关于应收账款管理的问题探讨-会计电算化

西北大学继续教育学院毕业论文

西北大学

继续教育学院

成人高等教育毕业论文

题目

：

关于应收账款管理的问题探讨

指导教师： 学生姓名： 杨 超 学 号： 专 业： 会计电算化 年 级： 学历层次： 学历形式：

完成时间：二0 年 月 日

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关于应收账款管理的问题探讨

摘 要

目前，企业为了扩大销售额，增加市场份额，提高市场竞争力，增加企业利润，许多企业越来越多的利用信用销售方式把企业的利益得到最大化。但是，带来利益的同时也存在大量的问题和隐患，如果控制不当，会导致应收账款的余额日益增多，必然会给企业造成不同程度的影响，很多企业因此陷入财务危机，甚至是破产。造成应收账款的居高不下，一方面是由于合作客户的不讲信用，拖欠资金；另一方面是由于管理的不完善，应收账款的坏账损失越来越多。如何合理的避免应收账款的风险，同时还能利用信用销售给企业带来更大的利益，这已经是目前许多企业面临的严峻问题。

关键字：信用销售，应收账款，管理

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目 录

前言......................................................................................................................................... 5 第1章 应收账款对企业的影响........................................................................................... 6 1.1 传统应收账款的管理................................................................................................. 6 1.2 应收账款未遵循成本效益原则 ................................................................................. 6

1.2.1 机会成本............................................................................................................ 6 1.2.2 管理成本............................................................................................................ 6 1.2.3 坏账成本............................................................................................................ 6 1.3 没有设立专门负责应收账款管理的部门................................................................. 6 第2章 企业应收账款管理的影响因素................................................................................. 6

2.1 信用标准..................................................................................................................... 6

2.1.1同行竞争对手的情况 ......................................................................................... 7 2.1.2企业自身承受风险的能力 ................................................................................. 7 2.1.3客户资信程度 ..................................................................................................... 7 2.2信用条件...................................................................................................................... 7

2.2.1信用期限............................................................................................................ 7 2.2.2现金折扣和折扣期限 ....................................................................................... 7 2.3 收账政策..................................................................................................................... 7 第3章 企业应收账款管理不善的原因................................................................................. 8

3.1 企业自身的原因......................................................................................................... 8

3.1.1高层管理人员到基层业务人员,财务管理的观念淡薄.................................. 8 3.1.2企业经营理念的错误,重销轻收、重销轻管.................................................. 8 3.1.3企业经营中业绩评价不当................................................................................ 8 3.1.4企业缺少科学的信用管理制度........................................................................ 8 3.1.5缺乏高素质的信用管理人才和高素质的销售人员...................................... 8 3.2 外部环境方面的原因................................................................................................. 9

3.2.1政府重视不够,缺乏严格的法律约束............................................................. 9 3.2.2外部审计机构对新设企业的跟踪审计不够................................................... 9 3.2.3缺乏专门的资信统计机构,未建立企业资信库............................................. 9 3.2.4票据市场不发达............................................................................................... 9 3.2.5全民信用不普及,社会信用体系不完善、不可靠....................................... 9

第4章企业应收账款管理具体措施....................................................................................... 9

4.1事前控制...................................................................................................................... 9 4.2事中控制.................................................................................................................... 10 4.3事后控制.................................................................................................................... 10 第5章解决应收账款管理问题的对策................................................................................. 11

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5.1实施应收账款追踪分析............................................................................................ 11 5.2认真对待应收账款账龄分析.................................................................................... 11 5.3应收账款收现保证率分析 ........................................................................................ 11 5.4建立应收账款坏账准备制度 .................................................................................... 11

第6章总结............................................................................................................................. 12 参考文献................................................................................................................................. 13

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前 言

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接

受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是,在激烈的商业竞争中，企业为了获得利润，就要销售商品，取得销售收入，收入的多少是检验经营成果的依据，特别是在市场经济条件下，有无经营成果，决定了企业的命运，所以说企业只有有收入才能有利润，而企业为了取得销售收入就会采取多种方式促进销售，而赊销是重要手段之一，赊销产生了应收账款，它吸引了大量客户，扩大了销售额，为企业带来了效益，不过应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营成本，而且严重影响其再生产能力。

本论文主要论述的是关于应收账款管理的文题探讨，首先从应收账款对企业的影响以及影响因素入手，其次分别从应收账款的事前控制、事中控制和事后控制三个方面论述了企业应收账款管理的具体措施及企业应收账款管理不善的原因，然后从应收账款追踪分析、应收账款的账龄分析、应收账款收现保证率分析和建立应收账款的坏账准备制度论述了企业解决应收账款问题的对策，最后对本篇论文进行了总结。

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第1章 应收账款对企业的影响

1、传统应收账款的管理

应收账款是企业之间商业信用的产物，是商品销售及劳务提供过程中货与钱在时间上分离的结果。随着市场竞争的激烈，赊销作为一种竞争手段，在企业销售产品、开拓并占领市场方面具有更加重要的意义。这是因为采用赊销方式，意味着企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用资金的优惠条件，这对购货方而言具有很大的吸引力。但是，企业应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营成本，而且严重影响其再生产能力。

2、应收账款未遵循成本效益原则

企业持有应收账款，也要付出一定的代价，即应收账款的成本。它主要包括机会成本、管理成本和坏账成本三项。

（1）、机会成本

应收账款的机会成本是指企业的资金被应收账款占用而丧失的其他收益，如资金若不被应收账款占用而投资于有价证劵而得到的利息收入。这种成本的大小与应收账款的数额、占用时间有关，也与参照的有价证劵利息有关。 （2）、管理成本

应收账款的管理成本是指企业对应收账款进行管理发生的开支，主要包括对客户的资信调查费用、应收账款账薄记录费用收账费用催收账款费用和其他相关费用等。

（3）、坏账成本

应收账款的坏账成本是指应收账款因某些原因无法收回而给企业应收账款持有企业带来损失。应收账款的坏账成本一般同应收账款数额成正比，即应收账款越多，坏账成本也越多。因此，为规避坏账给企业生产经营活动的稳定性带来不利影响，企业应按应收账款余额的一定比例提取坏账准备。

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3、没有设立专门负责应收账款管理的部门

在销售部门负责赊销,从而形成应收账款,货款的追讨往往是财务部门的责任。在一些企业，财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收账款的发生额按客户登入明细账,账龄的分析也是形式上的操作,这种简单的记账式管理根本就解决不了问题；在另一些企业,由于各自职责所在,产生财务部门和销售部门的矛盾,不利于正常的生产经营。

第2章 企业应收账款管理的影响因素

1、 信用标准

信用标准是指顾客获得企业商业信用所应具备的最低条件，如客户达不到信用标准，便不能享受或较少享受企业的信用。企业信用标准的高低将直接影响企业的销售收入和销售利润。如果企业的信用标准过高，将使许多客户应信用品质达不到所定标准而被企业拒之门外，其结果有利于降低应收账款的成本，但却会影响企业市场竞争能力的提高和销售收入的增加。相反，如果企业采用较低的信用标准，虽然有利于扩大销售、提高市场竞争力和占有率，但同时又会导致应收账款成本的增加。

企业在对某一顾客设定信用标准时，往往要对其坏账的可能性进行定性评价： （1）同行竞争对手的情况。如果竞争对手实力很强，企业应考虑是否可以采取较低的信用标准，增强对客户的吸引力，以扩大市场的占有率；反之，企业的信用标准可以严格一些。

（2）企业自身承受风险的能力。当企业较强的风险承担能力时，可以考虑采取较低信用标准，争取客户、扩大销售；反之，当企业承担风险能力较弱时，应制定较严格的信用标准以尽可能降低坏账风险。

（3）客户的资信程度。企业在制定信用标准时，首先必须对客户的资信程度进行调查、分析，在此基础上，再判断客户的信用状况，并决定是否给该客户提供商业信用。客户的资信程度从品质、能力、资本、抵押和条件五个方面来评价。 a品质。即顾客的信誉，是指客户履行偿债义务的可能性，也是评价顾客信用的首要因素。

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b能力。即顾客的偿债能力，是指顾客流动资产的数量以及与流动负债的比例。 c资本。即客户的财务实力和财务状况，它是顾客可能偿还债务的能力。 d抵押。即顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产，这对不知底细的客户或信用状况有争议的客户尤为重要。 e条件。即可能影响顾客付款能力的经济环境。

2、信用条件

当客户符合企业的信用条件，企业决定给予客户信用优惠时，还需制定明确的信用条件。信用条件是指企业要求顾客支付赊销款项的条件，包括信用期限、现金折扣和折扣期限等。 （1）信用期限

信用期限是企业允许顾客从够货到付款之间最长的时间间隔。延长信用期限有利也有弊，在一定程度上扩大销售的同时，也会使平均收账期延长，占用在应收账款上的资金相应增加，从而使其机会成本增加；同时时间过长容易产生坏账，导致坏账成本和管理成本增加。

信用期限的确定，主要分析延长信用期限增加的销售利润是否超过增加的成本费用。当增加的销售利润超过增加的成本费用时，可以延长信用期限，否则不宜延长。

（2）现金折扣和折扣期限

延长信用期限会增加应收账款占用的时间和金额。许多企业为了加速资金周转，及时收回贷款以及减少坏账损失，往往在延长信用期限的同时，采用一定的优惠措施。即在规定的时间内提前偿付贷款的客户可按销售收入的一定比率享受折扣。

现金折扣实际上是对现金收入的扣减，企业决定是否提供以及提供多大程度的现金折扣，着重考虑的是提供折扣后所得收益是否大于提供现金折扣的成本。信用条件优化选择的要点是：增加的销售利润能否超过增加的机会成本、管理成本、坏账成本和现金折扣成本之和。

3、收账政策

收账政策是指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业所采取的收账政策与措施。一般而言，企业如果采取积极的收账政策，应收账款的坏账损失会减

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少，但收账成本会增加，反之，如果收账不利力，虽然可以减少收账费用，却会增加坏账成本。 收账措施的通常步骤是：

（1）当账款被客户拖欠或者拒付时，企业首先应该分析现有的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；

（2）在此基础上，重新对违约客户的资信等级进行调查、评价；

（3）将品质、信用恶劣的客户从信用名单中剔除，对其所欠的款项可先通过信函、电话或派人前往等方式进行收取，若企业仍不还款，态度可逐渐强硬并提出警告，若这些措施都不奏效，可通过法院裁决；

（4）对于信用记录正常的客户，在去电、去函查询的基础上，可派人与客户直接进行协商并达成协议，当然若双方无法达成一致意见，也只能付诸于法律进行最后解决。

企业不论采取何种方式催收欠款，都要付出一定的代价，即收账费用，一般来说，随着收账费用的增加，坏账损失会逐渐减少，但是当收账费用增加到一定数额后，坏账损失就不会减少，这样就会造成有些坏账是避免不了的。

第3章 企业应收账款管理不善的原因分析

1、企业自身方面的原因。主要有以下几方面:

（1）、高层管理人员到基层业务人员,财务管理的观念淡薄。

由于传统观念的影响。我国企业一般认为应收账款的管理即简单的赊销与催款,很多财务人员对信用政策是陌生的,更谈不上制定合理的信用政策。一般认为只要有正确记录应收账款的发生额、应收账款到期时对其进行催款就能减少应收账款的回收风险。实际上,这只是减少应收账款回收风险的最基本的措施。 （2）、企业经营理念的错误,重销轻收、重销轻管。

目前有很多企业迫于市场竞争压力,往往以优惠的赊销条件吸引客户、扩大市场、增加销售收入。为了增强竞争力,往往无原则地放宽优惠条件、无选择性地确定赊销对象,导致账面上销售收入和利润虚增,实际上收不抵支。 （3）、企业经营中业绩评价不当。

许多企业在营销中将业绩评价只与销售业绩挂钩,致使销售人员为了提高自己的业绩不考虑应收账款收回的可能性盲目赊销。

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（4）、企业缺少科学的信用管理制度。

目前我国企业尚未建立系统的客户信用管理体系,有关客户的资信资料只是零散分布在企业各职能部门,缺乏系统的整理、有效的分析和及时的反馈,因此企业无法对客户的信用状况进行科学的判断,无法及时准确地了解客户信用状况的变化,不能科学地确定授信额度,以便将企业信用风险限定在一定程度之内。发生逾期账款后又不能及时采取适当的收账政策将损失降到最小。 （5）、缺乏高素质的信用管理人才和高素质的销售人员。

信用管理是一项专业性很强的工作,现在我国大部分企业都没有专门的信用管理人才和信用管理机构,致使应收账款管理的事前控制滞后。另外,还有一些销售人员为了自己的利益而

利用工作上的便利将产品销售给那些明知没有还款能力的客户来从中收取折扣或者虚报销售额和应收账款额以造成应收账款不实。

2、外部环境方面的原因。主要有以下几方面:

（1）、政府重视不够,缺乏严格的法律约束。

一直以来,应收账款的管理都是薄弱环节,直到2002年国家财政部才出台了《内部会计控制规范———销售与收款(试行)》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售与收款行为。由此可见,我国政府对应收账款管理的重视程度是不够的。再者,政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业,这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演,破坏整个社会的信用制度。

（2）、外部审计机构对新设企业的跟踪审计不够。

现在企业的设立标准越来越低,设立程序也越来越简单,一般企业只须拿到合法验资报告就可以成立。对于会计师事务所而言,由于验资业务的业务量大,很多程序都简化了,而且出具验资报告后也没有对新设企业进行跟踪审计,这就致使很多空壳企业、皮包公司借资注册设立后马上抽走注册资金,到处招摇撞骗,四处拖欠货款,拆东墙补西墙。

（3）、缺乏专门的资信统计机构,未建立企业资信库。

市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息,而且那些恶意

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欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。西方一些发达国家的信用管理做得很好,每个企业的资信情况都会在资信库中反映,而且可以被公开查阅。一旦企业出现恶意欺诈,其恶劣行为就通过网络传播到每个信息使用者手中,银行也会自动冻结其存款,企业发生信用危机,再难以信用借贷。

（4）、票据市场不发达。

企业可运用的结算方式很多:支票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、信用证等,但我国企业的实际操作中用到的方式却比较单一,多为支票。这是由于我国整个票据市场发展滞后,商业汇票不被人们所接受。 （5）、全民信用不普及,社会信用体系不完善、不可靠。

目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气,公众的信用意识不强,人们常常会为了占便宜而失信,对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚,更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。

第4章 企业应收账款管理的具体措施

为了进一步规范应收账款的日常管理和健全客户的信用管理体系，对应收账款在销售的事前、事中、事后进行有效控制，特制定本管理规范。

1、事前控制

从初识客户到维护老客户，业务人以及经办业务的各级管理人员都应全面了解客户的资信情况，选择信用良好的客户进行交易。 （1）、 对客户的审查内容： a、人员素质，销售业绩，社会关系 b、地理位置，物流配送情况

c、从事本行业的时间，何时开始合作，有否合作经历 d、信用档案，有无不良纪录

e、关键点，为什么要合作，合作原因，合作动机，合作前景 (2)、对客户的评定等级 A 类客户，回款2个月内

B 类客户，回款5个月内 （最好预付一部分货款） C 类客户，回款8个月内 （必须预付一部分货款）

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D 类客户，回款时间相当长，不可靠 （必须货款两清）

签约时要对销售合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证。合同是解决应收账款追收的根本依据。 (3)、在销售合同中应明确的主要内容 ：

a、明确交易条件，如：品名、规格、数量、交货期限、价格、付款方式、付款日期、运输情况、验收标准等； b、明确双方的权利义务和违约责任； c、确定合同期限；

d、签订时间和经办人签名加盖合同专用章或公司印章（避免个人行为的私章、单一签字或其它代用章）；

e、电话订货，最好有传真件作为凭证。

合同的签订必须经过市场部经理审核确认才可以盖章。

2、事中控制

(1)、发货查询，货款跟踪。每次发货前客服部必须与销售合同保持核对；公司在销售货物后，就应该启动监控程序，根据不同的信用等级实施不同的收账策略，在货款形成的早期进行适度催收，同时注意维持跟客户良好的合作关系。（由销售人员和客服中心进行全程跟踪） 收账策略如下： A 类客户，按常规合同

B 类客户，最好预付一部分货款 C 类客户，必须预付一部分货款 D 类客户，必须货款两清

(2)、回款记录，账龄分析。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一季度必须同顾客核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清；并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析。

有几种情况容易造成单据、金额等方面的误差。 a、产品结构为多品种、多规格；

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b、产品的回款期限不同，或同种产品回款期限不同； c、产品出现平调、退货、换货时；

d、客户不能够按单对单（销售单据或发票）回款；

以上情况会给应收账款的管理带来困难，定期对账避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。

3、事后控制

对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析,并加紧催收,因为账款最忌讳不及时追讨,据美国收账者协会统计,超过半年的账款回收成功率为57.8%,超过1年的账款回收成功率为26.6%,超过2年的账款只有13.6%可以收回。收账管理包括如下两部分工作:。

确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。 确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意客户制定分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对客户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法;疲劳战法;激将法;软硬兼施法等。

五、解决应收账款管理问题的对策

对已经发生的应收账款，企业还应进一步强化日常管理工作。应收账款日常管理的主要方法包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现保证率分析和建立应收账款坏账准备制度。

1、实施应收账款追踪分析

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企业在应收账款的追踪分析中，首先必须分析赊销产品的变现与增值，其 次是客户的信用品质和现金持有情况。当然，赊销企业不可能也没有必要对所有的应收账款都实施追踪分析。一般情况下，赊销企业应将主要精力放在那些金额大或信用品质较差的客户的欠款上。

2、认真对待应收账款的账龄分析

一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。

通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：有多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。

如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

3、应收账款收现保证率分析

应收账款收现保证率反映了企业既定会计期间预期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度。只有应收账款收现保证率达到目标要求，才能确保企业有足够的现金满足偿还到期债务和其他方面的现金支付需要。

4、建立应收账款坏账准备制度

只要有应收账款的存在，就有发生坏账的可能。所谓应收账款坏账准备制度是指企业遵循权责发生制和谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，提取坏账准备金。应收账款坏账准备金的具体计提比例可由企业根据自己的实 际情况和经验进行确定。

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总 论

总之，企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。

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参考文献

【1】蒋日平、财务会计、经济科学出版社、2010（7） 【2】孙济惠、财务管理、河北大学出版社、2010（6） 【3】中华会计网

【4】徐文珍、浅谈应收账款管理

【5】王强、如何建立应收账款内部控制制度

【6】赵善庆、加强应收账款管理的建议【J】、中国管理现代化（综合版）、2005（11）

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参考文献

【1】蒋日平、财务会计、经济科学出版社、2010（7） 【2】孙济惠、财务管理、河北大学出版社、2010（6） 【3】中华会计网

【4】徐文珍、浅谈应收账款管理

【5】王强、如何建立应收账款内部控制制度

【6】赵善庆、加强应收账款管理的建议【J】、中国管理现代化（综合版）、2005（11）

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