审计复习资料(2)

一、选择题（单选+多选）：

1、审计的定义P3

财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错误提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

上述定义可以从以下几个方面加以理解： 一是审计的用户是对财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

三是合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

四是审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者。

五是审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否存在所有重大方面按照财务报告编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。

2、注册会计师的业务范围

注册会计师的业务范围包括鉴证业务和相关服务。鉴证业务包括审计、审阅、其他鉴证业务，审计又包括年报审计、内部控制审计、合并分立清算审计、法律行政法规的其他审计；其他鉴证业务包括预测性财务审核。相关业务包括商定程序。代理财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务。 3、认定P10

（1）认定的含义：认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 （2）与审计期间各类交易和事项相关的认定

注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

1、发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4、截止：交易或事项已记录于正确的会计期间。 5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 （3）与期末账户余额相关的认定

注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： 1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，

与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （4）与列报和披露相关的认定

基于此，注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为下列类别:

1、发生以及权力和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。

4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 4、重大错报风险和检查风险的区别P16

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错误的风险。检查风险是可以控制的。 5、判断固有风险和控制风险P16

认定层次的重大错报风险又可以进一步分为固有风险和控制风险。 固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。 6、初步业务活动的目的P21

（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

7、就管理层的责任达成一致意见P23

按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已可并理解其承担的责任。

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。 （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使其财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（3）向注册会计师提供必要的工作条件。

8、总体审计策略和具体审计计划P25或P37-39

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 9、具体审计计划P28

注册会计师应当为审计工作制度具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员实施的审计的性质、时间安排和范围。 10、审计证据的充分性理解P42

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评

估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 11、函证的对象P49

12、询证函发出的主体P52

注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。

积极的函证方式。如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

消极的函证方式。如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证列示信息的情况下予以回函。

注册会计师发出函证。

询证函被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。 13、分析程序的目的P57

分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

注册会计师实施分析程序的目的包括：

1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。

2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。

3.在审计程序结束时对财务报表进行总体复核。 14、风险评估P123

注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。 15、内部控制要素P136

内部控制要素包括：（1）控制环境（2）风险评估过程（3）与财务报告相关的信息系统和沟通（4）控制活动（5）对控制的监督。 16、总体应对措施P161-162

(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

(2)指派更育经验或具有特殊技能的审计人员。或利用专家的工作。 (3)提供更多的指导。

(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 17、P165

注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体审计方案奠定了基础。因此，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。通常情况下，注册会计师处于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即测试控制运行的有效性与实质性结合使用。

18、控制测试的目的P168

控制测试的目的是看控制是否有效。

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方

面的运行有效性的审计程序，这一概念需要与“了解内部控制”进行区分。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。 19、审计报告类型P411

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非保留意见的审计报告。非保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 20、审计报告的要素P411

标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计事务所的名称、地址和盖章、报告日期。

二、简答题：

（一）、审计的总体目标p8

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

（2）按审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 （二）、认定p10

（1）含义：指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将于用于考虑可能发生的不同类型的潜在报告。 （2）分类

与所审计期间各类交易和事项相关的认定（指与利润表相关的认定）； 与期末账户余额相关的认定（指与资产负债表相关的认定）； 与列报和披露相关的认定 （三）、认定与具体审计目标和审计程序的关系p12

认定是确定具体审计目标的基础。注册会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。 （四)、审计风险p15

（1）含义：是指财务报表存在重大错报风险时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

（2）分类：重大错报风险、检查风险 (五)、区分重大错报风险与检查风险p16

1、重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。

（1）财务报表重大错报风险（两个层次的重大错报风险）：

财务报表层次重大错报风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，而不是只与某一类交易、账户余额、列报的认定相关。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。

认定层次重大错报风险。认定层次上的风险是各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，是与具体会计报表项目在认定上相关的风险。 （2）固有风险和控制风险（属于认定层次重大错报风险分类）：

固有风险指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。

控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 2、检查风险：指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师将为审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

3、重大错报风险与检查风险的关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

（审计风险=重大错报风险*检查发现）用数学模型表示反向关系 (六)、审计证据的可靠性p43 1、含义:指证据的可信度。

2、注册会计师在判断审计可靠性时，通常考虑以下原则： （1）从外部独立来源获（相当于被审计单位）取的审计证据比其他来源（相当于审计内部）获取的审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时间内生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 (七)、审计程序的种类p46 （1）具体审计程序

检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 （2）总体审计程序 风险评估程序（必须有）、控制测试（可以不有）、实质性程序（必须有） (八)、总体审计程序与具体审计程序的关系

（1）风险评估程序包括：检查、观察、询问、分析程序 （2）控制测试包括：检查、观察、询问、重新执行

（3）实质性程序包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序 （九）、出具无保留意见的审计报告应满足的条件

（1）会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和相关的会计制度的规定。 （2）会计报表所在重大方面公允的反应了呗审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。

（3）其审计已按照独立审计准则的计划和要求实施了审计工作，在设计过

程中未受阻碍和限制。

（4）不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。

三、综合题：

1、审计人员对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2012年4月1日向海淀工行取得借款200000元，期限3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

（1）取得借款时，

借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000

（2）4月、5月、6月底预提利息时，

借：营业外支出 1100 贷：应付利息 1100 （3）6月底归还借款时，

借：短期借款 200000 应付利息 3300 贷：银行存款 203300

把营业外支出改为财务费用，对年末损益没有影响。 借：财务费用 3300

贷：营业外支出 3300

2、审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录： （1）企业车间部门固定资产的修理费用1200元； （2）为购货单位垫付运杂费8300元； （3）支付未完工程借款利息3270元；

（4）实际成本法下在途材料的运杂费2560元； （5）支付短期借款利息4980元。

要求：指出存在的问题，并进行相应的账项调整。

（1）管理费用 （2）应收账款 （3）在建工程 （4）在途物资 （5）财务费用 借：应收账款 8300 在建工程 3270 在途物资 2560 财务费用 4980

贷：管理费用 19110

3、新华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计改公司20X5年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解得新华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）20X5年初，新华公司董事会决定改变将每月薪酬发放日由当月最后一日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20X5年员工队伍基本稳定。

（2）新华公司财务总监已为改公司工作超过6年。与20X5年9月劳动合同到期

后被新华公司的竞争对手高薪聘请，由于工作压力大，新华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （3）新华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，新华公司于20X5年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%，另外，新华公司在20X5年8月推出了D产品（C产品的改良型号）。市场表现良好，计划在20X6年全面扩大产量，并在20X6年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，新华公司于20X6年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 （4）20X5年初，新华公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大。两个月后，新华公司决定提前停用原系统。

（5）20X5年末，新华公司的母公司宣布在未来两年内将逐步增加对新华公司的投资。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的新华公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额 单位：万元 20X5 20X4 C产品 D产品 C产品 D产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 应付职工薪酬 6 5 要求：针对资料一（1）—（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

（1）财务报表可能存在重大错报风险，会导致认定层次的应付职工薪酬存在重大错报风险。因为去年应付职工薪酬5万元，今年提高10%，则今年是5.5万元，实际是6万元，而年末增加了一个月的工资，则远远高于6万元。

（2）财务报表可能存在重大错报风险，会导致财务报表层次的重大错报风险，因为人员变动，关键人员离职，剩下的人员工作年限低，经验不足。

（3）财务报表可能存在重大错报风险，会导致认定层次的重大错报风险，因为C产品销量不好，意味着应计提存货跌价准备，而此处没有计提。

（4）财务报表可能存在重大错报风险，会导致财务报表层次的重大错报风险，由于新系统采用两个月，可能不适应某些经济业务的需要。 （5）不会导致存在重大错报风险。

4、试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠？并简单说明理由。 （1）被审计单位管理层声明书与律师声明书；

（2）审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表。 答：（1）律师声明书证据更为可靠。因为从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源审计证据更为可靠，而律师声明书是从外部获取的审计证据。

（2）审计人员监盘存货的记录证据更为可靠。因为直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，而审计人员监盘存货的记录是直接获取的审计证据。

5、A会计师事务所审查安远股份有限公司2014年度财务报表时，根据以往的审计经验确定应收账款项目实际执行的重要性水平为10万元。 债务单位 应收金额 发货日期 账龄（月） 今年交易额 备注 A公司 5000 4 80000 B公司 6000 15 0 C公司 60000 — 60000 6月份要求退货 D公司 20000 6 95000 E公司 30000 8 90000 F公司 3000 1 770000 G公司 5000 2 30000 H公司 120000 9.5 200000 I公司 8000 9 8000 I公司，金额较大，大于实际执行的重要性水平 B公司，账龄较长，大于了一年 F公司，交易频繁但期末余额较小

C公司，可能存在争议、舞弊或重大错误的交易

6、请根据认定额种类与具体审计目标的内容填列下表：

认定发生准确性C存在FH各类认定的含义A与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录DEG记录的资产由被审计单位应当履行的偿还义务各类认定对应的具体审计目标确认已记录的交易是真实的B确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间确认记录的金额确定存在确认已存在的金额均已记录确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 A：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关； B：确认已记录的交易是按正确金额反映的； C：截止；

D：交易和事项已记录于正确的会计期间；

E：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； F：完整性；

G：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； H：权利和义务。

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