小企业会计准则概述20120702 - 图文

小企业会计准则概述

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近年来，财政部陆续出台了《企业会计制度》（财会[2000]25号）、《小企业会计制度》（财会[2004]2号）以及《企业会计准则》（财政部令第33号）等一系列会计政策。

特别是《企业会计准则》自2007年起在上市公司范围内实施以来，实施范围逐渐扩大，目前所有金融企业、中央大中型企业以及部分地方国有企业都开始实施企业会计准则，取得了良好的效果。可以说，企业会计准则的颁布实施，顺应了我国市场经济发展的要求，实现了与国际财务报告准则的实质趋同，对于维护市场经济秩序，完善市场经济体制，保障社会公众利益，促进社会和谐具有重要意义。

针对小企业会计核算，国际会计准则理事会及我国在经历了一系列改革后，逐步完善。

一、国际会计准则理事会制定中小企业会计准则的历史背景

国际会计准则及各国制定的会计准则大部分是针对大中型企业和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需要以及特殊问题。国际会计准则理事会（IASB）的前身——国际会计准则委员会（IASC）并没有声明其制定的国际会计准则（IAS）仅适用于或者主要适用于在公开资本市场上交易的上市公司，因此许多发达国家和某些较小的新兴经济发展中国家在所有企业均使用国际会计准则。 虽然实践证明并不是所有中小企业在执行上存在着困难，但也有一部分中小企业由于实施国际会计准则的成本太高，以致于出现背离国际会计准则、执行不严、实施质量不高等迹象。

最初，只有英国、加拿大等几个国家同时具有两套会计准则（分别针对一般企业和中小企业）。 在以欧盟为代表的一些国家和地区陆续要求上市公司采用国际财务报告准则以后，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月日内瓦召开的第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为《中小企业会计》的讨论稿。2001年9月，专家工作组在日内瓦召开的第18次会议上，各国专家围绕制定中小企业会计指南的指导思想、必要性基本框架、中小企业的分层标准、国际会计准则的取舍等问题进行了深入探讨。2002年10月，专家工作组在日内瓦召开的第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。

小企业会计准则的特征有：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。

我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。

二、我国制定小企业会计准则的背景和过程

为贯彻落实《中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）精神，结合我国大量小企业和国家有关部门的客观需求，财政部会计司2010年初将制定发布《小企业会计准则》列入了工作计划。在广泛调查研究的基础上，起草了《小企业会计准则（征

求意见稿）》（以下简称本稿），有关情况如下：

（一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。 （二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障

按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高是重要原因之一。同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表，会计信息质量不高也是重要原因之一。税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。银行监管部门认为，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据，小企业会计准则是保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。他们一致提出要加快小企业会计准则制定步伐。

（三）制定小企业会计准则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础 我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际工作中无所适从。同时，国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。为此，我国应当加快小企业会计改革步伐，抓紧制定小企业会计准则。

一年来，财政部积极采取措施，大力推进小企业会计准则的研究制定工作： 1.广泛征求社会意见

为制定小企业会计准则营造良好社会环境。于2010年4月份印发《关于征求〈小企业会计准则〉意见的通知》（财会便[2010]15号），就小企业会计信息需求、小企业会计准则的适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题，征求社会各方面意见。 2.深入开展调查研究

为制定小企业会计准则奠定扎实理论和实践基础。多部门进行沟通交流，财政部先后赴国家税务总局、银监会、工信部等部门调研，了解相关部门信息需求，取得相关部门理解支持配合；多地区开展实地调研，先后赴江苏、河北、上海、北京等地调研,收集大量一手资料；多层面召开座谈会，认真听取税务部门、银监部门、工信部门、银行、小企业的政策建议；多角度着手政策研究，完成了多份国内、国际比较研究报告。 3.积极推进国际交流

通过亚太地区会计准则制定机构组会议等平台，与国际会计准则理事会、相关国家或地区会计准则制定机构进行广泛深入务实的沟通。我国制定小企业会计准则的基本设想得到了国际有关方面的认同。

国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发【2009】36号） 各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进中小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。受国际金融危机冲击，去年下半年以来，

我国中小企业生产经营困难。中央及时出台相关政策措施，加大财税、信贷等扶持力度，改善中小企业经营环境，中小企业生产经营出现了积极变化，但发展形势依然严峻。主要表现在：融资难、担保难问题依然突出，部分扶持政策尚未落实到位，企业负担重，市场需求不足，产能过剩，经济效益大幅下降，亏损加大等。必须采取更加积极有效的政策措施，帮助中小企业克服困难，转变发展方式，实现又好又快发展。现就进一步促进中小企业发展提出以下意见：

一、进一步营造有利于中小企业发展的良好环境

（一）完善中小企业政策法律体系。落实扶持中小企业发展的政策措施，清理不利于中小企业发展的法律法规和规章制度。深化垄断行业改革，扩大市场准入范围，降低准入门槛，进一步营造公开、公平的市场环境。加快制定融资性担保管理办法，修订《贷款通则》，修订中小企业划型标准，明确对小型企业的扶持政策。

（二）完善政府采购支持中小企业的有关制度。制定政府采购扶持中小企业发展的具体办法，提高采购中小企业货物、工程和服务的比例。进一步提高政府采购信息发布透明度，完善政府公共服务外包制度，为中小企业创造更多的参与机会。

（三）加强对中小企业的权益保护。组织开展对中小企业相关法律和政策特别是金融、财税政策贯彻落实情况的监督检查，发挥新闻舆论和社会监督的作用，加强政策效果评价。坚持依法行政，保护中小企业及其职工的合法权益。

（四）构建和谐劳动关系。采取切实有效措施，加大对劳动密集型中小企业的支持，鼓励中小企业不裁员、少裁员，稳定和增加就业岗位。对中小企业吸纳困难人员就业、签订劳动合同并缴纳社会保险费的，在相应期限内给予基本养老保险补贴、基本医疗保险补贴、失业保险补贴。对受金融危机影响较大的困难中小企业，将阶段性缓缴社会保险费或降低费率政策执行期延长至2010年底，并按规定给予一定期限的社会保险补贴或岗位补贴、在岗培训补贴等。中小企业可与职工就工资、工时、劳动定额进行协商，符合条件的，可向当地人力资源社会保障部门申请实行综合计算工时和不定时工作制。

二、切实缓解中小企业融资困难

（五）全面落实支持小企业发展的金融政策。完善小企业信贷考核体系，提高小企业贷款呆账核销效率，建立完善信贷人员尽职免责机制。鼓励建立小企业贷款风险补偿基金，对金融机构发放小企业贷款按增量给予适度补助，对小企业不良贷款损失给予适度风险补偿。

（六）加强和改善对中小企业的金融服务。国有商业银行和股份制银行都要建立小企业金融服务专营机构，完善中小企业授信业务制度，逐步提高中小企业中长期贷款的规模和比重。提高贷款审批效率，创新金融产品和服务方式。完善财产抵押制度和贷款抵押物认定办法，采取动产、应收账款、仓单、股权和知识产权质押等方式，缓解中小企业贷款抵质押不足的矛盾。对商业银行开展中小企业信贷业务实行差异化的监管政策。建立和完善中小企业金融服务体系。加快研究鼓励民间资本参与发起设立村镇银行、贷款公司等股份制金融机构的办法；积极支持民间资本以投资入股的方式，参与农村信用社改制为农村商业（合作）银行、城市信用社改制为城市商业银行以及城市商业银行的增资扩股。支持、规范发展小额贷款公司，鼓励有条件的小额贷款公司转为村镇银行。

（七）进一步拓宽中小企业融资渠道。加快创业板市场建设，完善中小企业上市育成机制，扩大中小企业上市规模，增加直接融资。完善创业投资和融资租赁政策，大力发展创业投资和融资租赁企业。鼓励有关部门和地方政府设立创业投资引导基金，引导社会资金设立主要支持中小企业的创业投资企业，积极发展股权投资基金。发挥融资租赁、典当、信托等融资方式在中小企业融资中的作用。稳步扩大中小企业集合债券和短期融资券的发行规模，积极培育和规范发展产权交易市场，为中小企业产权和股权交易提供服务。

（八）完善中小企业信用担保体系。设立包括中央、地方财政出资和企业联合组建的多层次中小

企业融资担保基金和担保机构。各级财政要加大支持力度，综合运用资本注入、风险补偿和奖励补助等多种方式，提高担保机构对中小企业的融资担保能力。落实好对符合条件的中小企业信用担保机构免征营业税、准备金提取和代偿损失税前扣除的政策。国土资源、住房城乡建设、金融、工商等部门要为中小企业和担保机构开展抵押物和出质的登记、确权、转让等提供优质服务。加强对融资性担保机构的监管，引导其规范发展。鼓励保险机构积极开发为中小企业服务的保险产品。

（九）发挥信用信息服务在中小企业融资中的作用。推进中小企业信用制度建设，建立和完善中小企业信用信息征集机制和评价体系，提高中小企业的融资信用等级。完善个人和企业征信系统，为中小企业融资提供方便快速的查询服务。构建守信受益、失信惩戒的信用约束机制，增强中小企业信用意识。

三、加大对中小企业的财税扶持力度

（十）加大财政资金支持力度。逐步扩大中央财政预算扶持中小企业发展的专项资金规模，重点支持中小企业技术创新、结构调整、节能减排、开拓市场、扩大就业，以及改善对中小企业的公共服务。加快设立国家中小企业发展基金，发挥财政资金的引导作用，带动社会资金支持中小企业发展。地方财政也要加大对中小企业的支持力度。

（十一）落实和完善税收优惠政策。国家运用税收政策促进中小企业发展，具体政策由财政部、税务总局会同有关部门研究制定。为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。中小企业投资国家鼓励类项目，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税。中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府提出减免税申请。中小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可依法申请在三个月内延期缴纳。

（十二）进一步减轻中小企业社会负担。凡未按规定权限和程序批准的行政事业性收费项目和政府性基金项目，均一律取消。全面清理整顿涉及中小企业的收费，重点是行政许可和强制准入的中介服务收费、具有垄断性的经营服务收费，能免则免，能减则减，能缓则缓。严格执行收费项目公示制度，公开前置性审批项目、程序和收费标准，严禁地方和部门越权设立行政事业性收费项目，不得擅自将行政事业性收费转为经营服务性收费。进一步规范执收行为，全面实行中小企业缴费登记卡制度，设立各级政府中小企业负担举报电话。健全各级政府中小企业负担监督制度，严肃查处乱收费、乱罚款及各种摊派行为。任何部门和单位不得通过强制中小企业购买产品、接受指定服务等手段牟利。严格执行税收征收管理法律法规，不得违规向中小企业提前征税或者摊派税款。

四、加快中小企业技术进步和结构调整

（十三）支持中小企业提高技术创新能力和产品质量。支持中小企业加大 研发投入，开发先进适用的技术、工艺和设备，研制适销对路的新产品，提高产品质量。加强产学研联合和资源整合，加强知识产权保护，重点在轻工、纺织、电子等行业推进品牌建设，引导和支持中小企业创建自主品牌。支持中华老字号等传统优势中小企业申请商标注册，保护商标专用权，鼓励挖掘、保护、改造民间特色传统工艺，提升特色产业。

（十四）支持中小企业加快技术改造。按照重点产业调整和振兴规划要求，支持中小企业采用新技术、新工艺、新设备、新材料进行技术改造。中央预算内技术改造专项投资中，要安排中小企业技术改造资金，地方政府也要安排中小企业技术改造专项资金。中小企业的固定资产由于技术进步原因需加速折旧的，可按规定缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

（十五）推进中小企业节能减排和清洁生产。促进重点节能减排技术和高效节能环保产品、设备在中小企业的推广应用。按照发展循环经济的要求，鼓励中小企业间资源循环利用。鼓励专业服务机

构为中小企业提供合同能源管理、节能设备租赁等服务。充分发挥市场机制作用，综合运用金融、环保、土地、产业政策等手段，依法淘汰中小企业中的落后技术、工艺、设备和产品，防止落后产能异地转移。严格控制过剩产能和“两高一资”行业盲目发展。对纳入环境保护、节能节水企业所得税优惠目录的投资项目，按规定给予企业所得税优惠。

（十六）提高企业协作配套水平。鼓励中小企业与大型企业开展多种形式的经济技术合作，建立稳定的供应、生产、销售等协作关系。鼓励大型企业通过专业分工、服务外包、订单生产等方式，加强与中小企业的协作配套，积极向中小企业提供技术、人才、设备、资金支持，及时支付货款和服务费用。

（十七）引导中小企业集聚发展。按照布局合理、特色鲜明、用地集约、生态环保的原则，支持培育一批重点示范产业集群。加强产业集群环境建设，改善产业集聚条件，完善服务功能，壮大龙头骨干企业，延长产业链，提高专业化协作水平。鼓励东部地区先进的中小企业通过收购、兼并、重组、联营等多种形式，加强与中西部地区中小企业的合作，实现产业有序转移。

（十八）加快发展生产性服务业。鼓励支持中小企业在科技研发、工业设计、技术咨询、信息服务、现代物流等生产性服务业领域发展。积极促进中小企业在软件开发、服务外包、网络动漫、广告创意、电子商务等新兴领域拓展，扩大就业渠道，培育新的经济增长点。

五、支持中小企业开拓市场

（十九）支持引导中小企业积极开拓国内市场。支持符合条件的中小企业参与家电、农机、汽车摩托车下乡和家电、汽车“以旧换新”等业务。中小企业专项资金、技术改造资金等要重点支持销售渠道稳定、市场占有率高的中小企业。采取财政补助、降低展费标准等方式，支持中小企业参加各类展览展销活动。支持建立各类中小企业产品技术展示中心，办好中国国际中小企业博览会等展览展销活动。鼓励电信、网络运营企业以及新闻媒体积极发布市场信息，帮助中小企业宣传产品，开拓市场。 （二十）支持中小企业开拓国际市场。进一步落实出口退税等支持政策，研究完善稳定外需、促进外贸发展的相关政策措施，稳定和开拓国际市场。充分发挥中小企业国际市场开拓资金和出口信用保险的作用，加大优惠出口信贷对中小企业的支持力度。鼓励支持有条件的中小企业到境外开展并购等投资业务，收购技术和品牌，带动产品和服务出口。

（二十一）支持中小企业提高自身市场开拓能力。引导中小企业加强市场分析预测，把握市场机遇，增强质量、品牌和营销意识，改善售后服务，提高市场竞争力。提升和改造商贸流通业，推广连锁经营、特许经营等现代经营方式和新型业态，帮助和鼓励中小企业采用电子商务，降低市场开拓成本。支持餐饮、旅游、休闲、家政、物业、社区服务等行业拓展服务领域，创新服务方式，促进扩大消费。

六、努力改进对中小企业的服务

（二十二）加快推进中小企业服务体系建设。加强统筹规划，完善服务网络和服务设施，积极培育各级中小企业综合服务机构。通过资格认定、业务委托、奖励等方式，发挥工商联以及行业协会（商会）和综合服务机构的作用，引导和带动专业服务机构的发展。建立和完善财政补助机制，支持服务机构开展信息、培训、技术、创业、质量检验、企业管理等服务。

（二十三）加快中小企业公共服务基础设施建设。通过引导社会投资、财政资金支持等多种方式，重点支持在轻工、纺织、电子信息等领域建设一批产品研发、检验检测、技术推广等公共服务平台。支持小企业创业基地建设，改善创业和发展环境。鼓励高等院校、科研院所、企业技术中心开放科技资源，开展共性关键技术研究，提高服务中小企业的水平。完善中小企业信息服务网络，加快发展政策解读、技术推广、人才交流、业务培训和市场营销等重点信息服务。

（二十四）完善政府对中小企业的服务。深化行政审批制度改革，全面清理并进一步减少、合并行政审批事项，实现审批内容、标准和程序的公开化、规范化。投资、工商、税务、质检、环保等部

门要简化程序、缩短时限、提高效率，为中小企业设立、生产经营等提供便捷服务。地方各级政府在制定和实施土地利用总体规划和年度计划时，要统筹考虑中小企业投资项目用地需求，合理安排用地指标。

七、提高中小企业经营管理水平

（二十五）引导和支持中小企业加强管理。支持培育中小企业管理咨询机构，开展管理咨询活动。引导中小企业加强基础管理，强化营销和风险管理，完善治理结构，推进管理创新，提高经营管理水平。督促中小企业苦练内功、降本增效，严格遵守安全、环保、质量、卫生、劳动保障等法律法规，诚实守信经营，履行社会责任。

（二十六）大力开展对中小企业各类人员的培训。实施中小企业银河培训工程，加大财政支持力度，充分发挥行业协会（商会）、中小企业培训机构的作用，广泛采用网络技术等手段，开展政策法规、企业管理、市场营销、专业技能、客户服务等各类培训。高度重视对企业经营管理者的培训，在3年内选择100万家成长型中小企业，对其经营管理者实施全面培训。

（二十七）加快推进中小企业信息化。继续实施中小企业信息化推进工程，加快推进重点区域中小企业信息化试点，引导中小企业利用信息技术提高研发、管理、制造和服务水平，提高市场营销和售后服务能力。鼓励信息技术企业开发和搭建行业应用平台，为中小企业信息化提供软硬件工具、项目外包、工业设计等社会化服务。

八、加强对中小企业工作的领导

（二十八）加强指导协调。成立国务院促进中小企业发展工作领导小组，加强对中小企业工作的统筹规划、组织领导和政策协调，领导小组办公室设在工业和信息化部。各地可根据工作需要，建立相应的组织机构和工作机制。

（二十九）建立中小企业统计监测制度。统计部门要建立和完善对中小企业的分类统计、监测、分析和发布制度，加强对规模以下企业的统计分析工作。有关部门要及时向社会公开发布发展规划、产业政策、行业动态等信息，逐步建立中小企业市场监测、风险防范和预警机制。

促进中小企业健康发展既是一项长期战略任务，也是当前保增长、扩内需、调结构、促发展、惠民生的紧迫任务。各地区、各有关部门要进一步提高认识，统一思想，结合实际，尽快制定贯彻本意见的具体办法，并切实抓好落实。

三、制定小企业会计准则的思路和原则

制定小企业会计准则应当立足国情、借鉴中小主体国际财务报告准则简化要求的思路，同时与我国税法保持协调，并有助于银行等债权人提供信贷，注重如下三个“结合”。 （一）遵循基本准则与简化要求相结合

按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则应当按照基本准则，规范小企业会计确认计量报告要求。但考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简化要求。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。 （二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合 小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，减少了职业判断的内容，基本消

除了小企业会计与税法的差异。

（三）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合

小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但为适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

四、小企业会计准则的适用范围

小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外：

（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。 五、《小企业会计准则》适用的特殊规定

（1）按规定需要建账的个体工商户参照执行《小企业会计准则》。

（2）发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》相关规定进行处理。

（3）执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

（4）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

执行本准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

六、与企业会计准则的对比 （一）准则框架体系 1.企业会计准则

企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。 2.小企业会计准则

小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、外币业务、附则等组成。 （二）会计科目设置 1.企业会计准则

企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。 会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。

会计科目的分类：分为6类，分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。

2.小企业会计准则

会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了60多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。

会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 （三）财务报表的组成 1.企业会计准则

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。 2.小企业会计准则

财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）附注。

（四）主要会计处理对比 1.存货

（1）存货跌价准备的处理不同

在《企业会计准则》下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；在《小企业会计准则》下，不计提存货跌价准备。

（2）投资者投入存货成本的初始计量不同

在《企业会计准则》下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；在《小企业会计准则》下，应当按照评估价值确定。 （3）盘盈存货的处理不同

在《企业会计准则》下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；在《小企业会计准则》下，计入营业外收入。 2.金融资产投资 （1）分类不同

在《企业会计准则》下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。

在《小企业会计准则》下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。 （2）计量属性选择不同

在《企业会计准则》下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。 在《小企业会计准则》下，均采用历史成本计量。 （3）减值处理不同

在《企业会计准则》下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值准备，除长期股权投资外，减值准备均可转回。

在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。 （4）投资收益确认不同

在《企业会计准则》下，持有期间投资收益需要根据具体准则确定。

在《小企业会计准则》下，一般情况下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息，但对于存在折溢价的债券投资、债券的折价或者溢价在存续期间按直线法摊销时，摊销的金额也计入投资收益。 3.固定资产

（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同

在《企业会计准则》下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；在《小企业会计准则》下，应当按照评估价值和相关税费确定。 （2）减值处理不同

在《企业会计准则》下，均需要计提减值，减值不得转回。

在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。 4.生物资产 （1）分类不同

在《企业会计准则》下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 在《小企业会计准则》下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。 （2）减值的处理不同

在《企业会计准则》下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循《企业会计准则第1号——存货》。在《小企业会计准则》下，消耗性生物资产不计提减值。

在《企业会计准则》下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。在《小企业会计准则》下，生产性生物资产不计提减值。 5.无形资产

（1）减值处理不同

在《企业会计准则》下，均需要计提减值，减值不得转回。

在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。 （2）摊销方法不同

在《企业会计准则》下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。在《小企业会计准则》下，全部采用直线法摊销。 （3）对于不能可靠估计使用寿命的无形资产的处理不同

在《企业会计准则》下，对于该类无形资产，可以不摊销，但需每期进行减值测试。在《小企业会计准则》下，对于该类无形资产，要按照不短于10年的期限进行摊销。 6.借款

利息计算不同。在《企业会计准则》下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。在《小企业会计准则》下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。 7.收入

收入的确认条件不同。在《企业会计准则》下，更关注风险报酬是否转移。在《小企业会计准则》下，更加关注收到货款或取得收款权利。 8.所得税费用

在《企业会计准则》下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。在《小企业会计准则》下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。

七、与小企业会计制度相比主要变化 （一）《小企业制度》框架体系

《小企业会计制度》包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五部分。 （二）主要会计处理对比

资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。

负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。 所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。

收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。

账务处理主要区别——小企业会计准则与原小企业会计制度对比

会计科小企业会计准则 目 小企业会计制度 库存现现金短缺或溢余没有单独规范，适用“待处理金（现现金溢余短缺单独规范 财产损溢”相关的核算 金） 银行存未明确规范结算方式及汇兑损益的处理 款 明确规范结算方式及汇兑损益的处理 持有期间所收到的股利、利息等，不持有期间所收到的股利、利息等，确认投资确认投资收益，作为冲减投资成本处短期投收益 理 资 不计提短期投资减值准备 应收票据不得计提坏账准 应收票 备，实际发生损失时直接 据 冲减应收票据即可 计提短期投资减值准备 应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备 未规范应收债权融资或出售应收债权的会计规范应收债权融资或出售应收债权的应收账处理 会计处理 款 不计提坏账，发生损失时直接转销即可 计提坏账准备 商品流通的小企业购入商品抵达仓库未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、原材料 装卸费、运输途中的合理损耗和入库运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费前的挑选整理费用等采购费用直接计用等采购费用 入当期营业费用 盘盈的各种材计入营业外收入 料 长期股成本法核算 权投资 固定资以决算前发生的支出确定入账价值 产 冲减管理费用 分别采用成本法或权益法核算 达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定入账价值 摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出摊销年限应按合同受益年限、法律规无形资售时止。有关法律规定或合同约定了使用年定年限孰低确定，如果合同没有规定产 限的，可以按照规定或约定的使用年限分期受益年限，法律也没有规定有效年限

摊销。企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销年限不应超过10年 的，摊销期不短于10年 长期待不含开办费 摊费用 应付职进行详细规范 工薪酬 含开办费 通过应付工资、应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算 为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时长期借小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的至购建的固定资产达到预定可使用状款 借款费用，应当计入固定资产的成本 态前发生的借款费用，应计入固定资产成本 资本公基本上仅资本（股本）溢价核算 积 以前年度损益未规范 调整 包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积 规范 注：《小企业会计准则》未规范债务重组、非货币性资产交换等特殊业务的核算，而《小企业会计制度》进行了规范。

小企业设立及变更管理实务

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第一节 小企业设立与变更管理

一、小企业创立方式

提起创业，人们想到最多的是开店、办公司、搞企业。随着时代发展的日新月异，创业方式正在不断发生变化，特别是IT业的崛起，令创业模式层出不穷，出现了网络创业、加盟创业、兼职创业、团队创业等多种创业模式。 1.网络创业

目前，网络创业主要有两种形式：网上开店，在网上注册成立网络商店；网上加盟，以某个电子商务网站门店的形式经营，利用母体网站的货源和销售渠道。

优势：门槛低、成本少、风险小、方式灵活，特别适合初涉商海的创业者。如易趣、阿里巴巴、淘宝等知名商务网站，有较完善的交易系统、交易规则、支付方式和成熟的客户群，每年还会投入大量的宣传费用。

对初次尝试网上创业的人来说，事先要进行多方调研，选择既适合自己产品特点又具较高访问量的电子商务平台。一般来说，网上加盟的方式更为适合，能在投入较少的情况下开业，边熟悉游戏规则，边依托成熟的电子商务平台发展壮大。 2.加盟创业

分享品牌金矿、分享经营诀窍、分享资源支持，连锁加盟凭借诸多的优势，而成为极受青睐的创

业新方式。目前，连锁加盟有直营、委托加盟、特许加盟等形式，投资金额根据商品种类、店铺要求、技术设备的不同从6 000元至250万元不等，可满足不同需求的创业者。

优势：加盟创业的最大特点是利益共享，风险共担。创业者只需支付一定的加盟费，就能借用加盟商的金字招牌，并利用现成的商品和市场资源，还能长期得到专业指导和配套服务，创业风险也有所降低。

随着连锁加盟市场规模的不断扩大，鱼龙混杂现象日趋严重，一些不法者利用加盟圈钱的事件屡有曝光。因此，创业者在选择加盟项目时要有理性的心态，事先进行充足的准备，包括收集资料、实地考察、分析市场等，并结合自身实际情况再作决定。 3.兼职创业

对上班族来说，如果头脑活络，有钱又有闲，想“钱生钱”又不愿意放弃现有工作，兼职做老板应该是最佳选择了。

优势：对上班族来说，兼职创业，无需放弃本职工作，又能充分利用在工作中积累的商业资源和人脉关系创业，可实现鱼和熊掌兼得的梦想，而且进退自如，大大减少了创业风险。

兼职创业，需要在主业和副业、工作和家庭等几条战线上同时作战，对创业者的精力、体力、能力、忍耐力都是极大的考验，因此要量力而行。此外，兼职创业族最好选择自己熟悉的领域，但要注意不能侵犯受雇企业的权益。 4.团队创业

如今，创业已非纯粹追求个人英雄主义的行为，团队创业成功的几率要远高于个人独自创业。一个由研发、技术、市场、融资等各方面组成、优势互补的创业团队，是创业成功的法宝，对高科技创业企业来说，更是如此。

优势：俗话说，一个好汉三个帮，一群人同心协力，集合各自的优势，共同创业，其产生的群体智慧和能量，将远远大于个体。

创建团队时，最重要的是考虑成员之间的知识、资源、能力或技术上的互补，充分发挥个人的知识和经验优势，这种互补将有助于强化团队成员间彼此的合作。一般来说，团队成员的知识、能力结构越合理，团队创业的成功率就越大。 5.概念创业

概念创业，顾名思义就是凭借创意、点子、想法创业。当然，这些创业概念必须标新立异，至少在打算进入的行业或领域是个创举，只有这样，才能抢占市场先机，才能吸引风险投资商的眼球。同时，这些超常规的想法还必须具有可操作性，而非天方夜谭。

优势：概念创业具有点石成金的神奇作用，特别是本身没有很多资源的创业者，可通过独特的创意来获得各种资源。

创业需要创意，但创意不等同于创业，创业还需要在创意的基础上，融合技术、资金、人才、市场经验、管理经验等各种因素，如果仅凭点子贸然行动，基本上是行不通的。 6.内部创业

内部创业，是指一些有创业意向的员工在企业的支持下，承担企业内部某些业务或项目，并与企业分享成果的创业模式。创业者无需投资就可获得丰富的创业资源，内部创业由于具有“大树底下好乘凉”的优势，因此受到越来越多创业者的关注。

优势：员工在企业内部创业，可获得企业多方面的支援。同时，企业内部所提供的创业环境较为宽松，即使创业失败，创业者所需承担的责任也较小。

内部创业的受众面有限，只有那些大型企业的优秀员工才有机会一试身手。此外，这是一种以创造“双赢”为目的的创业方式，员工要做好周密的前期准备，选择合理的创业项目，保证最大化地创造利润，这样才能引起企业高层的关注。

二、小企业创业初期应注意的问题

1.良好的心态

首先要具有以下心态：角色转变的心态，历经磨难的心态，艰苦创业的心态，快乐创业的心态，一定会成功的心态。心态的转变和调整是创业的基本前提，因为投资的项目一旦运作起来，经常会遇到诸如资金、人际、市场等方面的困境。而且只要有一个问题没解决，有一个障碍没迈过去，就可能前功尽弃。

2.重视并评估自己的财务能力

企业由人才、产品和资金所组成，自有资金不足，往往会导致创业者利息负担过重，无法成就事业。因此，创业者要有“有多少实力做多少事”的观念，不要过度举债经营；企业应“做大”而非“大做”，“做大”是有利润后再逐渐扩大，“大做”则是勉力举债而为，只有空壳没有实力，遇到风险必然失败。

3.审慎选行业和创业方式

创业要选择自己熟悉又专精的事业，初期可以小本经营或找股东合作，按照创业计划逐步拓展。 4.要有长期规划

企业的发展，稳健永远比成长重要，因此要有跑马拉松的耐力及准备，按部就班，不可存有抢短线的投机做法。 5.先求生存

企业应先求生存再求发展，扎好根基，勿好高骛远、贪图业绩、罔顾风险，必须重视经营体制，步步为营，再求创造利润，进而扩大经营。 6.精兵出击

公司初期规模必须精简、有效率，重实质，不要一味追求表面的浮华，以免徒增费用。 7.战略联盟

创业要讲求战略，小企业更需要与同业联盟，也就是在自有产品之外，附带推销其他相关产品。用“策略联盟”的方式结合相关产业，不仅能提高产品的吸引力、满足顾客的需求，也能增加自己的竞争力与收益。 8.有前瞻性规划

经营理念、经营方针与经营策略均需详加规划，结合智慧与力量，扎好企业根基。 如何编写创业计划书。编写创业计划书需要考虑的问题如图2-1所示。

总而言之，创业前应先调适心理，做好自我评估，了解自己究竟适不适合创业，一旦走上创业之路，就应好好努力，掌握各项创业原则，成为成功并快乐的创业家。 图2-1编写创业计划书需要考虑的问题

三、小企业创业政策扶持

2008年国际金融危机来袭，虽然严重影响了我国经济，但是，国家对创业的认识却发生了重要的转变。政府开始主导推动创业，而且实行了多部门联动扶持鼓励创业的政策。《国务院办公厅转发人力资源社会保障部等部门关于促进以创业带动就业工作指导意见的通知》（国办发[2008]111号）文件明确提出：“促进以创业带动就业，有利于发挥创业的就业倍增效应，对缓解就业压力具有重要的现实意义。”尤其是2009年开始创建首批82个创业型城市以来，掀起了政府积极推动创业的高潮。 在国家不断推动下，各地政府纷纷出台措施解决创业中存在问题，对诸如创业门槛高、负担重，持续发展能力不足，创业服务不到位、不健全、融资难、税收优惠等问题都作出了详细具体的规定。 《关于促进以创业带动就业工作的指导意见》国办发[2008]111号：人力资源社会保障部 发展改革委 教育部、工业和信息化部 财政部国土资源部 住房城乡建设部、商务部、人民银行、税务总局、工商总局

为贯彻落实党的十七大提出的“实施扩大就业的发展战略，促进以创业带动就业”的总体部署，全面实施《中华人民共和国就业促进法》的有关规定，现就促进以创业带动就业工作提出以下指导意见：

一、统一思想认识，明确目标任务

（一）统一思想认识。创业是劳动者通过自主创办生产服务项目、企业或从事个体经营实现市场就业的重要形式。劳动者通过创业，在实现自身就业的同时，吸纳带动更多劳动者就业，促进了社会就业的增加。当前及今后一个时期，我国就业形势依然严峻，促进以创业带动就业，有利于发挥创业的就业倍增效应，对缓解就业压力具有重要的现实意义。以创业带动就业工作是实施扩大就业发展战略的重要内容，是新时期实施积极就业政策的重要任务。各地区、各有关部门要高度重视，通过政策支持和服务保障，优化创业环境，鼓励和扶持更多劳动者成为创业者。

（二）明确指导思想。各地区、各有关部门要深入贯彻落实科学发展观，按照构建社会主义和谐社会的总体要求，解放思想，改革创新，着眼于经济社会发展全局，从创业意识、创业能力和创业环境着手，逐步形成以创业带动就业的工作新格局。坚持政府促进、社会支持、市场导向、自主创业的基本原则，强化创业服务和创业培训，改善创业环境，加快形成政策扶持、创业培训、创业服务“三位一体”的工作机制，不断激发劳动者的创业激情，增强创业意识，鼓励更多的城乡劳动者通过自主创业实现就业。

（三）突出工作重点。各地区、各有关部门要紧密结合地方的优势产业、特色经济，确定鼓励创业的产业指导目录，制定扶持政策，鼓励创业者进入国家和地方优先和重点发展的科技型、资源综合利用型、劳动密集型、农副产品加工型、贸易促进型、社区服务型、建筑劳务型和信息服务型等产业或行业。鼓励和支持个体私营等非公有制经济和中小企业发展，扩大创业领域。重点指导和促进高校毕业生、失业人员和返乡农民工创业。积极采取措施促进军队复员转业人员、留学回国人员等创业。力争用3到5年的时间，实现劳动者创业人数和通过创业带动就业人数的大幅增加，基本形成促进以创业带动就业的政策体系，使更多有创业意愿和创业能力的劳动者成功创业。 二、完善扶持政策，改善创业环境

（四）放宽市场准入。加快清理和消除阻碍创业的各种行业性、地区性、经营性壁垒。法律、法规未禁止的行业和领域向各类创业主体开放，国家有限制条件和标准的行业和领域平等对待各类创业主体。在法律、法规规定许可的范围内，对初创企业，可按照行业特点，合理设置资金、人员等准入条件，并允许注册资金分期到位。按照法律、法规规定的条件、程序和合同约定允许创业者将家庭住所、租借房、临时商业用房等作为创业经营场所。扩大政府采购范围，制定促进小企业发展的政府采购优惠政策。各地区、各有关部门可根据实际情况，适当放宽高校毕业生、失业人员以及返乡农民工创业的市场准入条件。

（五）改善行政管理。全面实行收费公示制度和企业交费登记卡制度，禁止任何部门、单位和个人干预创业企业的正常经营，严格制止乱收费、乱摊派、乱罚款、乱检查、乱培训行为。进一步清理和规范涉及创业的行政审批事项，简化立项、审批和办证手续，公布各项行政审批、核准、备案事项

和办事指南，推行联合审批、一站式服务、限时办结和承诺服务等，开辟创业“绿色通道”。依法保护创业者的合法私有财产，对严重侵犯创业者或其所创办实体合法权益的违法行为，有关部门要依法查处。对创业者提出的行政复议申请，政府部门要及时受理，公平对待，限时答复。登记失业人员、残疾人、退役士兵，以及毕业2年以内的普通高校毕业生从事个体经营的，要按有关规定，自其在工商部门首次注册登记之日起3年内，免收管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费。

（六）强化政策扶持。全面落实有利于劳动者创业的税收优惠、小额担保贷款、资金补贴、场地安排等扶持政策，促进中小企业和个体私营等非公有制经济发展，扶持劳动者创业。从实际出发，建立健全促进以创业带动就业的政策措施，细化操作办法。多渠道筹集安排资金，支持以创业带动就业工作的展开。要针对经营成本上升以及政策和市场环境变化的情况，兼顾行业稳定发展和结构调整升级，积极采取有效措施，扶持、保护创业企业的生存和发展，鼓励创业企业扩大就业规模。对农民工返乡创业的，劳务输出地区要积极探索完善相关扶持政策。

（七）拓宽融资渠道。积极推动金融产品和金融服务创新，支持推动以创业带动就业。积极探索抵押担保方式创新，对于符合国家政策规定、有利于促进创业带动就业的项目，鼓励金融机构积极提供融资支持。全面落实小额担保贷款政策，创新管理模式，提高贷款服务的质量和效率，并进一步加大对符合条件的劳动密集型小企业的支持力度。鼓励和支持发展适合农村需求特点的多种所有制金融组织，创新农村贷款担保模式，积极做好对农民工返乡创业的金融服务。建立健全创业投资机制，鼓励利用外资和国内社会资本投资创业企业，有条件的地区可设立各种形式的创业投资引导基金，引导和促进创业投资企业的设立与发展。 三、强化创业培训，提高创业能力

（八）加大培训力度。建立满足城乡各类劳动者创业的创业培训体系，扩大创业培训范围，逐步将所有有创业愿望和培训需求的劳动者纳入创业培训。加强普通高校和职业学校的创业课程设置和师资配备，开展创业培训和创业实训。落实职业培训补贴政策，对参加创业培训的创业者，按有关政策规定，给予职业培训补贴。对领取失业保险金人员参加创业培训的，其按规定享受的职业培训补贴由失业保险基金开支。

（九）提高培训质量。从规范培训标准、提高师资水平、完善培训模式等方面入手，不断提高创业培训的质量。定期组织开展教师培训进修、研讨交流活动，加强师资力量的培养和配备，提高教育水平。采用案例剖析、知识讲座、企业家现身说法等多种方式，增强创业培训的针对性和实用性。根据不同群体的不同需求，开发推广创业培训技术，不断提高创业成功率。

（十）建立孵化基地。地方各级人民政府要统筹安排劳动者创业所需的生产经营场地，搞好基础设施及配套建设，优先保障创业场地。可在土地利用总体规划确定的城镇建设用地范围内，或利用原有经批准的经济技术开发区、工业园区、高新技术园区、大学科技园区、小企业孵化园等建设创业孵化基地，为进入基地的小企业提供有效的培训指导服务和一定期限的政策扶持，增强创业企业的经营管理和市场竞争能力，提高创业稳定率。 四、健全服务体系，提供优质服务

（十一）健全服务组织。依托公共就业服务体系，健全创业指导服务组织，开发创业指导技术，完善创业服务功能，提高创业服务效率，承担创业带动就业工作的组织、服务和实施责任。充分发挥中小企业服务机构、高校毕业生就业指导机构和各类创业咨询服务机构的作用，共同做好创业带动就业工作。推动创业咨询服务工作的开展，建立由企业家、创业成功人士、专家学者及政府工作人员共同组成的创业服务专家队伍，逐步形成创业服务指导专兼职队伍。

（十二）完善服务内容。根据城乡创业者的需求，组织开展项目开发、方案设计、风险评估、开业指导、融资服务、跟踪扶持等“一条龙”创业服务，建立创业信息、政策发布平台，搭建创业者交流互助的有效渠道。建立政府支持并监管、企业与个人开发、市场运作的创业项目评估和推介制度，建立创业项目资源库，形成有效采集和定期发布制度。通过上门服务、集中服务、电话服务等多种形式，为创业者提供个性化、专业化的开业指导和咨询服务。建立创业者信息管理服务系统，设立创业

服务热线，接受创业者的咨询和投诉，提供及时有效的后续服务和跟踪指导，注重对创业失败者的指导和服务，帮助他们重树信心，再创新业。

（十三）提供用工服务。为创业者、新创办企业及其所吸纳的员工提供公共就业服务。指导创业企业结合生产经营需要，落实职工教育经费，做好职工的岗前培训和在职培训。组织各类培训机构按照用工需求开展定向、订单培训，为创业企业提供合适人才。对参加职业技能培训的符合条件人员，按规定给予相应的职业培训补贴和职业技能鉴定补贴。推进社会保障制度和户籍制度改革，加强社会诚信体系建设和社会治安综合治理，为创业者及其招聘的劳动者提供社会保障、人事管理、教育培训、职称评定等方面的政策便利，吸引人才去新创办企业工作，扩大创业带动就业的规模。 五、加强组织领导，推动工作开展

（十四）强化政府责任。地方各级人民政府要将促进创业作为一项重要任务，摆上就业工作的重要议事日程，落实扶持政策，改善创业环境，推广经验典型，积极推动创业带动就业工作的全面开展。重点指导推动工作基础较好，条件相对成熟的城市，根据本意见的要求，实施以创业带动就业相关扶持政策，在组织领导、创业培训、创业服务和社会参与等方面积极探索，率先完善创业带动就业的政策体系，建立以创业带动就业的创业型城市。

（十五）完善工作机制。各地区要发挥促进就业工作协调机制的作用，建立人力资源社会保障、发展改革、中小企业管理、教育、建设、国土资源、财政、商务、银行、税务、工商等部门共同参与、分工负责、协调配合的工作小组，共同研究制定和实施促进以创业带动就业的政策措施和工作计划。把优化创业环境、完善落实创业政策以及提高创业培训效果、创业服务质量、创业初始成功率、创业稳定率、创业带动就业率等作为衡量促进以创业带动就业的主要工作指标，列入当地就业工作考核的重要内容。充分发挥工商联、工会、共青团、妇联、残联以及其他社会组织的作用，共同做好创业带动就业工作。

（十六）营造良好氛围。加强创业教育，提高创业意识，建设创业文化，使更多的劳动者乐于创业、敢于创业；发挥社会各方面支持和推动创业工作的积极作用，营造全民创业的社会氛围；加强舆论引导，弘扬创业精神，树立一批创业典型，特别是面对失败不屈不挠成功实现再创业的典型，营造崇尚创业、竞相创业、褒奖成功、宽容失败的和谐创业环境和良好舆论氛围。对在创业带动就业工作中取得显著成绩的单位和个人要给予表彰。

各地区、各有关部门要结合实际，研究制定贯彻本意见的具体办法。

四、创业出资的法律规定

根据我国现行法律，个人创业的途径主要有：设立个体工商户、设立个人独资企业、设立合伙企业、设立有限责任公司、设立股份有限责任公司及外商投资企业，创业前需要结合个人资金实力及风险承受能力，审慎选择合适的方式。 （一）个体工商户

设立个体工商户资金无法定要求，其经营收入归公民个人或家庭所有。但个体工商户不属于经济组织，不具有法人资格，要对自身债务负无限连带责任。其中，个人经营的，以个人财产偿还；家庭经营的，以家庭财产偿还。 （二）个人独资企业

设立个人独资企业资金没有法定要求，可以用货币出资，也可以用实物、土地使用权、知识产权或者其他财产权利出资。以家庭共有财产作为个人出资的，投资人应当在设立（变更）登记申请书上予以注明。

（三）合伙企业

合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照《合伙企业法》在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。《合伙企业法》对

普通合伙人承担责任的形式有特别规定的，从其规定。

有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。

合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，普通合伙人也可以用劳务出资。普通合伙人的劳务出资形式是有别于公司出资形式的重要不同之处。

合伙人以劳务出资的，其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明。 （四）有限责任公司 1.注册资本最低限额

注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本（即营业执照中注明的）。有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额，最低限额为人民币3万元。法律、行政法规有较高规定的，从其规定。 2.股东出资额和出资期限

有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额（3万元），其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。 3.股东出资方式

股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%（非货币出资的比例最高是注册资本的70%）。 （五）股份有限公司 1.注册资本最低限额

股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。 2.股东出资额和出资期限

股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起2年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。 3.股东出资方式

发起人可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体发起人的货币出资金额不得低于股份有限公司注册资本的30%。 （六）外商投资企业 1.中外合资经营企业

（1）注册资本。在合营企业的注册资本中，外国合营者的出资比例一般不得低于25%，这是外国合营者认缴出资的最低限额。对其最高限额法律没有明确规定。

（2）投资总额。合营企业的投资总额，是指按照合营企业的合同、章程规定的生产规模需要投入的基本建设资金和生产流动资金的总和，由注册资本与借款构成。投资总额与注册资本的关系如表2-1所示。

（3）出资方式。合营企业合营各方可以用货币出资，也可以用建筑物、厂房、机器设备或者其他物料、工业产权、专有技术、场地使用权等作价出资。外国合营者以货币出资时，只能以外币缴付出资，不能以人民币缴付出资。

（4）出资期限。合营合同规定一次缴清出资的，合营各方应当自营业执照签发之日起6个月内缴清；

合营合同规定分期缴付出资的，合营各方第一期出资，不得低于各自认缴出资额的15%，并且应当在营业执照签发之日起3个月内缴清。

表2-1 投资总额与注册资本的关系

注册资本/投资投资总额（美元） 特殊规定 总额 ≤300万 ＞7/10 - 投资总额在420万美元以下的，注册资本不得低于210万美元 投资总额在1 250万美元以下的，注册资本不得低于500万美元 投资总额在3 600万美元以下的，注册资本不得低于1 200万美元 300万～1 000万 ＞1/2 1 000万～3 000＞2/5 万 ＞3 000万 ＞1/3 2.中外合作经营企业

（1）合作各方的出资方式。合作各方向合作企业投资或者提供合作条件的方式可以是货币，也可以是实物或者工业产权、专有技术、土地使用权等财产权利。合作各方应当以其自有的财产或者财产权利作为投资或者提供合作条件，对该投资或者提供的合作条件不得设置抵押或者其他形式的担保。中国合作者的投资或者提供的合作条件，属于国有资产的，应当依照有关法律、行政法规的规定进行资产评估。

（2）合作各方的出资比例。在依法取得中国法人资格的合作企业中，外国合作者的投资一般不低于合作企业注册资本的25%。在不具有法人资格的合作企业中，对合作各方向合作企业投资或者提供合作条件的具体要求，由国务院对外经济贸易主管部门确定。 3.外资企业

外资企业注册资本与投资总额的比例应当符合中国的有关规定，目前参照中外合资经营企业的有关规定执行。

五、公司类小企业申办开业手续

小企业办理完成定位、选址、装修、招聘等开业前的准备工作后需要办理相关的开业手续。 （一）办理开业登记

按相关政策规定，中小型公司类企业开业登记须到所在地工商行政管理局办理手续，程序如下。 （1）取名。设立中小型公司首先要做的是取名，将想好的名称送到工商局的名称核准科，工商局核准科将该名称与已开业的企业核实无重名后，发放名称核准证明。中小型公司在领取名称核准证明后30天内办理公司注册，过期失效。

（2）领取注册登记表格。将名称核准证明送到工商局，去领取有关登记公司的表格及准备有关资料，包括：

①公司设立登记申请书（见表2-2）；

②公司章程（工商局备有规范的样本，业主根据实际情况填入即可）； ③会计师事务所的验资报告；

④业主资格证（身份证、待业证、下岗证、辞职证等）。 表2-2 公司设立登记申请书

名称 联系电 话 邮政编 码 职务 名称预先核准通知书文 号 住所 法定代表人姓名 注册资本 实收资本 经营范围 营业期限 （万元） （万元） 许可经营项目： 一般经营项目： 长期/年 公司类型 设立方式 申请副本数量 个 本公司依照《公司法》、《公司登记管理条例》设立，提交材料真实有效。谨此对真实性承担责任。 法定代表人签字： 年 月 日 （3）开设临时账户准备注册资金。将领取的名称核准证明送到附近的银行开设临时的验资账户，开妥账户后将注册资本对应的资金存入。如果某些投资者以实物出资，应要求其提供实物的相关产权证明文件和价值评估资料。

（4）交会计师事务所验证开业资金。将公司名称核准证明、已填妥的《公司设立登记申请书》和《公司章程》、投资者资格证等资料连同存入银行的资金证明交会计师事务所，由会计师事务所对上述材料审核。实物资产出资部分，会计师事务所还会进行实地盘点，进行资产评估，验证其产权。最终会计师事务所会提交验资报告。

（5）验证场地。将经营场地证明（自有房出示房产证，租房出示租赁合同书）出示给工商局现场勘验人员，由工商局工作人员验定场地后发给经营场地证明书。

（6）领取回执。将名称核准证明、公司（申报）材料、验资报告、场地证明书、投资各方的身份证等一起提交工商局，待工商局的相关资料审查人员对上述材料进行审查，确认无误后，发给受理回执。

如无其他问题，在15个工作日凭受理回执，带上申请人身份证，由本人前往领证窗口，交付注册资本1?的手续费，就可以领到营业执照的正、副本了。

在此还特别提示，现行政策规定，办理公司型饮食服务企业，最少要有两人以上，其中一人为本地常住户。同时，需提供未就业证明，如待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等。很多地方政府对于安排一定数目的下岗职工或大学毕业生的企业在税收上有优惠政策，要到当地相关税务部门、民政部门咨询。

个体户办理开业手续同样要先取好名，然后到工商局查询没有店名重复后，到所在地工商分局（所）领取《个体户开业申请表》，按表中内容如实填写后，带上居民身份证、未就业证明（待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等）以及经营场所证明（自有房产出示房产证，租赁房出示租赁合同）、验资报告，就可以到工商分局（所）办理登记手续，受理后7～15天可领取营业执照。营业执照副本如图2-2所示。

图2-2 营业执照副本表样

（二）办理税务登记及法人代码证 公司类的企业，从工商局领到营业执照后，首先要做的是到指定的刻字店刻公司的公章、财务章、企业法人的印章。当这三个章拿到后，接下来再到市技术监督局办理企业法人代码证书。带上领到的营业执照副本和公章，填妥有关表格后交窗口办理，三天后，凭受理回单并交纳相关费用，就可领取企业法人代码证书。

领到法人代码证书后，应到附近银行办理开户手续。带上营业执照正本、公章、财务章和个人印章便可办理。办理银行开户后，还要办理税务登记和购买发票。办理税务登记证的具体规定见第十一章。

需要注意的是，在领到营业执照后应抓紧办理上述登记手续，因为税务登记要求在领到营业执照后30天内办理，过期不办税务局要罚款上千元。 税务登记证正本如图2-3所示。 图2-3 税务登记证正本表样

六、小企业设立建账流程

任何企业在成立初始，都面临建账问题，建账即企业根据行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。 建账流程分为“选择准则”、“准备账簿”、“科目选择”、“填制账簿”等步骤。 （一）选择准则

企业成立后，应该根据企业经营行业、规模及内部财务核算特点，选择适用《企业会计准则》或《小企业会计准则》。

小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外：

（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。

按规定需要建账的个体工商户参照执行《小企业会计准则》。 （二）准备账簿 1.需要考虑的问题

无论何类企业，在建账时都要首先考虑以下问题。

（1）与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也少，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。

（2）依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。

（3）依据账务处理程序。企业业务量多少不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就

要根据记账凭证序时登记，就要准备一本序时登记的总账。 2.小企业应设置的账簿

（1）现金日记账，一般企业只设一本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。

（2）银行存款日记账，一般应根据每个银行账号单独设立一本账。如果企业只有一个基本账户，则就设一本银行存款日记账。

现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。

银行存款日记账如图2-4所示。

（3）总分类账，一般企业只设一本总分类账。通常使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。这一本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。

（4）明细分类账，明细分类账采用活页账。账页格式通常有三栏式、多栏式和数量金额式。其中，存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；其他的基本全用三栏式账页。应交增值税的明细账单有账页。业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在一本明细账上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分三本明细账；也可单独就存货、往来账项各设一本??此处没有硬性规定，完全视企业管理需要来设。 （三）科目选择

可以参照选定会计准则中会计科目及主要账务处理，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。 （四）填制账簿 1.封皮（略）

2.扉页（或使用登记表，明细账中称经管人员一览表）

（1）单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。 （2）印鉴，即单位公章。

（3）使用账簿页数，在本年度结束（12月31日）据实填写。

（4）经管人员，需盖相关人员个人名章。记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。

（5）粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花外，其他账簿均按5元每本贴花。

另外，如果明细账分若干本的话，还需在经管人员一览表中填列账簿名称。 3.总分类账的账户目录

总分类账外形采用订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于所有账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。如“库存现金”用第1、2页，“银行存款”用第3、4、5、6页，根据单位具体情况设置。并要把科目名称及其页次填在账户目录中。明细分类账由于采用活页式账页，在年底归档前可以增减账页，故不用非常严格的预留账页。现金或银行存款日记账各自登记在一本上，故不存在预留账页的情况。 4.账页

现金和银行存款日记账不用对账页特别设置。

（1）总账账页，按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。

（2）明细账账页，按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章，包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理需要，即费用的分析项目列示，每个企业可以不相同。

为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。

七、小企业的变更

企业成立，是一个开始。在持续经营中，有些企业风生水起、基业长青，有些企业惨淡经营、甚至退出舞台，有些企业几经易主??

以上种种原因都会导致小企业登记发生变更。 （一）变更原因

公司经营的运作由于内、外部因素发生了变化，公司原在开业时经工商行政管理部门核准登记的事项已不再适应新的经营要求的，需改变原有的登记事项。但公司不得擅自改变登记事项，而须向办理开业登记的工商行政管理部门申请变更登记。工商行政管理部门根据国家有关法律、法规及政策，对申请变更事项等重新审查核准，予以登记注册；若变更登记事项涉及《企业法人营业执照》载明事项的，公司登记机关应收缴原营业执照，发给新的营业执照。

公司凡改变公司名称、住所、法定代表人、公司类型、经营范围、注册资本、经营期限等登记事项，均须办理变更登记。其中，注册资本的变更（增减资）需要对企业账务进行相关的处理。 （二）公司申请变更登记具体内容

（1）公司名称的变更。公司变更名称的，应当自变更决议或者决定作出之日起30日内申请变更登记。

（2）注册资本的变更。公司变更注册资本的，应当提交依法设立的验资机构出具的验资证明。公司减少注册资本的，应当自公告之日起45日后申请变更登记，并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明。

（3）公司经营范围的变更。公司变更经营范围的，应当自变更决议或者决定作出之日起30日内申请变更登记；变更经营范围涉及法律、行政法规或者国务院决定规定在登记前须经批准的项目的，应当自国家有关部门批准之日起30日内申请变更登记。

（4）法定代表人的变更。公司变更法定代表人的，应当自变更决议或者决定作出之日起30日内申请变更登记。

（5）住所的变更。公司变更住所的，应当在迁入新住所前申请变更登记，并提交新住所使用证明。公司变更住所跨公司登记机关辖区的，应当在迁入新住所前向迁入地公司登记机关申请变更登记；迁入地公司登记机关受理的，由原公司登记机关将公司登记档案移送迁入地公司登记机关。

（6）公司类型的变更。公司变更类型的，应当按照拟变更的公司类型的设立条件，在规定的期限内向公司登记机关申请变更登记，并提交有关文件。有限责任公司变更为股份有限公司，应符合《公司法》规定的股份有限公司的条件；反之亦然。

（7）公司分立、合并的登记。因合并、分立而存续的公司，其登记事项发生变化的，应当申请变更登记；因合并、分立而解散的公司，应当申请注销登记；因合并、分立而新设立的公司，应当申请设立登记。

公司合并、分立的，应当自公告之日起45日后申请登记，提交合并协议和合并、分立决议或者决定以及公司在报纸上登载公司合并、分立公告的有关证明和债务清偿或者债务担保情况的说明。 （8）分公司的登记。公司设立分公司的，应当自决定作出之日起30日内向分公司所在地的公司登记机关申请登记；分公司的公司登记机关准予登记的，发给《营业执照》。公司应当自分公司登记之日起30日内，持分公司的《营业执照》到公司登记机关办理备案。

分公司被撤销、依法责令关闭、吊销营业执照的，公司应当自决定作出之日起30日内向该分公司的公司登记机关申请注销登记。申请注销登记应当提交公司法定代表人签署的注销登记申请书和分公司的《营业执照》。公司登记机关准予注销登记后，应当收缴分公司的《营业执照》。 （9）公司法人申请变更登记须递交的文件、证件： ①由法定代表人签署的变更登记申请书； ②依照《公司法》作出的变更决议或决定；

③国家工商行政管理总局规定要求提交的其他文件。 公司变更登记事项涉及修改公司章程的，应当提交由公司法定代表人签署的修改后的公司章程或者公司章程修正案。

企业变更登记申请表如表2-3所示。

表2-3 企业变更（改制）登记（备案）申请表（一）

事项 名称 住所（经营场所） 法定代表人姓名（负责人等） 注册资本（注册资金、出资数额、资金数额） 实收资本（金） 合伙企业实际缴付的出资数额 经营范围 许可经营项目 一般经营项目 原核准登记内容 申请变更后登记内容 （万元） （万元） 年 （万元） （万元） 年 营业期限（合伙期限） 企业类型（经济性质） 投资人（股东、发起人、合伙人） 董事成员 监事成员 经理 隶属关系 委源代表 公司增设分公司 （三）小企业增减资

上述变更中，需要进行账务处理，与财务人员关系最密切的是“注册资本的变更”，即通常所说的“增减资金”。 1.增资

公司增加注册资本是指在公司成立后，经权力机构决议，依法定程序在原有注册资本的基础上予以扩大，增加公司实有资本总额的法律行为。企业增资也称企业增加注册资本，其目的是为了扩大经营规模、拓展业务、提高公司的资信度，依法增加注册资本金的行为。增资具有深远意义：①筹集经营资金；②保持现有运营资金，减少股东收益分配；③调整股东结构和持股比例；④提高公司信用，获得法定资质。

公司增加注册资本主要有两种途径：一是吸收外来新资本，包括增加新股东或股东追加投资；二是用盈余公积转增资本。另外，也存在资本公积转增资本的情况。按照公司法的规定，公司增资必须由股东会或者股东大会作出决议，履行增资的法定手续。

有限责任公司增加注册资本时，股东认缴新增资本的出资，依照公司法设立有限责任公司缴纳出资的有关规定执行。股份有限公司为增加注册资本发行新股时，股东认购新股，依照公司法设立股份有限公司缴纳股款的有关规定执行。 （1）吸收直接投资

吸收直接投资，是指按照投资者共同投资、共同经营、共担风险、共享利润的原则直接吸收资金的一种融资方式。这种方式运行手续较为简单，出资者都是企业所有者，共享经营管理权。 吸收直接投资的优缺点：

吸收直接投资的优缺点如表2-4所示。 表2-4 吸收直接投资的优缺点

增强公司信誉 与债务资本相比较，吸收直接投资能够提高公司的资信和借款能力 优点 相对于债务资本，直接投资可以根据经营状况向投资者支付报酬，财务风险较低 大大降低了财务风险 资本成本较高 特别是企业经营状况较好时光尤为明显，支付投资者的报酬会随之升高 容易分散企业的投资者拥有公司的控制权，如果外部投资者投资较多，则投资者会缺点 控制权 有相当大的管理权，甚至会对企业实行完全控制 难以吸收大量的直接投资不会面向社会公众，范围较小 社会资本参与 （2）盈余公积转增资本

公司将盈余公积转增资本时，必须经股东会决议批准。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 （3）资本公积转增资本

企业增加实收资本，包括将资本公积转为实收资本，必须办理必要的手续。

首先，应对历年资料进行初步审查，确认是否具备增加实收资本的条件；其次，将增资方案交由股东（大）会讨论，经股东（大）会决议，同意增加资本并修改公司章程中的注册资本；第三，需要向社会增发股票，还须报请国务院证券管理部门批准；第四，依法向原登记主管部门申请变更登记，获得批准后才能进行相应的会计处理。 2.减资

公司减资，必须符合法律规定。为了切实贯彻资本确定原则，确保交易安全，保护股东和债权人利益，减资要从法律上严加控制。我国法律允许减少资本，但应符合一定的条件。从实际情况看，应具备下列条件之一：

①原有公司资本过多，形成资本过剩，再保持资本不变，会导致资本在公司中的闲置和浪费，不

利于发挥资本效能，另外也增加了分红的负担；

②公司严重亏损，资本总额与其实有资产相差悬殊，公司资本已失去应有的证明公司资信状况的法律意义，股东也因公司连年亏损得不到应有的回报。 股份有限公司及有限责任公司减资的程序：

股份有限公司股东大会做出减资的决议，并相应对章程进行修改，必须经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。有限责任公司股东会做出减资的决议，并相应对章程进行修改，必须经代表2/3以上表决权的股东通过。同时，公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。减资的程序主要有以下几个步骤。

第一，股东会决议，其内容大致有： ①减资后的公司注册资本；

②减资后的股东权益、债权人利益的安排； ③有关修改章程的事项；

④股东出资及其比例的变化等。

第二，公司必须编制资产负债表及财产清单。

第三，通知、公告债权人。公司应当自作出减资决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。 第四，办理减资登记手续。

第二节 小企业设立与资本变动的会计处理

一、小企业设立的账务处理

按照我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

企业应当设置“实收资本”科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”。投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。企业应当按投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按实际收到的银行存款或协议确定其他资产的价值与实收资本或股本的差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”等科目。 （一）接受现金资产投资的账务处理

小企业设立中最为突出的问题是接受投资，投资者主要采用直接投资的方式。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可依法追究投资者的违约责任。

投资者以现金方式出资的，应按照实际收到或者存入小企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本（或股本）”科目，差额计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。

【例2-1】A、B两公司协议共同出资，于2×11年1月1日登记注册甲有限责任公司，甲公司注册资本700 000元，A、B公司各占50%的份额，各自缴付350 000元，并约定于甲公司成立前缴付出资。在2×11年12月31日，甲公司收到A公司投资350 000元，款项存入银行。

2×11年12月31日，甲公司的账务处理如下： 借：银行存款 350 000 贷：实收资本 350 000

【例2-2】沿用【例2-1】，假设A、B两公司约定各自缴纳400 000元，甲公司如期如数收到款项，其他条件保持不变。

2×11年12月31日，甲公司的账务处理如下： 借：银行存款 400 000 贷：实收资本 350 000 资本公积——资本溢价 50 000 （二）接受非现金资产投资的账务处理

小企业接受以固定资产、无形资产等方式投入的资本，应按照评估价值和相关税费确认接受的非现金资产的价值，借记相应的资产类科目；确定在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，两者之间的差额计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。

【例2-3】A、B两公司协议共同出资，于2×11年1月1日登记注册甲有限责任公司，甲公司注册资本700 000元，A、B公司各占50%的份额，A公司缴付350 000元，B公司以一项固定资产出资，该项固定资产的评估价值为350 000元，约定于甲公司成立前完成出资并完成资产所有者转移登记。在2×11年12月31日，甲公司收到B公司提供的固定资产。 2×11年12月31日，甲公司的账务处理如下： 借：固定资产 350 000 贷：实收资本 350 000 接受非现金资产投资

——小企业会计准则与企业会计准则区别：

小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确定。企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例2-4】沿用【例2-3】，假设B公司作为出资的固定资产的评估价值为400 000元，甲与B公司如期完成该固定资产所有权划转登记，其他条件保持不变。 2×11年12月31日，甲公司的账务处理如下： 借：固定资产 400 000 贷：实收资本 350 000 资本公积——资本溢价 50 000

“资本公积”明细科目——小企业会计准则与企业会计准则区别 相同点：企业收到现金或非现金资产价值与该投资方在企业注册资本中享有的份额之间的差额计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”。

不同点：小企业会计准则下基本只有“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”。企业会计准则中还有“资本公积——其他资本公积”明细科目，该明细属于直接计入所有者权益的利得和损失，包括以下内容：

①可供出售金融资产公允价值变动净额；

②权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他所有者权益变动影响； ③与计入所有者权益项目相关的所得税影响；

④换取职工或其他方提供服务的以权益结算的股份支付；

⑤自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额；

⑥金融资产重分类中公允价值高于账面价值的差额。

二、小企业增减资的账务处理 （一）增资的账务处理 1.接受投资者追加投资

企业成立时收到的投资与经营期间收到的投资，在性质与对企业的重要性上有很大的区别，但是其会计处理原则是完全一致的。

投资者以现金或非现金资产投入的资本，应当按照投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额作为实收资本（或股本）入账，实际收到的现金金额或非现金资产评估价值与相关税费之和超过实收资本（或股本）的差额计入资本公积。

对于一般企业而言，在企业创立时，出资者认缴的出资额大多全部记入“实收资本”科目，因而基本不会出现资本溢价。但是，当企业有新的投资者加入时，为了维护原投资者的利益，新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。其原因主要有： （1）补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益； （2）补偿企业未确认的自创商誉。

对于一般企业，在收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

【例2-5】A、B两公司共同出资于2×11年1月1日登记注册了小型甲有限责任公司，甲公司注册资本700 000元，A、B公司各占50%的份额，各自缴付350 000元。甲公司自成立后运转良好， 2×11年和2×12年连续两年实现盈利，且未进行股利分配。至2×13年1月1日，资产负债表中登记的“实收资本”项目金额为700 000元，“盈余公积”项目金额为30 000元，“未分配利润”项目金额为270 000元。

2×13年1月2日，C、D两公司提出注资意愿，为了增强甲公司实力，A、B公司决定接受注资。各方协议决定，C公司以一项价值550 000元的无形资产作为出资，D公司以银行存款800 000元作为出资，注册资本增加为1 400 000元，增资后四方持股比例皆为25%（其中C公司因为拥有良好的客户关系，可以为甲公司后续发展提供保障，故出资额相对较少）。所有相关手续于2×13年1月10日完成。

2×13年1月10日，甲公司的账务处理为 借：无形资产 550 000 银行存款 800 000 贷：实收资本 700 000 资本公积——资本溢价 650 000 2.盈余公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应冲减盈余公积。借记“盈余公积公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。

【例2-6】2×13年1月1日，乙股份有限公司决定增加注册资本100 000元，所需资金全部来自企业盈余公积，假设该增资符合所要求的各项条件。 乙公司2×13年1月1日的账务处理为： 借：盈余公积 100 000 贷：股本 100 000 3.资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。借记“资本公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。 （二）减资的账务处理

企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资。在会计处理上，企

业应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额计入“资本公积”科目。

小企业现金及银行存款的管理实务

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第一节 现金及银行存款管理概述

一、现金管理

现金是一种收益性不高的资产，但为了满足日常营运的需要，企业必须时刻持有适量的现金；除了应付日常的业务活动之外，企业也需要拥有足够的现金以防不时之须、掌握商机，以及偿还贷款。 （一）现金的使用范围 1.基本规定

对个人可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。 2.具体规定

现金的使用范围主要包括：

（1）职工工资、各种工资性津贴； （2）支付给个人的各种奖金；

（3）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出； （5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点1 000元以下的零星支出； （8）确实需要现金支付的其他支出。 （二）现金的库存限额

现金的库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。 这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

（三）现金收支的日常管理规定

1.开户单位收入现金应于当日送存开户银行；

2.开户单位支付现金不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）；

3.开户单位根据规定，从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付。 （四）库存现金保管制度

1.超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行。

2.为加强对现金的管理，除工作时间需要的小量备用金可放在出纳人员的抽屉内外，其余则应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放。

3.限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜。

4.库存现金的纸币和铸币，应实行分类保管。出纳人员应对库存票币分别按照纸币的票面金额和

铸币的币面金额，以及整数（大数）和零数（小数）分类保管。 （五）库存现金管理内部控制制度 1.钱账分管制度

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。现金总账不能由出纳登记而应由会计登记；另外还可以让出纳登记一些和库存现金、银行存款不产生对应关系的账簿，比如累计折旧等明细账。 2.库存现金开支审批制度 包括：

（1）明确本单位库存现金开支范围；

（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法； （3）确定各种现金支出的审批权限。 3.库存现金日清月结制度 包括：

（1）清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符； （2）登记和清理日记账； （3）现金盘点 （六）期末对账 主要包括三项内容：

1.现金日记账与现金收付款凭证核对

收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。

核对的项目主要是：核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完全一致。 2.现金日记账与现金总分类账的核对

现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致，但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，可能发生差错。出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对，找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。

3.现金日记账与库存现金的核对

首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按“库存现金实有数＋未记账的付款凭证金额－未记账的收款凭证金额＝现金日记账账存余额”的公式进行核对，清查完毕，要编制库存现金盘点报告表。 （七）现金管理 1.现金管理的目标

现金是企业资产中流动性最强的资产，持有一定数量的现金企业开展正常生产活动的基础，是保证企业避免支付危机的必要条件；同时，现金又是获利能力最弱的一项资产，过多地持有现金会降低资产的获利能力。

现金的管理要与其持有现金的动机联系起来考虑，企业持有现金的动机为： （1）交易性动机

企业持有现金是为了满足日常生产经营的需要，企业在生产经营过程中需要购买原材料，支付各种成本费用，为了满足这种要求，企业应持有一定数量的现金。 （2）预防性动机

企业在现金管理时，要考虑到可能出现的意外情况，为了应付企业发生意外可能对现金的需要，企业准备一定的预防性现金。 （3）投机性动机

企业的现金是与有价证券投资联系在一起的，即多余的现金购买有价证券，需要现金将有价证券变现成现金。但是，有价证券的价格与利率的关系非常紧密，一般来说，利率的下降会使有价证券的价格上升；利率上升会使有价证券的价格下降。当企业持有大量现金要购买有价证券时，可能由于预测利率将要上升而停止购买有价证券，这样企业就会持有一定量的现金，即投机性现金需求。 现金管理主要指交易性现金的管理，其管理目标为：（1）在满足需要的基础上尽量减少现金的持有量。（2）加快现金的周转速度。 2.现金管理方法 （1）制度管理

①首先要遵守国家关于现金的管理规定；

国家关于现金的管理制度主要包括：现金的使用范围；库存现金的限额；现金的存取规定等。②其次要建立企业内部的关于现金管理的制度。

企业内部现金管理制度包括：专人管理制度、现金登记制度、内部审计制度。 （2）预算管理

以现金预算作为管理现金活动的标准。主要包括：现金收入管理、现金支出管理、现金余额管理等内容。利用预算管理能够提高企业的整体管理水平。 （3）收支管理

收支管理主要包括两个方面：

一是加速收款，采取一些技术手段尽量使现金回收的时间缩短；

二是控制现金支出，在不影响企业信誉的情况下，尽可能推迟款项的支付，利用银行存款的浮游量。

（八）现金管理的八不准

1.不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金； 2.不准单位之间互相借用现金； 3.不准谎报用途套取现金；

4.不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 5.不准将单位收入的现金以个人名义存入； 6.不准保留账外公款； 7.不准发行变相货币；

8.不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

二、银行存款管理

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。 （一）银行结算账户的开立 1.银行结算账户的含义

银行结算账户指银行为存款人开立的办理资金收付的活期存款账户。 2.银行结算账户的分类

银行结算账户按存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 （1）基本存款账户，是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，一个单位只能开立一个基本存款账户。存款单位的现金支取，只能通过基本存款账户办理。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得同时开立多个基本存款账户。

（2）一般存款账户，是指存款人因借款或者其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取业务。

（3）临时存款账户，是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立临时存款账户。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

（4）专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。 银行结算账户的开立与使用

账户 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 是否需经中国人民银行核准 能否存入现金 核准 备案 可以 可以 能否支取现金 可以 不能 （1）预算单位专用存款账户、QFII专用存款账户：核准 不同账户规定不同 不同账户规定不同 （2）其他：备案 核准（因注册验资和增资验资的可以 除外） 临时存款账户 可以 3.银行账户使用的相关规定。

（1）存款人应以实名开立银行结算账户，并对其出具的开户（变更、撤销）申请资料实质内容的真实性负责，法律、行政法规另有规定的除外。

（2）存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。按规定可以在异地（跨省、市、县）开立银行结算账户的除外；

（3）存款人可以自主选择银行开立银行结算账户，除法定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户；

（4）不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金等违法犯罪活动； （5）企业应加强对预留银行签章的管理；

（6）存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息；

（7）存款人应按照账户管理规定使用银行结算账户办理结算业务，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用或进行洗钱活动；

（8）存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户许可证，银行核对无误后方可办理销户手续。存款人未按规定交回各种重要空白票据及结算凭证的，应出具有关证明，造成损失的，由其自行承担；

（9）单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向其开户银行提供相应的付款依据。从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明；

（10）对存款人开立的单位银行结算账户实行生效日制度，即单位银行结算账户在正式开立之日起三个工作日内，除资金转入和现金存入外，不能办理付款业务，三个工作日后方可办理付款。

三、收付款管理

（一）收款管理（尽早收款） 1.收账的流动时间

一个高效率的收款系统能够使收款成本和收款浮动期达到最小，同时能够保证与客户汇款及其他现金流入来源相关的信息的质量。收款系统成本包括浮动期成本，管理收款系统的相关费用（例如银行手续费）及第三方处理费用或清算相关费用。在获得资金之前，收款在途项目使企业无法利用这些资金，也会产生机会成本。信息的质量包括收款方得到的付款人的姓名，付款的内容和付款时间。信息要求及时、准确地到达收款人一方，以便收款人及时处理资金，做出发货的安排。

收款浮动期是指从支付开始到企业收到资金的时间间隔。收款浮动期主要是纸基支付工具导致的，有下列三种类型：

（1）邮寄浮动期：从付款人寄出支票到收款人或收款人的处理系统收到支票的时间间隔； （2）处理浮动期：是指支票的接受方处理支票和将支票存入银行以收回现金所花的时间； （3）结算浮动期：是指通过银行系统进行支票结算所需的时间。 2.邮寄的处理

纸基支付收款系统主要有两大类：一类是柜台存入的体系，一类是邮政支付系统。 一家企业尽可能采用内部清算处理中心或者一个锁箱来接收和处理邮政支付。 场内处理中心最大的优势在于对操作的控制。 操作控制可以有助于：

（1）对系统做出调整改变；

（2）根据公司需要定制系统程序； （3）监控掌握客户服务质量； （4）获取信息； （5）更新应收账款； （6）控制成本。 3.收款方式的改善

电子支付方式比纸基（或称纸质）支付是一种改进，具有如下好处： （1）结算时间和资金可用性可以预计；

（2）向任何一个账户或任何金融机构的支付具有灵活性，不受人工干扰； （3）客户的汇款信息可与支付同时传送，更容易更新应收账款；

（4）客户的汇款从纸基方式转向电子方式，减少或消除了收款浮动期，降低了收款成本，收款过程更容易控制，并且提高了预测精度。 （二）付款管理（合理推迟付款）

现金支出管理的主要任务是尽可能延缓现金的支出时间。当然，这种延缓必须是合理合法的。 （1）使用现金浮游量。指由于企业提高收款效率和延长付款时间所产生的企业账户上的现金余额和银行账户上的企业存款余额之间的差额；

（2）推迟应付款的支付，指企业在不影响自己信誉的前提下，充分运用供货方所提供的信用优惠，尽可能地推迟应付款的支付期；

（3）汇票代替支票。汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，与支票不同的是，承兑汇票并不是见票即付。这一方式的优点是它推迟了企业调入资金支付汇票的实际所需时间；

⑷改进员工工资支付模式。企业可以为支付工资专门设立一个工资账户，通过银行向职工支付工资；

⑸透支，实际上是银行向企业提供的信用；其限额由银行和企业共同商定； ⑹争取现金流出与现金流入同步；

⑺使用零余额账户。即企业与银行合作，保持一个主账户和一系列子账户。企业只在主账户保持一定的安全储备，而在一系列子账户不需要保持安全储备。当从某个子账户签发的支票需要现金时，所需要的资金立即从主账户划拨过来，从而使更多的资金可以用作他用。

现金流好比是人体的脉搏与血液。现金活,生产经营就活，一通就百通；否则就 “沉淀”或“流失”,得不到补偿增值。一个良好的现金流状况，常常是企业运营良好、财务健康的表现。

应重视现金流量表信息，反映钱生钱的能力；报表体系是神经系统；财务数据是最能表现企业历史的；通过比较利润和现金流量的差异，可以判断出企业盈利质量的高低。

当今社会，Cash is the King！企业资不抵债不一定破产清算，但如果没有现金流量就一定会破产清算；不管企业规模多大、效益多好，资金能否顺利周转决定了企业是否可继续生存，实现持续经

营、可持续发展。No Cash, no life!

现金流应符合企业战略发展的要求而非满足个别股东的需求；现金流应该与企业的发展阶段、营销策略相适应，企业应在稳定发展阶段就考虑现金流管理问题，净现金流不仅应大于零，且要考虑大到在补偿折旧、摊销、利息后，还有扩张能力。

现金流管理巧在流动的最佳化，重在预算的合理化，既要培养营销标兵，更要培养收款能手，考核其现金回流与收款能力。

企业内部现金流管理，最主要的是加强应收账款和应付账款的管理，搞好信用控制，加强对一些长期欠款黑名单的客户的信用控制；设立共用服务中心如全球支付中心，像摩托罗拉、惠普、西门子、海尔等。

现金流管理举要

现金是稀（紧）缺资源，应节约使用并获取最大回报。

现金管理职能：加速现金入库（开票收款电子转账）、强化资金集中（单一资金账户）；计划和推迟付款（支付中心、分析现金支付的紧要程度控制非紧要开支）；预测现金的流入与流出量；对闲置现金进行投资（交易性金融资产或偿还债务）；报告现金结存情况（银行对账单、账户分析、现金流量表）；监督现金流动系统（浮游量的加锁信箱管理）。 现金流管理举要：现金流量预算效应

预算的目的在于计划和控制，是企业对其营业目标的最正式、最具可操作性的表达。现金预算包括现金流入和流出。所有部门预算均会对现金流量预算产生影响。 经理人员均厌恶预算：耗时间与精力，害怕要为预算后果负责。

稳定与变化均不能成为不制作预算的理由。经营稳定时，预算可将闲置资金投资获益、降低营业周期减少资金占用、变换采购模式错开高价位利用季节性差价；生意不稳定更需要认真预算，穿越凶险海域更需要航海图。

预算松弛现象的成因分析：

经理制作预算时故意高估支出、少列收入、宽打窄用、留有余地。部门目标不一致或利益冲突；经理藉此缓解业绩考核评价压力、防备被鞭打快牛或规避不确定性带来的风险。或认为企业业务简单，不需要预算那复杂的玩意儿；或认为既缺人手又无相应机构，没必要增加人手搞预算、培养人和自己对着干；预算的刚性太强，一旦实行极易成为其奴隶，反而是自找麻烦、自讨苦吃，对推行预算管理心存疑虑、动力不足。适度的预算宽松可给经理一定的活动余地。 现金流管理举要： 五C评估系统：性格（Character）、能力（Capacity）、资产（Capital）、客观条件（Conditions）、抵押（Collateral）。 有效方法：

1.坚定不移地催收应收账款，定期公布往来欠款；

2.用折扣和订量换取欠款回收，将折扣和应收款、扩大订货量、付现款挂钩； 3.积累企业和个人信用，分期支付，先小款再大额；

4.合理拖欠、推迟应付款时间，用活经营租赁、承兑汇票； 5.维持良好的银企关系；

6.定期清仓查库，处理积压商品和闲置物料（搞活两个库：仓库和金库）。

忠告：若主营业务能赚钱，就不要急于扩张和进行盲目的投资。要克制一下扩张的冲动，否则就难免要遭受“冲动的惩罚”。

四、期末对账与银行存款余额调节表 （一）对账

银行存款日记账主要通过与银行送来的对账单进行核对，包括以下三项内容：

（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。 （2）银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符；

（3）银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符。 理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”无论是发生额还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。

对账具体方法是，由开户银行定期将银行复写账的副本作为对账单提供给各单位，出纳员把企业“银行存款日记账”中的借方和贷方的每笔记录分别与“银行存款对账单”中的贷方和借方的每笔记录，从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。通过企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”进行逐笔“勾对”，一旦发现本单位漏记、重记、错记或串户等情况，应由单位更正后登记入账。

在与开户银行核对余额过程中，由于未达账项的存在，常常使银行账面余额与单位银行存款日记账账面余额发生不符。

通过核对，会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个：一是有“未达账项”；二是双方账目可能发生记录错误。

所谓未达账项，是指银行结算凭证期末在银行与单位传递过程中，由于传递时间和记账时间的不同，常造成银行与开户单位一方已经入账而另一方尚未入账的情况，从而造成双方账面余额不符。未达账项有如下4种情况：

（1）单位已经入账，但银行尚未入账的收入事项。如单位存入银行的转账支票，银行尚未记入单位账户。

（2）单位已经入账，而银行尚未入账的付出事项。如单位签发的支票，单位已经入账，而银行尚未接到办理转账手续，因而未减少企业存款；

（3）银行已经入账而单位尚未入账的付出事项。如银行代扣的水电费、代扣的银行借款利息等已经记入单位的账户而单位尚未收到银行通知因而尚未入账。

（4）银行已经入账，单位尚未入账的收入事项。如银行代收的票据及利息，银行已入单位的存款户而单位未能及时收到通知因而并未入账。

出现（1）和（3）时，单位银行存款账面余额会大于银行对账单的余额；反过来，出现（2）和（4）时，企业银行存款账面余额会小于银行对账单的余额。若未达账项不及时查对与调整，企业对实有存款数心中无数，则不利于合理调配使用资金、发挥资金的应有效益，还容易开出“空头”支票，造成不必要的经济损失，带来不必要的麻烦。所以，企业应该及时取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。

（二）银行存款余额调节表

银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表的编制方法有3种，其计算公式如下：

企业账面存款余额＝银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＋银行已付而企业未付账项－银行已收而企业未收账项

银行对账单存款余额＝企业账面存款余额＋企业已付而银行未付账项－企业已收而银行未收账项＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项

银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＝企业账面存款余额＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项

通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银

行存款调节表”作为记账依据。

【例题1】甲公司2012年12月31日银行存款日记账的余额为5 400元，银行转来对账单的余额为8 300元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4 500 元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付水电费400元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

『正确答案』

银行存款余额调节表 单位：元

项 目 金额 项 目 金额 8 300 企业银 行存款日记账余额 5 400 银行对账单余额

加：银行已入账、企业未入账加：企业已入账、银行未入账4 800 6 000 的收入 的收入 减：银行已入账、企业未入账减：企业已入账、银行未入账400 4 500 的支出 的支出 调节后的存款余额 9 800 调节后的存款余额 9 800

五、外汇管理 （一）外币和外汇 1.外币

外币有狭义和广义之分。狭义的外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金（如各种外币汇款、进出口贸易的外币性货款等）。

从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币。记账本位币是指记账和编制财务报表所用的货币。按照我国现行制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币，记账本位币以外的货币均为外币。 2.外汇

外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。根据我国的外汇管理条例规定，外汇的具体内容包括：

（1）外国货币；

（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；

（3）外币支付凭证，包括票据（支票、汇票、期票）、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； （4）其他外汇资金，如黄金。 （二）外币业务的记账方法 1.外汇分账制

外汇分账制又称分币记账制，就是在外币经济业务发生时直接按外币记账，期末再将各种外币账户的余额和发生额折合成本国货币，然后编制会计报表。

2.外汇统账制

外汇统账制又称统一货币记账制，分为两种，一种是本国货币统账制，一种是外国货币统账制。在我国会计上对外汇的核算主要采用本国货币统账制，也就是以人民币为记账单位记录所发生的外汇交易业务，发生多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在账面上只作辅助记录。 （三）汇率

1.汇率的基本概念

汇率又称“汇价”，指两种货币之间的比价，也就是一种货币兑换成另一种货币的比率。汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”。卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”。中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。 2.汇率标价方法

汇率标价方法有两种，一种是直接标价法，另一种是间接标价法。在直接标价法下，外币数量固定，称为“基准货币”，本币数量变动，称为“报价货币”，表明单位外国货币可以兑换成多少本国货币。间接标价法与之相反，本币是基准货币，外币是报价货币，表明单位本国货币可以兑换成多少外国货币。我国的人民币汇率是采用直接标价法。 3.记账本位币的选定

主要应从收入和支出等基本因素和融资等辅助因素两方面考虑： （1）从日常活动收入现金的角度看； （2）从日常活动支出现金的角度看； （3）从融资活动和经营活动的角度看。

选定记账本位币时，关注的应是主要经济活动的货币而不是企业所在地的货币。企业所在地是形式，应关注业务的经济实质。

（四）境内机构外币现钞收付管理

境内机构外币现钞收付指境内机构从事对外贸易和非贸易活动所发生的外币现钞提取、支付、收取、结汇和转现汇行为。境内机构资本项目项下不得收付外币现钞。 1.境内机构单笔提取不超过等值一万美元的外币现钞，可以持有效凭证和有效商业单据直接到经营外汇业务的银行办理。单笔提取超过等值一万美元的外币现钞，须先向外汇局申请，由外汇局审核真实性后予以核准。银行须凭外汇局核准件办理。外汇局在核准外币现钞提取时，区分贸易和非贸易性质，审核外币现钞提取的真实性和必要性。对于贸易项下银行汇路畅通的，原则上不得支付外币现钞。

2.外商投资企业支付外藉、华侨、港澳台职工工资和境外差旅费，如需提取外币现钞，单笔不超过等值一万美元的可以持董事会决议、完税证明直接到银行办理；单笔超过等值一万美元的，须持董事会决议、完税证明向外汇局申请，由外汇局审核真实性后予以核准。银行须凭外汇局核准件办理。

3.境内机构进出口贸易项下佣金（含回扣）不得收付外币现钞。

4.除另有规定者外，境内机构从事非贸易活动一般不得收取外币现钞，如因特殊情况收取的外币现钞，必须报外汇局核准后向银行办理结汇。

5.境内机构从事对外贸易活动收取的外币现钞必须向银行办理结汇，不得自行保留或存入银行转为现汇。

外汇账户的开立条件与所需材料 1.经常项目外汇账户的开立条件

我国外汇管理局规定符合下列条件之一的境内机构（不包括金融机构）可以向所在地国家外汇管理局及其分支局（简称外汇局）申请开立经常项目外汇账户：

1）经有权管理部门核准具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；

2）具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。 2.资本项目外汇账户的开立条件

外汇管理局规定下列资本项目外汇，可以开立外汇账户保留外汇：

（1）境内机构借用的外债、外债转贷款和境内中资金融机构的外汇贷款； （2）境内机构用于偿付境内外外汇债务本金的外汇； （3）境内机构发行股票收入的外汇；

（4）外商投资企业的中外投资方以外汇投入的资本金； （5）境外法人或者自然人为筹建外商投资企业汇入的外汇； （6）境内机构资产存量变现取得的外汇；

（7）境外法人或者自然人在境内买卖B股的外汇； （8）经外汇局批准的其他资本项目下的外汇。

3.境内机构应当持下列材料向所在地外汇局申请开立经常项目外汇账户： （1）开立经常项目外汇账户申请书；

（2）营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；

（3）有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或者《外商投资企业外汇登记证》，或者有关经常项目外汇收入的证明材料； （4）组织机构代码证的原件和复印件； （5）外汇局要求的其它材料。

第二节 小企业现金及银行存款会计

一、小企业现金会计核算

企业应当设置“库存现金”总账和“库存现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 （一）现金收入账务处理 1.日常业务的现金收入

企业对外销售货物、取得劳务、处置资产等取得现金收入时，应按照取得现金的金额，借记“库存现金”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。同时，结转相应的成本费用科目。

【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电脑配件的生产与销售。2011年1月1日，对外出售电脑配件10套，价款合计为800元，该批配件成本为600元。甲公司于当日收到现金（价款和增值税款）共计936元，并将其及时入库。甲公司2011年1月1日账务处理为：

『正确答案』

借：库存现金 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

2.从银行提取现金

936 800 136 600 600

企业因向职工支付工资、各种工资性津贴，向个人支付劳务报酬等事项需要从银行提取一定的现金，提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题3】甲公司的出纳2011年12月9日提取现金3 000元备用。持支票办理完手续后，根据支票存根，编制记账凭证。甲公司2011年12月9日账务处理为：

『正确答案』 借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000

（二）现金支出账务处理 1.日常业务的现金支出 企业向供货方、提供劳务方进行支付时，如属于现金使用范围的，支付发生时，借记“库存商品”、“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“库存现金”科目。

【例题4】乙公司于2011年12月31日从某农户个人手中购入农产品一批作为原材料，该批原材料价值1 000，款项于当日用现金支付。假定不考虑相关税费等因素影响。乙公司2011年12月31日账务处理为：

『正确答案』 借：原材料 1 000 贷：库存现金 1 000

【例题5】2011年12月10日，甲公司职工李雷预借差旅费2 000元。甲公司当日的账务处理为：

『正确答案』

借：其他应收款——李雷 2 000 贷：库存现金 2 000

2.向银行送存现金

【例题6】甲公司于2012年1月1日送存现金5 000元。甲公司当日的账务处理为：

『正确答案』 借：银行存款 5 000 贷：库存现金 5 000

（三）现金溢余与短缺的账务处理 企业应当按规定进行现金清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：

1.现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

【例题7】甲公司2012年1月31日现金清查时发现现金短缺1 000元，2月5日查明原因， 其中500元属于出纳小李保管不善造成的丢失，另外500元短缺原因不详。公司处理决定由小李赔偿500元。小李于2月10日交纳赔款。

『正确答案』

甲公司2012年1月31日的账务处理为： 借：待处理财产损溢 1 000 贷：库存现金 1 000 2012年2月5日的账务处理为：

借：其他应收款——出纳小李 500

管理费用 500 贷：待处理财产损溢 1 000 2012年2月10日的账务处理为：

借：银行存款 500 贷：其他应收款——出纳小李 500

二、银行存款会计

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 （一）日常业务中取得银行存款收入

企业对外销售货物、取得劳务、处置资产等，直接通过银行转账取得收入时，应按照取得银行存款金额，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。同时，结转相应的销售成本。

【例题8】沿用【例题2】假设甲公司收到的是转账的银行存款936元，则甲公司2011年1月1日账务处理为：

『正确答案』

借：银行存款 936

贷：主营业务收入 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600

（二）日常业务中支出银行存款

企业向供货方、提供劳务方进行支付时，如不属于现金使用范围的，支付发生时，借记“库存商品”、“原材料”等资产科目，贷记“银行存款”科目。

【例题9】甲公司于2012年3月13日从乙公司购入原材料一批，价款为10 000元。甲乙两公司皆为增值税一般纳税人，甲公司于当日收到材料，并通过银行存款转账支付了款项共计11 700元。

『正确答案』

甲公司2012年3月13日的账务处理为：

借：原材料 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700

（三）银行存款利息账务处理 1.计息日和计息期

对于小企业而言，企业的存款账户，按季计算利息，计息日为每季末20日。计息时期“算头不算尾”，存款从存入之日起，算至支付的前一日止，按实际存款天数计算利息。如3月3日存入的银行存款，到3月20日计息时，从3日起算至19日，共17天。对逐笔计息的存款，其计息时期，满月的按月计算，有整月又有零头天数的，可以全部化为天数计算；满月的无论大小月，均按30天计算；零头天数，按实际日历天数计算。如2月1日发放的按季结息的贷款，在3月20日结息时，利息按49（30+19）天计算。 2.确认利息的账务处理

企业的存款在银行存续期间会产生利息，企业确认的利息作为融资费用的冲减，贷记“财务费用”科目，借记“应收利息”科目；取得这部分利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

【例题10】截至2012年9月20日，甲公司当年第三季度银行存款产生利息总额为1 000元，并于2012年9月30日收到这部分利息。

『正确答案』

甲公司9月20日的账务处理为： 借：应收利息 1 000 贷：财务费用 1 000 甲公司9月30日的账务处理为： 借：银行存款 1 000

贷：应收利息 1 000

三、外币兑换与期末折算会计

对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。对于小企业而言，外币相关业务不是很复杂，主要涉及到外币兑换和外币银行存款期末折算问题。 （一）外币兑换

外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

1.企业把外币卖给银行。企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。

【例题11】甲公司记账本位币为人民币，2010年2月10日将1万美元卖给银行，银行买入价是1美元＝6人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元＝6.1人民币元，企业取得人民币。

『正确答案』

甲公司的账务处理为：

借：银行存款——人民币 60 000（10 000×6）

财务费用 1 000

贷：银行存款——美元 61 000（10 000×6.1）

2.向银行购汇

小企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。

【例题12】假设甲公司2010年2月10日从银行买入1万美元，银行卖出价1美元＝6.3元人民币，交易日的平均汇率为1美元＝6.2元人民币。

『正确答案』

甲公司的账务处理为：

借：银行存款——美元 62 000（10 000×6.2）

财务费用 1 000

贷：银行存款——人民币 63 000（10 000×6.3）

（二）银行存款期末折算

资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币银行存款，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。

【例题13】沿用【例题11】，甲公司按月折算外币项目，2010年2月28日美元汇率为1美元＝

6.2元人民币。

『正确答案』

甲公司2010年2月28日的账务处理为： 借：银行存款 1 000[10 000×（6.2-6.1）] 贷：财务费用 1 000

小企业存货管理实务

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第一节 存货管理

一、存货的定义和分类

存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及农业小企业为出售而持有的或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。现主要介绍其中几种。

（一）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

（二）包装物，是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 （三）低值易耗品，是指不作为小企业固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

（四）消耗性生物资产，是指小企业（农业）生长中的大田作物、蔬菜以及存栏待售的牲畜等。

二、存货管理实务 （一）存货采购管理

存货采购，是存货进入企业生产流通环节的起点，也是企业进行生产经营活动的基础。采购直接影响着产品的质量和成本，进而对企业生产、发展起到举足轻重的影响。 1.最优存货量

对于很多小企业来说，一定时期内的生产和销售能力是相对稳定的，因而，每个时段（通常以一年为核算单位）所需原材料总量也是基本确定的。因此，企业在采购管理中需要确定最优存货量。 最优存货量，是指能够使存货的相关总成本达到最低点的进货数量。其中，存货的相关总成本包括取得成本、储存成本和缺货成本。

（1）取得成本，是指为取得某种存货而支出的成本，分为订货成本和购置成本。订货成本是指取得订单的成本，如办公费、差旅费、邮费、电报电话费等。购置成本是指为购买存货本身所支出的成本，即指存货本身的价值。

（2）储存成本，是指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息、仓库费用、

保险费用、存货破损和变质损失等。

（3）缺货成本，是指由于存货供应中断而造成的损失，包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失及造成的商誉损失等。如果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急，那么缺货成本表现为紧急额外购入成本。

2.货源策略

当企业确定采购货源时，可以选择长期从某个单一的供货商处进行采购；也可以同时从多个供货商处采购，并从供货商形成的竞争关系中获得质量和价格上的收益；另外，如果采购半成品比采购材料进而加工存在更多好处的话，也可以考虑直接从供货方取得半成品。不同策略的优缺点如下表所示，具有不同特点的小企业、以及企业发展的不同阶段，可以根据自身和市场环境的特点，选择对自己的发展最为有利的策略。

表1 不同货源策略利弊比较

策 略 优 点 （1）采购方能与供应商建立较为稳固的关系； 单一货（2）便于信息的保密； 源策略 （3）能产生规模经济； （4）随着与供应商关系的加深，采购方更可能获得高质量的货源 缺 点 （1）若无其他供应商，则该供应商的议价能力就会增强； （2）采购方容易受到供应中断的影响； （3）供应商容易受到订单量变动的影响 （1）能够取得更多的知识和专门技术； （1）难以设计出有效的质量保证计划； 多货源（2）一个供应商的供货中断产生的（2）供应商的承诺较低； 策略 影响较低； （3）疏忽了规模经济 （3）供应商之间的竞争有利于对供应商压价 （1）允许采用外部专家和外部技术； （1）第一阶段供应商处于显要地位； （2）可为内部员工安排其他任务； 半产品 （2）竞争者能够使用相同的外部企业，因此（3）采购主体能够就规模经济进行企业在货源上不太可能取得竞争优势 谈判 （二）存货生产管理

生产管理是有计划、有组织、指挥、监督调节的生产活动。以最少的资源损耗，获得最大的成果，是对企业生产系统的设置和运行的各项管理工作的总称。 1.制定生产管理计划

这里所说的生产管理计划主要是指月计划和日计划。原则上，生产部门要以营销部门的销售计划为基准来确定自己的生产计划，否则在实行时就很可能会出现产销脱节的问题。 平衡产能与需求的方法如表1-2所示。 表2 平衡产能与需求的方法

方法 流 程 当需求不具独立性时（需求不能提前预测，定制产品），企业仅购买所需材料并在需要时才开始生产所需的产品或提供所需的服务。 资源订单例如，建筑企业可能会收到承建新的道路桥梁的大订单。该建筑企业将仅在签订式生产 了合同之后才开始采购必需的资源。 （订单 → 资源 → 生产） 在采用某些运营流程的情况下，企业可能对未来需求的上涨非常有信心，从而持订单生产有为满足未来订单所需的一种或多种资源的存货。 式生产 （资源 → 订单 → 生产） 许多企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务。这种库存生产情况在制造型企业非常常见。 式生产 （资源 → 生产 → 订单） 2.掌握材料的供给情况

虽然说材料的供给是采购部门的职责，但生产管理部门有必要随时掌握生产所需的各种原材料的库存数量，目的是在材料发生短缺前能及时调整生产并通报采购部门，以便最大限度地减少材料不足所带来的损失。 3.把握生产进度

为了完成事先制订的生产计划，生产管理者必须不断地确认生产的实际进度。起码要每天一次将生产实绩与计划作比较，以便及时发现差距并采取有效的补救措施。 4.了解产品的品质状况

衡量产品品质的指标一般有两个：工程不良率及出货检查不良率。产品的品质不仅仅要求生产管理者去了解关于不良的数据，而且更要对品质问题进行持续有效的改善和追踪。 5.按计划出货

生产管理者按照营销部门的出货计划安排出货，如果库存不足，应提前与营销部门联系以确定解决方法。

6.生产管理绩效

生产管理绩效是指生产部门所有人员通过不断丰富知识、提高技能、改善工作态度，努力创造良好的工作环境及工作机会，不断提高生产效率、提高产品质量、提高员工士气、降低成本以及保证交期和安全生产的结果和行为。 （三）存货日常管理

1.存货采购

一律通过供应部统一采购，各部门需采购存货时，应填写一式三份的《采购申请表》，列明其要求和建议，经部门负责人审批后交供应部。供应部根据公司采购流程实施采购。 2.存货的验收、入库

（1）外购存货，公司仓库管理人员应根据随货同行的送货单验收货物，需要确认货物是否为公司订单所定货物，实物货物是否与送货单一致，货物是否有损伤。

（2）自制存货，生产部门加工完毕移交于仓库的产品，由仓库部门认真验收合格后，填具产成品入库单，并经双方签字、确认。 3.存货的发出

外销，仓库管理员根据订单生成销售出库单并发货，打印销售出库单。 内部领用，仓库管理员根据审核批准后的《领料申请单》发货。 4.存货的盘点

企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。 （1）实地盘存制

“实地盘存制”又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。使用这种方法平时的核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差。通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。 （2）永续盘存制

“永续盘存制”又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退的数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货管理。

为了核对存货账面记录，永续盘存制同时要求进行存货的实物盘点。会计年度终了，应进行一次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账实相符，如有不符应查明原因及时处理。

小企业会计实务中，存货的数量核算一般采用永续盘存制。但不论采用何种方法，前后各期应保

持一致。

存货盘点应由仓库管理人员及独立的会计记账人员和科室存货保管人员共同进行。存货盘点清查一方面要核对实物的数量，看其是否与相关记录相符、是否账实相符；另一方面也要关注实物的质量，看其是否有明显的损坏。

三、存货ABC控制系统（分类管理）

ABC分类管理，就是按照一定的标准，将企业的存货划分为A，B，C三类，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。ABC控制系统分类标准及其管理方法如表3所示。

表3 ABC控制系统分类标准及其管理方法

项目 特征 A类 金额巨大，品种数量较少 B类 金额一般，品种数量相对较多 C类 品种数量繁多，价值金额却很小 分类标准 金额（%） 品种数量（%） 50～70 15～20 10～35 10～15 20～25 60～70 管理方法 分品种重点管理 分类别一般控制 按总额灵活掌握 分类标准主要有两个：一是金额标准；二是品种数量标准。其中金额标准是最基本的，品种数量标准仅作为参考。

四、存货管理内部控制

（一）存货管理岗位的分工与授权批准

企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对于贵重物品、危险品或保密物品等，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触。

（二）存货的请购与采购控制

企业应当根据预算有关规定，结合本系统的业务特点编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算，并按照预算对实际执行情况予以考核。

企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。要保证存货采购业务按计划申报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审核后报主管领导审批。 （三）存货的验收与保管控制 1.存货的验收

外购存货的验收，应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等是否一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。

自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。

采购部门应验收材料的品种、数量，填制验收单；质量检验部门检验质量，签署验收单；仓库保管部门根据验收单验收存货，填制入库单，登记存货台账，将发票、运单连同收料单送回采购部门。 2.存货的保管

企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查，重点关注下列事项： （1）存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。

（2）应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范。

（3）加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失。

（4）代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。 （5）结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。 （四）领用与发出控制

企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。 （五）盘点与处置控制

企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点。

存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。

第二节 存货会计

一、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。 （一）外购存货的成本

企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。

相关税费，包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。外购存货过程发生的其他直接费用，包括入库前发生的仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

【例1】甲企业为一般纳税人，2×10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40 000元，增值税额为6 800元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。 甲企业2×10年3月22日的账务处理如下：

借：原材料 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：银行存款 46 800

【例2】承【例1】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。

甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理： 借：在途物资 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：银行存款 46 800 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：

借：原材料 40 000

贷：在途物资 40 000

【例3】承【例1】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为35 000元。 甲企业应于3月末应进行如下账务处理：

借：原材料 35 000

贷：应付账款——暂估应付账款 35 000 4月初将上述会计分录原账冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 35 000

贷：原材料 35 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时：

借：原材料 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：银行存款 46 800 （二）加工取得的存货

企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由材料采购成本、加工成本构成。通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。 存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。各项成本费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。

直接人工与制造费用

项目 定义 备注 在生产产品过程中，直接直接直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所 从事产品生产的工人的人工 生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象） 职工薪酬 企业为生产产品和提供制造劳务而发生的各项间接费用 费用 包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性 和修理期间的停工损失等 小企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本”，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，应计入“制造费用”。月末分配结转应由各产品负担的制造费用，借记“生产成本”，贷记“制造费用”。已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可于月度终了，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”。

【例4】甲企业为增值税一般纳税人，购入原材料一批，价款1 000元，于2×10年5月1日入库，并以银行存款支付价款和增值税税额。2×10年5月15日，生产部门领用该批原材料用于生产A产品，在生产过程中发生职工薪酬1 500元，发生其他支出100元。6月30日，产品生产完成，经验收合格，转入产成品仓库保管。

甲企业2×10年5月1日的账务处理为

借：原材料 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170

贷：银行存款 1 170 2×10年5月15日的账务处理为

借：生产成本 1 000 贷：原材料 1 000 发生职工薪酬和其他支出时的账务处理为

借：生产成本 1 600 贷：应付职工薪酬 1 500 银行存款 100

2×10年6月30日完工入库的账务处理为

借：库存商品 2 600 贷：生产成本 2 600 （三）投资者投入存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 【例5】甲公司以一批商品对乙有限责任公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，双方认可此商品的公允价值。如下： 甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资——乙公司 117（100＋100×17%） 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 乙公司的账务处理如下：

借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17

贷：实收资本 117 （四）盘盈存货

盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。

二、存货的发出计量

（一）发出存货成本的计量方法 1.先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

【例6】假定甲公司2×12年12月份存货的收、发、存资料如下表所示。 表4 甲公司2×12年12月份存货的收、发、存资料

日期 12月1日结存 12月7日购入 12月15日发出 12月20日购入 12月25日发出 12月31日购入

收入 数量 30 20 30 20 单位成本 2.00 2.20 2.30 2.50 数量 40 20 发出 单位成本 结存数量 30 50 10 40 20 40 甲公司期末存货40单位的价值，可计算确定如下： 第二批购货：20单位按每单位2.30元计算，其成本为46元； 第三批购货：20单位按每单位2.50元计算，其成本为50元； 期末结存存货总成本为96（46＋50）元。

使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表5所示。 表5 甲公司2×12年12月份先进先出法下成本计算表

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