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成本形态分析

成本按其性态分类分为三大类 ：固定成本 ，变动成本，混合成本。

固定成本的特点 1.固定成本总额不变性 y=a 2.单位固定成本的反比例变动性。 Y=a/x 固定成本进一步分类 1约束性固定成本（拘束性固定成本） 2.酌量性固定成本

变动成本的特点1. 变动成本总额的正比例变动性。Y=bx 2.单位变动成本的不变性y=b 变动性成本的进一步分类 1技术性变动成本2酌量性变动成本 混合成本分类 1阶梯式混合成本y=f（x）=｛a / b / c ｝ 2. 标准式混合成本y=a+bx

3.低坡式混合成本y=f（x）=｛a / a+b（x-x） ｝

4曲线式混合成本(1)递减型混合成本（2）递增型混合成本

成本性态分析

成本性态分析的基本假设：1.相关范围假设2.一元线性假设 成本性态分析的程序：1分步分析程序 先定性后定量 2.同步分析程序 定性定量同步进行 成本性态分析的方法：

1技术测定法 优点：只适用于投入量与产出量关系比较稳定的新企业及其主要成本分析 缺点：应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。

2.直接分析法 优点：简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。缺点：实际分析的工作量太大，不适于规模较大企业开展成本性态分析。

3.历史资料分析法：优点：适用于生产条件较为稳定，成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的老企业。

历史分析法的程序（1）搜集资料 （2）整理资料 （3）处理资料 （4）调整分析结果 历史分析法包括 （1）高低点法 （2）散布图法（3）一元直线回归法 （1）高低点法 高低点法步骤：（ 1）确定高低点坐标 （2）计算b值 b=高低点成本之差/高低点业务量之差 （3）计算a值 将高点或低点坐标代入a=y-bx （4） 建立成本性态分析模型 y=a+bx

注意：选择高低点坐标应该以自变量业务量的高低为标准

优点：简便易行便于理解 缺点：成本性态模型很可能不具有代表性，导致较大误差。 适用于成本变化趋势比较稳定的企业。 （2）散布图法 散布图法步骤：（1标出散布点（2画线93读出a值 截距值=a （4任选一点 P（5求b 将P点坐标代入y=a+bx （6建立成本性态模型

注意：优点：比较形象直观，易于理解较高低点法更为科学，计算结果更为精确。缺点：会出现人为的误差，影响分析结果的客观性。 （3）一元直线回归法

优点：计算结果比前两种方法更为准确 缺点：计算工作量较大，比较麻烦。 如果能使用电子计算机这种方法将会得到广泛应用。

变动成本法和完全成本法

1区别：应用的前提条件不同、产品成本及期间成本的构成不同、销货成本及存货成本的水平不同、销货成本的计算公式不完全相同、损益确定程序不同提供的信息用途不同 2. 标志 应用的前提条件 变动成本法 以成本性态分析为前提： 将全部成本区分为变动成本和固定成本两大类。 变动生产成本：直接材料 直接人工 变动性制造费用 完全成本法 以成本按经济用途分类为前提： 将全部的成本区分为生产成本和非生产成本。 生产成本：直接材料 直接人工 制造费用 成本的构成内容 产品成本 期间成本 变动非生产成本：变动性销售费用 非生产成本：销售费用 变动性财务费用 财务费用 变动性管理费用 管理费用 固定成本：固定生产成本（固定性制造费用） 固定性销售费用 固定性管理费用 固定性财务费用

3.变动成本法和完全成本法通用公式

本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本—期末存货成本 公式1 变动成本法: 本期销货成本=单位变动生产成本x本期销售量 完全成本法： 本期单位销货成本=单位生产成本x本期销售量 如果完全成本法下，期初存货不为零，必须应用公式1 4损益确定程序不同

变动成本法 只能按 贡献式损益确定程序计量营业损益 完全成本法 必须按 传统式损益确定程序计量营业损益 贡献损益确定程序

营业收入—变动成本=贡献边际 贡献边际—固定成本=营业利润 营业利润=营业收入—bx—a 变动成本=本期销货成本

=单位变动生产成本x本期销售量+单位变动非生产成本x本期销售量 固定成本=固定生产成本+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用 传统式损益程序

营业收入—营业成本=营业毛利 营业毛利—营业费用=营业利润 营业成本=本期销货成本

=期初存货成本+本期发生的生产成本—期末存货成本 营业费用=销售费用+管理费用+财务费用

变动成本法的优点：能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作、便于科学的成本分析和成本控制、变动成本法提供的成本和损益资料，便于企业进行短期经营决策、可以简化成本核算工作。

缺点：变动成本法算计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本概念、不适用长期决策的需要、采用变动成本法会对所得税产生一定影响。

本量利分析

本量力分析的基本假设：成本性态分析的假设、相关范围及线性假定、产销平衡和品种结构稳定的假定、变动成本法的假定、目标利润的假定。 本量利关系的基本公式

E利润a固定成本b单位变动成本x产量或销量p单价px销售收入 E=px-（a+bx） =px-bx-a

=（p-b）x-a

贡献边际及其相关指标的计算公式 贡献边际Tcm=px-bx =cm·x =px·cmR 单位贡献边际cm=p·cmR =Tcm/x =p-b 贡献边际率cmR=Tcm/px · 100% =cm/p·100% E=Tcm-a Tcm=a+P a=Tcm-P

变动成本率bR=bx/px·100% =b/p·100% bR+cmR=1

贡献边际率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业，其贡献边际率低，创利能力小，反之，变动成本率低的企业，贡献边际率高，创利能力高。

本量利分析的基本内容： 单一品种的保本利分析、盈利条件下单一品种的本量利分析、单一品种的本量利关系图、多品种条件下的本量利分析。 单一品种的保本分析

保本点：是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。

单一品种的保本点的表现形式：1 保本点销售量（保本量） 2 保本点销售额（保本额） 单一品种保本点的确定方法：图解法 、基本等式法、贡献边际法。

图解法 优点：形象、直观、容易理解。缺点：绘图比较麻烦、结果可能不十分准确 基本等式法：

基本公式： 保本量=固定成本/单价—单位变动成本 =a/p-b 保本额=单价x保本量 贡献边际法：

基本公式：保本量=固定成本/单位贡献边际 = a/cm 保本额=固定成本/贡献边际率 =a/cmR

=固定成本/1-变动成本率 =a/1-bR 安全边际指标

安全边际量（MS量）=现有或预计的销售量—保本量 安全边际额（MS额）=现有或预计的销售量—保本额

安全边际率（MSR） = 安全边际量/现有或预计的销售量 · 100% =安全边际额/现有或预计的销售量 ·100% MS额=p·MS量

安全边际量与安全边际率都是正指标，越大越好。西方一般用安全边际率来评价企业经营的安全程度。

保本量=固定成本x安全边际量/目标利润 保本额=固定成本x安全边际额/目标利润 保本作业率指标

保本作业率又叫危险率，该指标是反指标，越小越安全 保本作业率（dR）=保本量/现有或预计销售量·100% =保本额/现有或预计销售量·100% 安全边际率+保本作业率=MSR+dR=1

盈利条件下的本量利分析

保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润TP能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。 保利点的计算

保利量=（固定成本+目标利润）/（单价—单位变动成本） =（固定成本+目标利润）/单位贡献边际 保利额=单价x保利量

=（固定成本+目标利润）/贡献边际率

=（固定成本+目标利润）/（1—变动成本率） 保净利点及计算

保净利点又称实现目标净利润的业务量，目标净利润（TTP）也称税后目标利润 保净利点的计算

保净利量=（固定成本+（目标利润/（1-所得税税率））/（单价-单位变动成本） 保净利额=（固定成本+（目标利润/（1-所得税税率））/贡献边际率 所得税税率tR 保利成本及其计算

保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本。 保利单位变动成本的计算

保利单位变动成本=单价—（固定成本+目标利润）/预计销售量 p-（a+TP）/x 保利固定成本=（单价—单位变动成本）x预计销售量—目标利润 =（p-b）·x-TP 保利单价及其计算

保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价。 保利单价的计算

保利单价=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/预计销售量 利润与其他因素的关系

E=(p-a)x-a =cm·MS量 =cmR·MS额

销售利润率=贡献边际率+安全边际率

因素变动对保本点和保利点的影响 单价单独变动时

单价上涨时 使单位贡献边际和贡献边际率上升 降低保本点和保利点，使企业经营状况向好的方向发展。单价下降，相反。 单位变动成本单独变动时

单位变动成本上升时 会提高保本点和保利点，使企业经营状况向不利的方向发展，反之相反。

固定成本单独变动时

固定成本增加 会使保本点和保利点提高， 使企业向不利的方向发展，反之相反。 目标利润单独变动时

目标利润的变动，只会影响到保利点，不会影响改变保本点。 销售量单独变动时

销售量的变动既不会影响保本点，也不会影响保利点。 因素变动对安全边际的影响

单价和安全边际 同方向变动 单位变动成本和安全边际 反方向变动 固定成本和安全边际 反方向变动 预计销售量和安全边际 同方向变动 因素变动对利润的影响

单价 通过改变销售收入 正方向影响利润

单位变动成本 通 过改变变动成本总额 反方向影响利润 固定成本 直接 反方向影响利润

销售量 通过改变贡献边际总额 正方向影响利润

多品种条件下的本量利分析

多品种条件下本量利分析的方法：综合贡献边际率法、顺序法、联合单位法、分算法、主要品种法。

1综合贡献边际率法的原理及应用、

综合保本额=全厂固定成本/综合贡献边际率

综合保利额=（全厂固定成本+目标利润）/综合贡献边际率

此法的关键是正确计算 综合贡献边际率 计算方法有三种：总额法、贡献边际率总和法、加权平均法 2总额法

公式：综合贡献边际率=全厂贡献边际总额/全厂销售收入总额·100% =∑Tcm/∑px ·100% 优点：不必了解每一品种的单价，单位变动成本和销售量资料就可以计算出综合贡献边际率 缺点：无法进一步确定每一品种的保本点等指标。 3贡献边际率总和法

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