第19讲 - 进项税额(2)

第七节 一般计税方法 （二）不予抵扣的进项税额 原理：不符合链条关系；用于非生产经营项目。 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、固定资产、无形资产和不动产。（4个无销项） 【解释1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 【解释2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣。 2.非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务。 4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （4个非日常） 【解释1】非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 【解释2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需作进项税额转出处理）；在企业所得税中，经批准准予作为财产损失扣除。 6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（5个购进） 【解释1】大部分接受对象是个人，属于最终消费。但住宿服务、旅游服务未列入。 【解释2】支付的贷款利息进项税额不得抵扣，与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，进项税额也不得抵扣。 7.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 【解释】指纳税人购进“混用”的非固定资产、无形资产、不动产类的其他货物。 【特别提示】考生要注意辨析专用或兼用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不同购进项目在进项税处理方面的不同。 购进项目 专用于上述用途 兼用于上述用途 固定资产、无形资产、不动产 存货和其他 进项税不可以抵扣 进项税全部可以抵扣 进项税按销售额比例分摊抵扣 【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。2017年12月应税项目取得不含税销售额1200万元，免税项目取得销售额1000万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。当月该企业应纳增值税（ ）万元。

A.83.04 B.83.33 C.83.93 D.103.67 【答案】C

【解析】当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（万元）

当月应纳增值税税额＝1200×17%－700×17%－（0.6＋8×17%－0.89）＝83.93（万元）。 【例题2·单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，2017年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税（ ）元。

A.5600 B.6200 C.6600 D.8600 【答案】B

【解析】销项税额=93600÷（1+17%）×17%=80000×17%=13600（元）； 可抵扣的进项税额=5000+（10000-5000-2000）×80000÷（20000+80000）=5000+2400=7400（元）；

应纳增值税=13600-7400=6200（元）。

8.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=不动产净值×适用税率=（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

（按比例抵扣进项税）

不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。（全部不得抵扣进项税） 【例题·计算题】2017年9月，某增值税一般纳税人买了一座楼用于办公，专用发票注明价款2000万元，进项税额220万元。正常情况下，2017年9月抵扣132万元，2018年9月抵扣88万元。但是2018年6月，纳税人将办公楼改造成员工食堂。假设不动产净值率为90%。

【答案】2018年6月增值税处理如下：

不得抵扣进项税额＝（132+88）×90%=198（万元） 或者＝2000×90%×11%=198（万元）。

9.不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 =固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率。 上述抵扣的进项税额应取得合法有效的扣税凭证。

【例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。

A.因洪涝灾害毁损的库存商品

B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.员工出差支付的交通费 D.生产免税产品接受的加工劳务 E.外购的待销售小轿车 【答案】BCD

【解析】选项A，不属于非正常损失；选项E，属于经营的货物，可以抵扣进项税额。 （三）不得抵扣增值税的进项税的具体处理方法 第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。

【案例】某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料计划用于生产，增值税普通发票注明价款200000元，增值税34000元，则该企业不得抵扣增值税进项税，该批货物采购成本为234000元。

第二类，已抵扣后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额：作进项税转出处理。进项税额转出按照转出时基数的不同，分为常见的四种转出方法，即：

（计算题、综合题考点）

（1）直接计算转出法：适用于已抵扣过进项税的货物、劳务、服务、无形资产和不动产的非正常损失、改变用途等

【举例】甲企业2017年12月外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增值税34万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失。则：

应转出的进项税额＝34×5%＝1.7（万元）。

（2）还原计算进项税转出的方法——适用于计算抵扣进项税的农产品的非正常损失 【例题1·计算题】某食品企业（增值税一般纳税人）于2017年3月向农民收购一批免税大米，用于生产销售年糕，2017年4月，因管理不善该批大米毁损。已知该批大米的账面成本为18600元（含运费680元），则：

其不能抵扣的进项税为：

（18600-680）÷（1-13%）×13%+680×11% =2752.50（元）。

（3）比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失

【例题2·计算题】某服装厂（增值税一般纳税人）2018年4月因管理不善毁损一批账面成本30000元的服装，已知该批服装成本外购比例为60%，其需要转出进项税：30000×60%×17%=3060（元）。

（4）净值折算转出的方法——适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率=（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

【例题3·计算题】某企业的一处使用中的原值450万元的不动产因管理不善造成失火毁损，已抵扣进项税29.7万元，待抵扣进项税19.8万元，不动产净值425万元，则需要转出的进项税：

（29.7+19.8）×（425÷450）×100%=49.5×94.44%=46.75（万元）。 （四）增值税期末留抵税

1.当期销项税小于当期进项税额的部分，结转下期继续抵扣。

2.原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。

3.为支持企业扩大投资，实现技术装备升级，对国家重点鼓励的装备制造等先进制造业、研发等现代服务业内，将部分符合条件的企业以及电网企业纳入留抵退税试点范围。（2018年新增）

高频考点总结：

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