人员继续教育的概念和特点。会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，优化知识结构，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。会计人员继续教育的特点：一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；二是适应性，即联系实际工作需要，学以致用；三是灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。

(2)会计人员继续教育的内容。会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。

(3)会计人员继续教育的形式和学时要求。会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训(面授)的时间累计不得少于24小时。 会计机构和会计人员二

(四)会计专业职务与会计专业技术资格 1．会计专业职务

会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

2．会计专业技术资格

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。 (五)会计工作岗位设置

会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 1．设置会计工作岗位的基本原则

(1)根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位； (2)符合内部牵制制度的要求；

(3)对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗； (4)要建立岗位责任制。 2．主要会计工作岗位

主要的会计工作岗位有：总会计师、会计机构负责人、出纳、稽核等。 (六)会计人员的工作交接 1．交接的范围

会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。2．交接的程序

一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。

3．交接人员的责任

移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。

考点六法律责任

法律责任，是指对违反法律规定的行为应当承担的法律后果。我国《会计法》的法律责 任主要包括刑事责任和行政责任两种。

根据《会计法》规定，各种违反会计制度的行为应承担以下法律责任：责令限期改正；罚 款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事责任。

我国《会计法》第43条至第49条明确规定的其他会计违法行为的法律责任。

第二章 支付结算法律制度考点归纳解读

考点一支付结算的概念、特征与其基本原则

(一)支付结算的概念

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。银行、城市信用合作社、农村信用合作社(以下简称银行)以及单位(含个体工商户)和个人是办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。 (二)支付结算的特征

1．支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。 2．支付结算是一种要式行为。

3．支付结算的发生取决于委托人的意志。

4．支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。 5．支付结算必须依法进行。 (三)支付结算的基本原则 1．格守信用，履约付款。

2．谁的钱进谁的账，由谁支配。 3．银行不垫款

考点二 支付结算的主要支付工具、法律依据、具体要求

(一)支付结算的主要支付工具

支付结算的主要支付工具包括汇票、本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款等。 (二)支付结算的主要法律依据

各种与支付结算的结算方式有关的法律、法规、规章、规定以及中国人民银行的有关政策性文件都是支付结算必须遵循的规定。迄今为止主要有《票据法》、《票据管理实施办法》《支付结算办法》、《中国人民信用卡业务管理暂行办法》、《银行账户管理办法》、《异地托收承付结算办法》。

(三)办理支付结算的具体要求

办理支付结算的具体要求主要包括以下5点：

1．单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。 2．单位、个人和银行办理支付结算，必须使用中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。

3．填写票据和结算凭证的基本要求。

4．填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改。5．票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。 考点三 现金管理

(一)开户单位使用现金的范围

为了控制现金的流量，国家对现金的使用范围作了规定。根据规定，开户单位可以使用现金的范围是：

1．职工工资、津贴，这里所说的职工工资指企业、事业单位和机关、团体、部队支付给职工的工资和工资性津贴。

2．个人劳务报酬，指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校、培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、咨询费、医疗费、技术服务费、介绍服务费、经纪服务费、代办服务费、各种演出与表演费，以及其他劳务费用。

3．根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。4．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助。

5．收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资的价款。 6．出差人员必须随身携带的差旅费。

7．结算起点(1000元)以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。

8．中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金支出。对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。除上述5、6两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超

过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票、银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。

(二)现金使用的限额

现金限额，是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。按照《现金管理暂行条例》及其实施细则规定，库存现金限额由开户银行和开户单位根据具体情况商定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3～5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。其核定具体程序为：

1．开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。库存现金限额＝每日零星支出额×核定天数每日零星支出额一月(或季)平均现金支出额(不包括定期性的大额现金支出和不定期性的大额现金支出)÷月(或季)平均天数

2．开户单位填制“库存现金限额申请批准书”。

3．开户单位将申请批准书报送单位主管部门，经主管部门签署意见，再报开户银行审查批准，开户单位凭开户银行批准的限额数作为库存现金限额。 (三)现金收支的基本要求

1．各单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。所谓“坐支”现金是指企业、事业单位和

机关、团体、部队从本单位的现金收入中直接用于现金支出。各单位现金收入应于当日送存银行，如当日确有困难，由开户单位确定送存时间，如遇特殊情况需要坐支现金，应该在现金日记账上如实反映坐支情况，并同时报告开户银行，以便于银行对坐支金额进行监督和管理。2．企业送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取的用途，且不得私设“小金库”。

3．现金管理“八不准”。企业、事业单位和机关、团体、部队现金管理应遵循“八不准”：(1)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；(2)不准单位之间互相借用现金；(3)不准谎报用途套取现金；(4)不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；(5)不准将单位收入的现金以个人名义存人储蓄；(6)不准保留账外公款；(7)不准发生变相货币；(8)不准以任何票券代替人民币在市场上流通。 (四)建立、健全现金核算与内部控制 1．现金的核算

现金的核算包括总分类核算和序时核算。 (1)现金总分类核算

为了总括反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”科目，其借方反映现金的增加，贷方反映企业现金的减少，期末借方余额反映企业库存现金的结存数。 (2)现金序时核算

为了加强对施工企业现金的管理和核算，比较系统地了解企业现金收付的动态和库存余额，应设置“现金日记账”。现金日记账一般采用三栏式订本账格式。根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进行核对，做到账实相符。 2．现金的内部控制

现金的内部控制包括现金收入的内部控制、现金支出的内部控制。 (1)现金收入的内部控制

①控制收据和发票的数量和编号；②签发收款凭证与收款员的职务应分开：③一切现金收入都应开给收款收据；④邮汇收入应设专门登记簿，主要用来登记其款项来源、用途、日期、签收等；⑤收款收据要销号。 (2)现金支出的内部控制

①出纳、记账、采购三方面的工作，应由三人分别担任，不能由一人兼任。签发发票和付 出款项应由两人分别签章；②付款业务应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意 后，出纳方可付款。有关付款凭证付款后，应分别加盖“现金付讫”、“银行付讫”戳记，并应定期装订成册，由专人保管；③付出保证金、押金、暂付款或备用金等，都应定期清理核对，到期要及时收回。 考点四 银行结算账户一

(一)银行结算账户的概念和种类 1．银行结算账户的概念

银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。 2．银行结算账户的种类鼋

(1)银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

(2)银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 3．银行结算账户管理应当遵守的基本原则 (1)一个基本账户原则；

(2)自主选择银行开立银行结算账户原则； (3)守法合规原则； (4)存款信息保密原则。

(二)银行结算账户的开立、变更和撤销 1．银行结算账户的开立 存款人开立银行结算账户时，应填制开户申请书。银行与存款人须签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利与义务。银行审查后符合开立账户条件的，应办理开户手续，并履行向人民银行当地分支行备案的义务；需要核准的，应及时报送人民银行核准。银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。 2．银行结算账户的变更

存款人银行结算账户有法定变更事项的，应予5日内书面通知开户银行并提供有关证明，开户银行办理变更手续并于2日内向人民银行报告。 3．银行结算账户的撤销

存款人有以下情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请： (1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的； (2)注销、被吊销营业执照的； (3)因迁址需要变更开户银行的；

(4)其他原因需要撤销银行结算账户的。

存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。 (三)基本存款账户

1．基本存款账户的概念

基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户，是存款人的主要存款账户。

2．基本存款账户的使用范围

基本存款账户的使用范围包括：存款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金和现金的支取。

3．基本存款账户的开户要求

当事人开立基本存款账户应符合的资格条件有；(1)企业法人；(2)企业法人内部单独核算的单位；(3)管理财政预算资金和预算外资金的财政部门；(4)实行财政预算管理的行政机关、事业单位；(5)县级(含)以上军队、武警单位；(6)外国驻华机构；(7)社会团体；(8)单位附设的食堂、招待所、幼儿园；(9)外地常设机构；(10)私营企业、个体经济户、承包户和个人。开立基本存款账户所需的证明文件有：(1)当地工商行政管理机关核发的《企业法人营业执照》或《营业执照》；(2)中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文；(3)军队军以上、武警总队财务部门的开户证明；(4)单位对附设机构同意开户的证明；(5)驻地有权部门对外地常设机构的批文；(6)承包双方签订的承包协议；(7)个人居民身份证和户口簿。 4．开立基本存款账户的程序

开立基本存款账户的程序有：(1)应填制开户申请书；(2)提供规定的证件；(3)送交盖有存款人印章的印鉴卡片，并经银行审核同意；(4)凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证，即可开立该账户。 (四)一般存款账户

1．一般存款账户的概念

一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 2．一般存款账户的使用范围

一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 3．一般存款账户的开户要求

开立一般存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。一般存款账户设置的条件和所需证明文件有：(1)在基本存款账户以外的银行取得借款的单位和个人可以申请开立该账户，并须向开户银行出具借款合同或借款借据；(2)与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位可以申请开立该账户，并须向开户银行出具基本存款账户的存款人同意其附属的非独立核算单位开户的证明。 4．开立一般存款账户的程序

一般存款账户设置的程序为：填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开立该账户。 (五)专用存款账户

1．专用存款账户的概念

专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。 2．专用存款账户的使用范围

专用存款账户适用于基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金，业务支出资金等专项管理和使用的资金。 3．专用存款账户的开户要求

开立该账户存款人须向开户银行出具下列证明文件之一：(1)经有权部门批准立项的文件；(2)国家有关文件的规定。 4．开立专用存款账户的程序

根据《银行账户管理办法》规定，存款人对特定用途的资金，如基本建设的资金、更新改造的资金等需要专户管理的资金，由存款人向开户银行出具相应证明即可开立该账户。专用存款账户开立的程序为：填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后开立账户。 银行结算账户二

(六)临时存款账户

1．临时存款账户的概念

临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 2．临时存款账户的使用范围

临时存款账户用于办理临时机构以及存款人I临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。临时存款账户有效期最长不得超过2年。 3．临时存款账户的开户要求

有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：(1)设立临时机构；(2)异地临时经营活动；(3)注册验资。存款人申请开立1临时存款账户，应向银行出具下列证明文件：(1)临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文；(2)异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同；(3、)异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文；(4)注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。第(2)、(3)项还应出具其基本存款账

户开户许可证。

4．开立临时存款账户的程序

根据《账户管理办法》的有关规定，存款人申请开立临时存款账户时，应填制开户申请书，提供规定的证明文件；银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查；银行应将存款人的开户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行，经对申报资料进行合规性审查，并核准后办理开户手续。该核准程序与基本存款账户的核准程序相同。银行在办理临时存款账户开户手续时，同时应在其基本存款账户开户许可证上登记账户名称、账号、账户性质、开户银行、开户日期，并签章。但临时机构和注册验资需要开立的临时存款账户除外。银行自开立临时存款账户之日起3个工作日内应书面通知基本存款账开户银行。 (七)个人银行结算账户

1．个人银行结算账户的概念

个人银行结算账户是指存款人有投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。 2．个人银行结算账户的使用范围

个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取，储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。

3．个人银行结算账户开户要求

使用支票、信用卡等信用支付工具的，办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的，可以申请开立个人银行结算账户。存款人申请开立个人银行结算账户，应向银行出具下列证明文件：(1)中国居民，应出具居民身份证或临时身份证；(2)中国人民解放军军人，应出具军人身份证件；(3)中国人民武装警察，应出具武警身份证件；(4)香港、澳门居民，应出具港澳居民往来内地通行证；台湾居民，应出具台湾居民往来大陆通行证或者其他有效旅行证件；(5)外国公民，应出具护照； (6)法律、法规和国家有关文件规定的其他有效证件。银行为个人开立个人银行结算账户时，根据需要还可要求申请人出具户口簿、驾驶执照、护照等有效证件。 4．开立个人银行结算账户的程序

存款人申请开立个人银行结算账户时，应填写《开立个人银行结算账户申请书》，并加盖其个人答章。 银行结算账户三

(八)异地银行结算账户

1．异地银行结算账户的概念

异地银行结算账户是指存款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。 2．异地银行结算账户的使用范围

存款人有下列情形之一的，可以在异地开立有关银行结算账户：

(1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县)，需要开立基本存款账户的； (2)办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的；

(3)存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；

(4)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的； (5)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。

3．异地银行结算账户的开立要求

开立异地银行结算账户除应按照前述规定的程序办理并提交有关证明文件外，开立异地单位银行结算账户，存款人还应出具下列相应的证明文件：

(1)经营地与注册地不在同一行政区域的存款人，在异地开立基本存款账户的，应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明。

(2)异地借款的存款人，在异地开立一般存款账户的，应出具在异地取得贷款的借款合同。 (3)因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支出的存款人，在异地开立专用存款账户的，应出具隶属单位的证明。 (九)银行结算账户的管理 1．中国人民银行的管理

中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门，负责对银行结算账户的开立、使用、变更和撤销进行检查监督。其对银行结算账户的管理主要有以下内容：

(1)负责监督、检查银行结算账户的开立、使用、变更和撤销，并实施监控和管理中国人民银行当地分支行通过账户管理系统与支付系统、同城票据交换系统等系统的连接，实现相关银行结算账户信息的比对，依法监测和查处未经中国人民银行核准或未向中国人民银行备案的银行结算账户。

(2)负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户许可证的管理。中国人民银行应将开户许可证作为重要空白凭证进行管理，建立健全开户许可证的印制、保管、领用、颁发、收缴和销毁制度。任何单位及个人不得伪造、变造及私自印制开户许可证。(3)对存款人、银行违反银行结算账户管理规定的行为，中国人民银行依法予以处罚。 2．银行的管理

这里的银行是指开户银行。银行对银行结算账户的管理主要有：(1)负责所属营业机构银行结算账户开立和使用的管理，监督和检查其执行本办法的情况，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为。

(2)应明确专人负责银行结算账户的开立、使用和撤销的审查和管理，负责对存款人开户申请资料的审查，并按照银行账户管理的规定及时报送存款人开销户信息资料，建立健全开销户登记制度，建立银行结算账户管理档案，按会计档案进行管理。银行结算账户管理档案的保管期限为银行结算账户撤销后10年。

(3)应对已开立的单位银行结算账户实行年检制度，检查开立的银行结算账户的合规性，核实开户资料的真实性；对不符合账户管理规定开立的单位银行结算账户，应予以撤销。对经核实的各类银行结算账户的资料变动情况，应及时报告中国人民银行当地分支行。(4)应对存款人使用银行结算账户的情况进行监督，对存款人的可疑支付应按照中国人民银行规定的程序及时报告。 3．存款人的管理

(1)存款人应加强对预留银行签章的管理。单位遗失预留公章或财务专用章的，应向开户银行出具书面申请、开户许可证、营业执照等相关证明文件；更换预留公章或财务专用章时，应向开户银行出具书面申请、原预留签章的式样等相关证明文件；更换预留公章或财务专用章但无法提供原预留公章或财务专用章的，应向开户银行出具原印鉴卡片、开户许可证、营业执照正本、司法部门的证明等相关证明文件；个人遗失或更换预留个人印章或更换签字人时，应向开户银行出具经签名确认的书面申请，以及原预留印章或签字人的个人身份证件。银行应留存相应的复印件，并凭此办理预留银行签章的变更。

(2)存款人应加强对开户许可证的管理。存款人的开户许可证遗失或毁损时，存款人应填写《补(换)发开户许可证申请书》，并加盖单位公章，比照有关开立银行结算账户的规定，通过开户银行向中国人民银行当地分支行提出补(换)发开户许可证的申请。申请换发开户许可

证的，存款人应缴回原开户许可证。

(3)存款人应妥善保管其密码。存款人在收到开户银行转交的初始密码之后，应到中国人民银行当地分支行或基本存款账户开户银行办理密码变更手续。存款人遗失密码的，应持其开户时需要出具的证明文件和基本存款账户开户许可证到中国人民银行当地分支行申请重置密码。

(十)违反银行账户结算管理制度的罚则 1．存款人违反账户管理制度的处罚．

(1)存款人在开立、撤销银行结算账户过程中，有下列行为之一的，对于非经营性的存款人，给予警告并处以1000元的罚款；对于经营性的存款人，给予警告并处以10000元以上30000元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任：①违反规定开立银行结算账户；②伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户；③违反规定不及时撤销银行结算账户。(2)存款人在使用银行结算账户过程中，有下列行为之一的，对于非经营性的存款人，给予警告并处以1000元的罚款；对于经营性的存款人，给予警告并处以5000元以上30000元以下的罚款：①违反规定将单位款项转入个人银行结算账户；②违反规定支取现金；③利用开立银行结算账户逃避银行债务；④出租、出借银行结算账户；⑤从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存人单位信用卡账户。

(3)存款人的法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行的，给予警告并处以1000元的罚款。

(4)存款人违反规定，伪造、变造、私自印制开户登记证的，属非经营性的处以1000元罚 款；属经营性的处以10000元以上30000元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

2．银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚

(1)银行在银行结算账户的开立过程中，有下列行为之一的，给予警告，并处以50000元以上300000元以下的罚款；对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，责令该银行停业整顿或者吊销经营金融业务许可证；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任：①违反规定为存款人多头开立银行结算账户；②明知或应知是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储。 (2)银行在银行结算账户的使用中，有下列行为之一的，给予警告，并处以5000元以上30000元以下的罚款；对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任：①提供虚假开户申请资料欺骗中国人民银行许可开立基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户；②开立或撤销单位银行结算账户，未按本办法规定在其基本存款账户开户登记证上予以登记、签章或通知相关开户银行；③违反规定办理个人银行结算账户转账结算；④为储蓄账户办理转账结算；⑤违反规定为存款人支付现金或办理现金存人；⑥超过期限或未向中国人民银行报送账户开立、变更、撤销等资料。 考点五 票据结算方式

(一)票据的概念和种类 票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。在我国，票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。 (二)支票

1．支票的概念和种类

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。 2．支票的出票 (1)出票的概念

出票人签发支票并交付的行为即为出票。 (2)支票的格式

支票的绝对记载事项：①标明“支票”字样。这是支票文句的记载事项，无此内容即为无效。②无条件支付的委托。这是支票有关支付文句的记载事项。我国现行使用的支票记载支付的文句，一般是支票上已印好的“上列款项请从我账户内支付”的字样。③确定的金额。④付款人名称。⑤出票日期。⑥出票人签章。出票人可以授权收款人就支票金额补记，收款人以外的其他人不得补记；在支票金额未补记之前，收款人不得背书转让，提示付款。支票上未记载收款人名称的，经出票人授权，可以补记。未补记这一内容的，支票不得背书转让、提示付款。出票人可以在支票上记载自己为收款人。签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。相对记载事项：①付款地。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地。②出票地。支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。(3)出票的其他法定条件出票的其他法定条件包括：①禁止签发空头支票。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时其在付款人处实有的存款金额。②支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。③签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。 (4)支票出票的效力

出票人必须按照签发的支票金额承担保证向该持票人付款的责任。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。 3．支票的付款

支票的提示付款期限自出票日起10日。超过提示付款期限的，付款人可以不予付款；付款人不予付款的，出票人仍应当对持票人承担票据责任。 4．支票的办理要求

支票的办理程序等应符合有关规定。 (三)商业汇票

1．商业汇票的概念和种类 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2．商业汇票的出票

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑。签发商业汇票必须记载下列事项：标明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上述事项之一的，商业汇票无效。

3．商业汇票的承兑承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。定日付款或者出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。提示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺付款的行为。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑。汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。见票即付的汇票无须提示承兑。付款人对向其提示承兑的汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。付款人收到持票人提示承兑的汇票时，应当向持票人签发收到汇票的回单。回单上应当记明汇票提示承兑日期并签章。

4．商业汇票的背书

背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。持票人可以将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。持票人行使该权利时，应当背书并交付汇票。出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让。 5．商业汇票的保证

汇票的债务可以由保证人承担保证责任。保证人由汇票债务人以外的他人担当。保证人必须在汇票或者粘单上记载下列事项：(1)标明“保证”的字样；(2)保证人名称和住所；(3)被保证人的名称；(4)保证日期；(5)保证人签章。保证人在汇票或者粘单上未记载前条第(3)项的，已承兑的汇票，承兑人为被保证人；未承兑的汇票，出票人为被保证人。保证人在汇票或者粘单上未记载前条第(4)项的，出票日期为保证日期。保证不得附有条件；附有条件的，不影响对汇票的保证责任。 (四)信用卡

1．信用卡的概念和种类 (1)信用卡的概念

信用卡，是指由银行或专营机构签发，可在约定银行或部门存取现金、购买商品及支付劳务报酬的一种信用凭证。持卡人可在同城和异地凭卡支取现金、转账结算和消费信用等。 (2)信用卡的种类

信用卡是一种特殊的信用凭证，其种类繁多，按账户及资金性质，可分为：需要“先存款、后消费”，允许小额透支功能的准贷记卡；具有贷款功能，可“先消费、后还款”的贷记卡。按发卡对象的不同，可分为：个人卡、公司卡(含单位卡、商务卡)。按信用卡可使用范围可分为：地区卡、国际卡。按同一账户中持卡人主次分类：主卡和附卡。迄今为止，中国银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行已分别先后向社会推出了“长城卡”、“牡丹卡”、“金穗卡”、“建设银行万事达卡、维萨卡”，一些地方银行也在各地发行了自己的信用卡。

2．信用卡的申领与销户 (1)信用卡的申领

①单位卡。凡申领单位卡的单位，必须在中国境内金融机构开立基本存款账户，并按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。该单位符合条件并按银行要求缴存一定金额的备用金以后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。单位卡可以申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。②个人卡。凡具有完全民事行事能力的公民可申领个人卡。个人卡的主卡持卡人可为其配偶及年满18周岁的亲属申领附属卡，申领的附属卡最多不超过两张，也有权要求注销其附卡。 (2)信用卡的销户

持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。持卡人办理销户时，如果账户内还有余额，属单位卡的，则应将该账户内的余额转入其基本存款账户，不得提取现金；个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。持卡人透支之后，只有在还清透支本息后，在下列情况下，可以办理销户：①信用卡有效期满45天后，持卡人不更换新卡的；②信用卡挂失满45天后，没有附属卡不更换新卡的；③信用卡被列入止付名单，发卡银行已收回其信用卡45天的；④持卡人死亡，发卡银行已收回其信用卡45天的；⑤持卡人要求销户或担保人撤销担保，并已交回全部信用卡45天的；⑥信用卡账户两年以上未发生交易的；⑦持卡人违反其他规定，发卡银行认为应该取消资格的。发卡银行办理销户，应当收回信用卡。有效信用卡无法收回的，应当将其止付。 (五)汇兑

1．汇兑的概念和分类

汇兑又称“汇兑结算”，是指企业(汇款人)委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑适用于单位和个人的各种款项的结算。一般来说，信汇是以邮寄方式将汇款凭证转给外地收款人指定的汇入行，而电汇则是以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定的汇入行，后者的汇款速度比前者快捷，汇款人可根据实际需要选择。 2．办理汇兑的程序

(1)汇款人按要求签发汇兑凭证。根据《支付结算办法》的规定，汇款人签发汇兑凭证时，必须记载下列事项：标明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。

(2)汇出银行受理汇兑凭证，并进行认真审查。汇出银行审查汇兑凭证的内容有：汇兑凭证填写的各项内容是否齐全、正确；汇款人账户内是否有足够支付的余额；汇款人的印鉴是否与预留银行印鉴相符。

(3)汇入银行接收汇出银行的汇兑凭证之后，应审查汇兑凭证上联行专用章与联行报单印章是否一致，无误后，根据收款人的不同情况进行审查并办理付款手续。 3．汇兑的撤销和退汇

(1)汇兑的撤销。指汇款人对汇出银行尚未汇出的款项，向汇出银行申请撤销的行为。汇款人申请撤销汇款必须是该款项尚未从汇出银行汇出。(2)汇兑的退汇。指汇款人对汇出银行已经汇出的款项申请退回汇款的行为。

第三章税收法律制度考点归纳解读

考点一税收的概念与分类 (一)税收的概念与作用 1．税收的基本概念与特征

税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其本质是一种“取之于民、用之于民”的社会主义分配关系其基本特征有强制性、无偿性和依法征税所具有的固定性。 2．税收的作用

(1)税收是国家组织财政收入的主要形式； (2)税收是国家调控经济运行的重要手段； (3)税收具有维护国家政权的作用；

(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 (二)税收的分类

1．按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行 2．按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

3．按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 4．按照计税标准不同进行分类，可分为从价税、从量税和复合税。 考点二税法及其构成要素

(一)税收与税法的关系 1．税法的概念

税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。

2．税收与税法的关系

(1)相互联系。税法是税收的法律依据与法律保障，而税法又必须以保障税收活动为其存在的理由和基础。

(2)相互区别。税收是一种经济活动，属于经济基础范畴，而税法是一种法律制度，属于上层建筑。

(二)税法的分类

1．按照税法功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

2．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法。

3．按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 (三)税法的构成要素 1．征税人

2．纳税义务人(纳税主体，包括自然人和法人) 3．征税对象(纳税客体)

4．税目(各个税种所规定的具体征税项目) 5．税率(对征收对象的征收比例或征收额度) (1)比例税率； (2)定额税率； (3)累进税率。 6．计税依据 (1)从价计征； (2)从量计征； (3)复合计征。 7．纳税环节

纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 8．纳税期限

(1)纳税期限的概念与种类

纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税期限包括纳税计算期和税款缴库期。纳税计算期是纳税人据以计算纳税、扣缴义务人据以计算解缴税款的期间，一般分为两种：①按次计算。是以纳税人从事生产经营活动的次数作为纳税计算期，例如屠宰税、增值税、营业税都有此种规定。为税类5种类型。②按期计算。是指以发生纳税义务、扣缴义务的一定期间作为纳税计算期，例如1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度、1年等，增值税、消费税、资源税、企业所得税等都有此种规定。税款缴库期是指纳税计算期届满后，纳税人、扣缴义务人向税务机关报缴税款的期间。例如，《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。 (2)主要税种的纳税期限

①增值税、消费税限：以1个月为一期纳税的，纳税人应自期满后10日内缴纳税款；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，纳税人应自期满后5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。②内资企业所得税：按年计算，分月或者分季预缴。纳税人应于月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。③涉外企业所得税：按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后，4个月内报送年度所得税申报表和会计决算表，5个月内汇算清缴，多退少补。按照规定不需要办理税务登记的纳税人，凡经营应纳税商品、货物的，应于发生纳税义务的当日向经营地主管国税机关申报纳税。④其他税种：税法明确规定纳税期限的，按税法规定期限缴纳税款；税法未明确规定纳税期限的，按主管国税机关规定的期限缴纳税款。 9．纳税地点

纳税地点，是指法律、行政法规规定的纳税人申报缴纳税款的地点。消费税纳税地点： (1)委托加工的应税消费品，由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳； (2)进口的应税消费品，由进口人向“报关地”海关申报缴纳；

(3)总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在“生产应税消费品”的分支机构所在地缴纳消费税。 10．减免税 (1)减税和免税

减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。(考生应注意掌握主要税种的减免税规定) (2)起征点

起征点是指开始计征税款的界限。课税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。(考生应牢固掌握个人所得税的起征点) (3)免征额

免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税 考点三主要税种一

(一)增值税

1．增值税的概念与分类

增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，将增值税划分为三类：(1)生产型增值税：不允许扣除任何外购固定资产的价款；(2)收入型增值税：只允许扣除当期计入产品价值的外购固定资产的折旧费部分；(3)消费型增值税：允许将当期购人的固定资产价款一次全部扣除。 2．增值税的一般纳税人

增值税的一般纳税人是指达到一定的生产经营规模(超过小规模纳税人标准)，并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。与一般纳税人相对应，年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人为小规模纳税人。 3．增值税税率

增值税税率分为三档：一般纳税人，17%、13%；小规模纳税人，6%或4%；出口货物，适用零税率。

4．增值税应纳税额

(1)应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额(一般纳税人)小规模纳税人的应纳税额＝含税销售额÷(1＋征收率)×征收率 (2)销售额的确定 ①销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费(手续费、运输费等)。

②含税销售额换算成不含税销售额(价税分离公式)的换算公式为：销售额＝含税销售额÷(1＋增值税税率)③视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时

期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)。(3)进项税额：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额(购买方取得的增值税专用发票上注明的税额即为其进项税额)。 5．增值税征收管理 (1)纳税义务发生的时间

销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为： ①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 ③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 ④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 ⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 ⑦纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。 ⑧进口货物，为报关进口的当天。 (2)纳税期限

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。 (3)纳税地点

税法还具体规定了增值税的纳税地点：

①固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 ②固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

③非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 ④进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

⑤非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税 的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

(二)消费税

1．消费税的概念与计税方法 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。消费税采用从价定率征收与从量定额征收两种方法。 2．消费税纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 3．消费税税目

(1)烟；(2)酒及酒精，酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成法生产的各种工业酒精和食用酒精；(3)化妆品，属于舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等，不属于本税目；(4)护肤护发品；(5)贵重首饰及珠宝玉石；(6)鞭炮、焰火；(7)汽油；(8)柴油；(9)汽车轮胎；(10)摩托车；(11)小汽车。用上述应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车(如急救车、抢修车)等不属于本税目征收范围。这里仅指小轿车、越野车、小客(旅行)车。上述11项税目中应重点把握烟、酒、化妆品、轮胎和小汽车。

4．消费税税率 (1)消费税税率形式

消费税税率的两种主要形式：比例税率和定额税率，啤酒、黄酒、汽油和柴油属于定额税率。 (2)现行消费税税率

现行消费税比例税率中最低比例税率3%，最高比例税率40%；定额税率最低为0.1元／征税单位，最高为250元/征税单位。

(3)兼营不同税率应税消费品的税务处理

兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例规定，在兼营情况下，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 5．消费税应纳税额 (1)销售额的确认

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额一含增值税的销售额(以及价外费用)÷(1＋增值税的税率或征收率)如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17%的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按3%的征收率使用上述换算公式。 (2)销售量的确认

①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 ③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 ④进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 6．消费税征收管理 (1)纳税义务发生时间

①纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天； ②纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； ③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

④纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； ⑤纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天； ⑥纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天； ⑦纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。 (2)纳税期限

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起5日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 (3)纳税地点

纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。

(三)营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 1．营业税纳税人

在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 2．营业税的税目及税率交通运输业(3%)；建筑业(3%)；金融保险业(15%)；邮电通信业(3%)；文化体育业(3%)；娱乐业(5%～20%)；服务业(5%)；转让无形资产和销售不动产(5%)。 3．营业税应纳税额 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式为：应纳税额＝营业额×税率 4．营业税征收管理 (1)纳税义务发生时间

营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。这是一条原则性的规定。 (2)纳税地点

纳税地点就是纳税人申报缴纳税款的地点。营业税的纳税地点是根据行业特点和纳税具体情况来确定的，为了便于征管也规定了一些特殊办法。 (3)纳税期限

营业税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日或1个月。目前较多见的是1个月。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 (四)企业所得税

1．企业所得税的概念及其征税对象

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 2．企业所得税的税率

按照企业所得税法的规定，企业所得税实行25%的比例税率。 3．企业所得税应纳税所得额

应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式是：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额。 (1)收入总额

收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 (2)不征税收入

收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 (3)免税收入

免税收入主要包括：国债利息收入；有指定用途的减免或返还的流转税；不计入损益的补贴项目；纳入财政预算或财政专户管理的各种基金、收费；技术转让收入；治理“废渣、废气、废水”收益；国务院、财政部和国家税务总局规定的事业单位和社会团体的免税项目。(4)准予扣除的项目

计算应纳税所得额时准予扣除的项目是指与纳税人收入有关的成本、费用、税金和损失。成本，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营产品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等发生的销售费用(经营费用)、管理费用

和财务费用。税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加等税金。损失，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 (5)不得扣除的项目

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款。税收滞纳金：指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失：指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收的财物。超过规定标准的捐赠支出。赞助支出：指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。未经核定的准备金支出：指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 与取得收入无关的其他支出。 (6)亏损弥补

纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是赢利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。 4．企业所得税的征收管理 (1)纳税地点

企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。其所在地是指纳税人的实际经营管理地。企业登记注册地与实际经营管理地不一致的，以实际经营管理地为申报纳税所在地。 (2)纳税期限

企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征纳办法。具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，予以核定。 (3)纳税申报

企业所得税纳税申报分月(季)度申报和年度申报。按月(季)度纳税申报的应于每月(季)终了后15日内办理纳税申报。年度纳税申报应在年度终了后4个月内办理，申报期限的最后一日如遇法定节假日可以顺延。

纳税人年度内无论赢利、亏损或处于减免税期间，均应按规定办理年度企业所得税申报。 (五)个人所得税 1．纳税义务人 在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满1年，并从中国境内和境外取得所得的个人；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年，但从中国境内取得所得

的个人。

2．个人所得税的应税项目

(1)工资、薪金所得；(2)个体工商户的生产、经营所得；(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4)劳务报酬所得；(5)稿酬所得；(6)特许权使用费所得；(7)利息、股息、红利所得；(8)财产租赁所得；(9)财产转让所得；(10)偶然所得；(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。 3．个人所得税的税率

(1)工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%～45%。 (2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率。

(3)稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

(4)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。 4．个人所得税所得额

(1)工资、薪金所得，以每月收人额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。

(2)个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 (5)财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

(6)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 5．个人所得税的征收管理

个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴人国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月7日内缴人国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴人国库，并向税务机关报送纳税申报表。 考点四税收征管

(一)税务登记的种类

开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；纳税人税种登记；扣缴义务人扣缴税款登记。 (二)发票开具与管理

1．发票的种类

(1)增值税专用发票。增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。

(2)普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企韭产品销售统一发票等；后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。 (3)专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门。国有公路和水上运输企业的客票、货票等。 2．发票的开具要求

(1)单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。

(2)开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。 (3)填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

(4)使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。

(5)开具发票时限、地点应符合规定。

(6)任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。 (三)纳税申报

1．直接申报，即上门申报。纳税人直接到税务机关办理纳税申报。 2．邮寄申报，邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。

3．数据电文申报，即纳税人由电子手段、光学手段或类似手段生成、储存或传递的信息，如网上申报。

4．简易申报，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关依照法律、行政法规的规定期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报。

5．简并征期，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款。简并征期的适用范围及标准是：对正常经营、月纳税(费)额较小且不能实行委托银行代缴税款的个体定期定额户(简称小额纳税人)，可以实行简并征期的申报纳税方式。 (四)税款征收

1．查账征收，是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。

2．查定征收，是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。

3．查验征收，是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。

4．定期定额征收，是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。

5．代扣代缴，是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，

从所支付的款项中直接扣收税款的方式。

6．代收代缴，是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。

7．委托代征，是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

8．其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。 (五)税务代理

1．税务代理的概念

税务代理是指税务代理人在国家税务总局规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 2．税务代理的特点

税务代理的特点包括：(1)中介性；(2)法定性；(3)自愿性；(4)公正性。 3．税务代理的业务范围

(1)办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；(2)办理发票领购手续；(3)办理纳税申报或扣缴税款报告；(4)办理缴纳税款和申请退税；(5)制作涉税文书；(6)审查纳税情况；(7)建账建制，办理账务；(8)开展税务咨询、受聘税务顾问；(9)申请税务行政复议或税务行政诉讼；(10)国家税务总局规定的其他业务。 (六)税收检查及法律责任 1．税收保全措施

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 2．税收强制措施

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。 3．法律责任

税务违法行政处罚：(1)责令限期改正；(2)罚款；(3)没收财产；(4)收缴未用发票和暂停供应发票；(5)停止出口退税权。税务行政复议：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

第四章财政法规制度考点归纳解读

考点一预算法律制度 (一)预算法律制度的构成

我国目前有两部预算法律法规，分别是：(1)1994年3月22日在八届全国人大二次会议上通过的《预算法》；(2)经1995年11月2日国务院第三十七次常务会议通过的《预算法实施条例》。 (二)国家预算

1．国家预算的概念

国家预算是具有法律和制度保证的、经法定程序审核批准的国家年度财政收支计划。国家预算最早出现在英国，其特征主要包括：(1)计划性；(2)法律性；(3)集中性；(4)年度性。 2．国家预算的作用

国家预算的作用主要有：(1)财力保证作用；(2)调节制约作用；(3)反监督作用。 3．国家预算的构成

国家预算主要由：(1)中央预算；(2)地方预算；(3)总预算；(4)部门单位预算四部分构成。 4．国家预算的级次划分

我国国家预算分为中央预算和地方预算，从中央到地方设立中央、省(自治区、直辖市)、设区的市(自治州)、县(自治县)，以及乡(民族乡、镇)五级预算。不具备设立预算条件的乡、民族乡、镇，经省、自治区、直辖市政府确定，可以暂不设立预算。中央预算在国家预算中处于主导地位，地方预算在国家预算中居于基础性地位。 (三)预算管理的职权

1．各级人民代表大会的职权 (1)全国人民代表大会的职权

全国人民代表大会审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告；批准中央预算和中央预算执行情况的报告；改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议。全国人民代表大会常务委员会监督中央和地方预算的执行；审查和批准中央预算的调整方案；审查和批准中央决算；撤销国务院制定的同宪法、法律相抵触的关于预算、决算的行政法规、决定和命令；撤销省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定的同宪法、法律和行政法规相抵触的关于预算、决算的地方性法规和决议。

(2)县级以上地方各级人民代表大会的职权县级以上地方各级人民代表大会审查本级总预算草案及本级总预算执行情况的报告；批准本级预算和本级预算执行情况的报告；改变或者撤销本级人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议；撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令。县级以上地方各级人民代表大会常务委员会监督本级总预算的执行；审查和批准本级预算的调整方案；审查和批准本级政府决算(以下简称本级决算)；撤销本级政府和下一级人民代表大会及其常务委员会关于预算、决算的不适当的决定、命令和决议。

(3)乡、民族乡、镇的人民代表大会的职权设立预算的乡、民族乡、镇的人民代表大会审查和批准本级预算和本级预算执行情况的报告；监督本级预算的执行；审查和批准本级预算的调整方案；审查和批准本级决算；撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令。 2．各级财政部门的职权 (1)国务院财政部门的职权

国务院财政部门具体编制中央预算、决算草案；具体组织中央和地方预算的执行；提出中央预算预备费动用方案；具体编制中央预算的调整方案；定期向国务院报告中央和地方预算的执行情况。

(2)地方各级政府财政部门的职权

地方各级政府财政部门具体编制本级预算、决算草案；具体组织本级总预算的执行；提出本级预算预备费动用方案；具体编制本级预算的调整方案；定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况。

3．各部门、各单位的职权 (1)各部门的职权

各部门编制本部门预算、决算草案；组织和监督本部门预算的执行；定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况。 (2)各单位的职权

各单位编制本单位预算、决算草案；按照国家规定上缴预算收入，安排预算支出，并接受国家有关部门的监督。 (四)预算收入与预算支出

1．预算收入与预算支出的内容 预算由预算收入和预算支出组成。

预算收入包括：(1)税收收入；(2)依照规定应当上缴的国有资产收益；(3)专项收入； (4)其他收入。

预算支出包括：(1)经济建设支出；(2)教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出； (3)国家管理费用支出；(4)国防支出；(5)各项补贴支出；(6)其他支出。 2．预算收人与预算支出的分类

预算收入划分为中央预算收入、地方预算收入、中央和地方预算共享收人。预算支出划分为中央预算支出和地方预算支出。 (五)预算组织程序 1．预算组织的编制 (1)预算年度

各级政府、各部门、各单位应当按照国务院规定的时间编制预算草案。 (2)预算草案的编制依据

中央预算和地方各级政府预算，应当参考上一年预算执行情况和本年度收支预测进行编制。按照规定必须列入预算的收入，不得隐瞒、少列，也不得将上年的非正常收入作为编制预算收入的依据。各级政府编制年度预算草案的依据：①法律、法规；②国民经济和社会发展计划、财政中长期计划以及有关的财政经济政策；③本级政府的预算管理职权和财政管理体制确定的预算收支范围；④上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素；⑤上级政府对编制本年度预算草案的指示和要求。各部门、各单位编制年度预算草案的依据：①法律、法规；②本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；③本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；④本部门、本单位的定员定额标准；⑤本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。 (3)预算草案的编制内容

中央预算的编制内容：本级预算收入和支出；上一年度结余用于本年度安排的支出；返还或者补助地方的支出；地方上解的收入。 2．预算的审批

中央预算由全国人民代表大会审查和批准。地方各级政府预算由本级人民代表大会审查和批准。

3．预算的执行

各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责。县级以上各级预算必须设立国库；具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。中央国库业务由中国人民银行经理，地方国库业务依照国务院的有关规定办理。各级国库库款的支配权属于本级政府财政部门。 4．预算调整

预算调整是指经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批准的收支平衡的预算的总支

出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更。 (六)决算

决算草案由各级政府、各部门、各单位，在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制。编制决算草案的具体事项，由国务院财政部门部署。编制决算草案，必须符合法律、行政法规，做到收支数额准确、内容完整、报送及时。 (七)预决算监督

全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算进行监督。县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算、决算进行监督。乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督。各级政府应当在每一预算年度内至少两次向本级人民代表大会或者其常务委员会作预算执行情况的报告。各级政府监督下级政府的预算执行；下级政府应当定期向上一级政府报告预算执行情况。各级政府财政部门负责监督检查本级各部门及其所属各单位预算的执行；并向本级政府和上一级政府财政部门报告预算执行情况。各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督。 考点二政府采购法律制度

(一)政府采购法律制度的构成

1．《政府采购法》(2002年6月29日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过)。

2．政府采购部门规章。

3．政府采购地方性法规和政府规章。 (二)政府采购的概念 1．政府采购的主体范围

政府采购的主体范围包括：各级国家机关、事业单位和团体组织。 2．政府采购的资金范围

政府采购的资金范围具体是指各级国家机关、事业单位和团体组织，采购时所使用的财政性资金。

3．政府采购的对象范围

政府采购的对象，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务。 《政府采购法》中所称采购，是指以合同方式有偿取得货物、工程和服务的行为，包括购买、租赁、委托、雇用等。所称货物，是指各种形态和种类的物品，包括原材料、燃料、设备、产品等。所称工程，是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮等。所称服务，是指除货物和工程以外的其他政府采购对象。 (三)政府采购的原则及其功能 政府采购应当遵循：(1)公开透明原则；(2)公平竞争原则；(3)公正原则；(4)诚实信用原则。 政府采购的功能：(1)节约财政支出，提高采购资金的使用效益；(2)强化宏观调控；(3)活跃市场经济；(4)推进反腐倡廉；(5)保护民族产业。 (四)政府采购的执行模式

政府采购实行集中采购和分散采购相结合。集中采购的范围由省级以上人民政府公布的集中采购目录确定。属于中央预算的政府采购项目，其集中采购目录由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，其集中采购目录由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。政府采购限额标准，属于中央预算的政府采购项目，由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。

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