高新技术企业与研发费用加计扣除政策解析

2011

高新技术企业与 研发费用加计扣除政策解析

2011年7月

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主要内容：高新技术企业相关政策； 研发费用加计扣除政策

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一、高新技术企业相关政策解析

主要政策《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三 条 《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》 (国科发火[2008]172号) 《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通 知》(国科发火〔2008〕362号) 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关 问题的通知(国税函[2009]203号)

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一、高新技术企业相关政策解析高新技术企业范围：关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知 (国科发火〔2008〕172号)规定，办法所称的高 新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领 域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成 企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活 动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一

年以上的居民企业。

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一、高新技术企业相关政策解析 高新技术企业申报条件 (一)在中国境内(不含港、澳、台地区) 注册的企业，近三年内通过自主研发、 受让、受赠、并购等方式，或通过5年以 上的独占许可方式，对其主要产品(服 务)的核心技术拥有自主知识产权； (二)产品(服务)属于《国家重点支持 的高新技术领域》规定的范围；

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一、高新技术企业相关政策解析(三)具有大学专科以上学历的科技人员占企业 当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企 业当年职工总数的10%以上； (四)企业为获得科学技术(不包括人文、社会 科学)新知识，创造性运用科学技术新知识， 或实质性改进技术、产品(服务)而持续进 行了 研究开发活动，且近三个会计年度 的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符 合如下要求：

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一、高新技术企业相关政策解析最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比 例不低于6%; 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元 的企业，比例不低于4%; 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业， 比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生 的研究开发 费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低 于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实 际经营年限计算；

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一、高新技术企业相关政策解析 (五)高新技术产品(服务)收入占企业 当年总收入的60%以上； (六)企业研究开发组织管理水平、科技 成果转化能力、自主知识产权数量、销 售与总资产成长性等指标符合《高新技 术企业认定管理工作指引》的要求。

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一、高新技术企业相关政策解析审核(

初审和复审)主要项目 1.产品(服务)属于《国家重点支持的高新 技术领域》规定的范围的说明； 2.企业拥有的核心自主知识产权是否与主营 产品收入相关联；核心自主知识产权是否自主 研发，如通过受让方式获得，是否已备案，授 让金额多少；受让方式获得的核心自主知识产 权与研发费用的关联度；

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一、高新技术企业相关政策解析3.申报资料所列销售收入是否包含主营业务收 入和其他业务收入，是否与企业所得税年度纳 税申报表一致； 4.高企申报资料中的《企业年度研究开发费 用结构明细表》与报地税机关的《研发项目可 加计扣除开发费用情况归集表》项目进行比对， 进一步审查企业所属年度发生的研发费用归集 是否属实；研发费用占销售收入比例是否真实 和达标；

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一、高新技术企业相关政策解析5.企业当年高新技术产品(服务)收入说明， 高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入 比例是否真实; 6.企业大学专科以上学历的科技人员比例、 研究人员比例是否真实; 7.申报资料所属年度企业是否存在经税务稽 查部门认定的偷、骗税行为。

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一、高新技术企业相关政策解析当前高企认定主要存在以下涉税问题： (一)个别企业无核心自主知识产权，或者拥 有的知识产权与主营产品收入无关联。 (二)个别企业申报涉税资料不真实。如虚列 销售收入(多、少)、研发费用等。 (三)个别中介机构鉴证报告虚假，出现不同 中介机构对同一会计事项鉴定结果不同的现象。 (四)基层初审环节把关不严，如申报企业为 核定征收、比例不达标、合并其它企业报表等。

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一、高新技术企业相关政策解析高新技术企业税收管理 (一)办理减免税手续 认定(复审)合格的高新技术企业，自认定(复 审)批准的有效期当年开始，可申请享受企业 所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、 计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的 高新技术企业证书后，可持 “高新技术企业 证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机 关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高 新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴 申报。

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一、高新技术企业相关政策解析(二)备案 纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续 的企业应向主管税务机关备案以下资料： 1、产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定 的范围的说明； 2、企业年度研究开发费用结构明细表； 3、企业当年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例 说明； 4、企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工 总数的比例说明、研发人员占

企业当年职工总数的比例说明。 以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指 引》的有关规定执行。

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一、高新技术企业相关政策解析(三)相关要求 未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术 企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以 及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新 技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已 减免的企业所得税税款。

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二、研发费用加计扣除政策解析涉及的三个文件 《国家税务总局关于〈印发企业研究开发费用 税前扣除管理办法(试行) 〉的通知》(国 税发[2008]116号) 《科技部、财政部、国家税务总局关于印发 〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》 (国科发火[2008]362号) 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若 干意见》(财企[2009]194号)

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二、研发费用加计扣除政策解析 研发费用加计扣除内容(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相 关的技术图书资料费、资料翻译费。 (二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津 贴、补贴。 (四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 (五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无 形资产的摊销费用。 (六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发 及制造费。 (七)勘探开发技术的现场试验费。 (八)研发成果的论证、评审、验收费用。

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二、研发费用加计扣除政策解析高企认定中的研发费内容(1)人员人工 从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金，包括基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 (2)直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料(包括煤气 和电)使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、 样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设 备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 (3)折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折 旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 (4)设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的 设计等发生的费用。

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二、研发费用加计扣除政策解析(5)装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费

用(如研制生产机器、模具和 工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等)。为大规模批量化和 商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 (6)无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技 术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。 (7)委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和 境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有，且与企业的主 要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则 确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。 (8)其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新 科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%,另有规定的 除外。

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二、研发费用加计扣除政策解析财务会计核算中的内容(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金 等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 (三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关 固定资产的运行维护、维修等费用。 (四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 (五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检 验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 (六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代 理费等费用。 (七)通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发 而支付的费用。 (八)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会 议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新 科技研发保险费用等。

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二、研发费用加计扣除政策解析 比较 财务会计内容>高企研发费>加计扣除 直接性、专门性、限定性

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