企业内部会计控制的原则

内部会计操纵法规精要

Part1 《内部会计操纵规范——差不多规范（试行）》（财办会[2001]41号）

第一章总则

第二条本规范所称内部会计操纵是指单位为了提高会计信息质量，爱护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列操纵方法、措施和程序。

第三条本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)。

第四条国务院有关部门能够依照国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部会计操纵规定。

各单位应当依照国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计操纵规定，建立适合本单位业务特点和治理要求的内部会计操纵制度，并组织实施。

第五条单位负责人对本单位内部会计操纵的建立健全及有效实施负责。

第二章内部会计操纵的目标和原则

第六条内部会计操纵应当达到以下差不多目标：

(一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。

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(二)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发觉、纠正错误及舞弊行为，爱护单位资产的安全、完整。

(三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

第七条内部会计操纵应当遵循以下差不多原则：

(一)内部会计操纵应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。

(二)内部会计操纵应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计操纵的权力。

(三)内部会计操纵应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键操纵点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

(四)内部会计操纵应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

(五)内部会计操纵应当遵循成本效益原则，以合理的操纵成本达到最佳的操纵效果。

(六)内部会计操纵应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和治理要求的提高，不断修订和完善。

第三章内部会计操纵的内容

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第八条内部会计操纵的内容要紧包括：货币资金、实物资产、对外

投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计操纵。

第九条单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

第十条单位应当建立实物资产治理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行操纵，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

第十一条单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计操纵，严格操纵投资风险。

第十二条单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量治理等环节的会计操纵，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

第十三条单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计操纵程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验

收、付款等环节的会计操纵，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

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第十四条单位应当加强对筹资活动的会计操纵，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和操纵财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。

第十五条单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计操纵，幸免或减少坏账损失。

第十六条单位应当建立成本费用操纵系统，做好成本费用治理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，操纵成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

第十七条单位应当加强对担保业务的会计操纵，严格操纵担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的治理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，幸免或减少可能发生的损失。

第四章内部会计操纵的方法

第十八条内部会计操纵的方法要紧包括：不相容职务相互分离操纵、授权批准操纵、会计系统操纵、预算操纵、财产保全操纵、风险操纵、内部报告操纵、电子信息技术操纵等。

第十九条不相容职务相互分离操纵要求单位按照不相容职务相分离

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的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机

制。

不相容职务要紧包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

第二十条授权批准操纵要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级治理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

第二十一条会计系统操纵要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接方法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

第二十二条预算操纵要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的治理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和操纵预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格操纵无预算的资金支出。

第二十三条财产保全操纵要求单位限制未经授权的人员对财产的直

接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各

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种财产的安全完整。

第二十四条风险操纵要求单位树立风险意识，针对各个风险操纵点，建立有效的风险治理系统，通过风险预警、风险识不、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和操纵。

第二十五条内部报告操纵要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部治理的时效性和针对性。

第二十六条电子信息技术操纵要求运用电子信息技术手段建立内部会计操纵系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计操纵的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的操纵。

第五章内部会计操纵的检查

第二十七条单位应当重视内部会计操纵的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计操纵执行情况的监督检查，确保内部会计操纵的贯彻实施。内部会计操纵检查的要紧职责是：

(一)对内部会计操纵的执行情况进行检查和评价。

(二)写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部操纵上存在的缺陷提出改进建议。

(三)对执行内部会计操纵成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，

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对违反内部会计操纵的内部机构和人员提出处理意见。

第二十八条单位能够聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计操纵的建立健全及有效实施进行评价，同意托付的中介机构或相关专业人员应当对托付单位内部会计操纵中的重大缺陷提出书面报告。

Part2 《内部会计操纵规范——货币资金（试行）

（财办会[2001]41号）

第二章岗位分工及授权批准

第六条单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

第七条单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并依照单位具体情况进行岗位轮换。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素养和职业道德水平。

第八条单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审

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批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关操纵措施，

规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

第九条审批人应当依照货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。关于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第十条单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

(一)支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提早向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

(二)支付审批。审批人依照其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

(三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计确实是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

(四)办理支付。出纳人员应当依照复核无误的支付申请，按规定办理

货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

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