作业成本法

实验三、作业成本法

实习目的：

了解并掌握作业成本法的基本内涵及运用，了解作业成本法与传统成本法的区别。

实习资料：

某企业生产A、B两种产品。A产品为小批量、高技术产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺较A产品简单。有关年产销量、批次、成本、工时等材料，如表1所示。

表1 产销量及直接成本等资料表 项 目 A产品 产销量（件） 10 000 机器调整（次） 原材料处理（次） 质量检验（次） 机器制造小时（小时） 直接材料成本（元） 直接人工成本（元） 5 10 100 20 000 250 000 100 000 B产品 40 000 2 5 50 60 000 600 000 240 000 该企业当年制造费用项目与金额如表2所示。

表2 制造费用明细表 单位：元 项 目 机器调整成本 原材料处理成本 质量检验成本 间接人工支出 燃料与水电费用 设备折旧 其它费用 合计 金 额 140 000 150 000 300 000 34 000 160 000 240 000 176 000 1 200 000

要求：

（１）采用传统成本法计算A、Ｂ两种产品成本并把计算结果填入表 ３的有关栏内（列出制造费用分配过程）。 注：制造费用按机器制造工时分配。

（２）采用作业成本法计算A、Ｂ两种产品成本并把计算结果填入表 ４的有关栏内（列出制造费用分配过程）。

注：间接人工支出的成本动因为直接人工成本；燃料、水电费 用、设备折旧的成本动因为机器制造小时；其他费用的成本动 因为分配给Ａ、Ｂ产品的机器调整成本、原材料处理成本、质

量检验成本、间接人工支出、燃料与水电费用及设备折旧费用的数额。

（3）根据计算结果进行适当解释。

表3 传统成本计算法下成本计算表 项 目 直接材料成本（元） 直接人工成本（元） 制造费用（元） 总成本（元） 产销量（件） 单位产品成本（元）

A产品 250000 100000 300000 650000 10000 65 B产品 600000 240000 900000 1740000 40000 43.5 传统法下计算：

制造费用分配率为：1200000/20000+60000=15 A产品分配的制造费用为：15*20000=300000（元） B产品分配的制造费用为：15*60000=900000（元） A产品的总成本为：250000+100000+300000=650000（元） B产品的总成本为：600000+240000+900000=1740000（元）

A产品的单位成本为：650000/10000=65 B产品的单位成本为：1740000/40000=43.5

表4 作业成本计算法下成本计算表 项 目 A产品 直接材料成本（元） 直接人工成本（元） 制造费用（元） 总成本（元） 产销量（件） 单位产品成本（元） 250000 100000 597658.8 947658.8 10000 94.77 B产品 600000 240000 602346.32 1442346.32 40000 36.06 作业成本法下计算：

1. 间接人工支出 （成本动因：直接人工成本） 分配率为：34000/100000+240000=0.1

A产品的间接人工支出：0.1*100000=10000（元） B产品的间接人工支出：0.1*240000=24000（元） 2. 燃料与水电费用 （成本动因：机器制造小时） 分配率为：160000/20000+60000=2

A产品的燃料与水电费用：2*20000=40000（元） B产品的燃料与水电费用：2*60000=120000（元） 3. 设备折旧 （成本动因：机器制造小时） 分配率为：240000/20000+60000=3 A产品的设备折旧：3*20000=60000（元）

B产品的设备折旧：3*60000=180000（元）

4.其他费用的成本动因为分配给Ａ、Ｂ产品的机器调整成本、原材料处理成本、质量检验成本、间接人工支出、燃料与水电费用及设备折旧费用的数额。 （1）机器调整成本

分配率为：140000/5+2=20000

A产品的机器调整成本：20000*5=100000（元） B产品的机器调整成本：20000*2=40000（元） （2）原材料处理成本 分配率为：150000/10+5=10000

A产品的原材料处理成本：10000*10=100000（元） B产品的原材料处理成本：10000*5=50000（元） （3）质量检验成本

分配率为：300000/100+50=2000

A产品的质量检验成本：2000*100=200000（元） B产品的质量检验成本：2000*50=100000（元） 1.2.3.算出

A产品的间接人工支出：10000元

B产品的间接人工支出：24000元 A产品的燃料与水电费用：40000元 B产品的燃料与水电费用：120000元 A产品的设备折旧：60000元 B产品的设备折旧：180000元 其他费用176000元，A产品权重为

100000+100000+200000+10000+40000+60000=510000 B产品权重为

40000+50000+100000+24000+120000+180000=514000 其他费用分配率为：176000/510000+514000=0.17188 A产品其他费用：0.17188*510000=87658.8（元） B产品其他费用：0.17188*514000=88346.32（元） 所以，A产品总的制造费用为：

100000+100000+200000+10000+40000+60000+87658.8= 597658.8（元） B产品总的制造费用为：

40000+50000+100000+24000+120000+180000+88346.32=602346.32（元）

A产品的总成本为： 250000+100000+597658.8=947658.8（元） B产品的总成本为：

600000+240000+602346.32=1442346.32（元）

A产品的单位成本为：947658.8 /10000=94.76588（元）B产品的单位成本为：1442346.32/40000=36.058658（元）

根据计算结果，可得 产品 作业成本计算法 传统成本计算法 绝对差 相对差 65 43.5 -29.77 -31.41% 7.44 20.63% A产品 94.77 B产品 36.06 相对于作业成本法，在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的A产品的成本，在很大程度上被低估；批量大、技术上较为简单的B产品的成本，在很大程度上被高估。就制造费用这一因素进行比较，传统成本计算法分配标准单一，一般以工时消耗为准对所有产品分配制造费用；而在作业成本计算法下，考虑到不同作业的成本动因不同，分配标准较为全面，为不同作业选择

相应的成本动因对产品分配制造费用，因而成本计算的准确性大大提高。

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