《审计学》练习题

《审计学》练习题一

一、单项选择题

1、注册会计师通常应当考虑下列因素，以确定一项控制的测试范围。一般来说，控制测试的范围与下列( )因素成反向变动关系。 A、控制的执行频率 B、对控制的信赖程度 C、控制的预期偏差 D、所需证据的可靠性

2、细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此各自有不同的适用领域。一般而言，实质性分析程序更适宜于针对( )进行测试。 A、交易量大的账户 B、账户余额的认定 C、交易量小但金额较大的计价认定 D、存在或发生 3、如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么（ )。 A、不得利用上期审计进行控制测试的证据，可以利用期中测试的证据 B、所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试 C、主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据 D、所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年年末的控制测试

4、当被审计单位的重大错报风险较高时，为了确定进一步审计程序的时间，注册会计师最好( )。

A、在期初或者期末实施实质性程序 B、在期末或接近期末实施控制测试 C、采用不通知的方式实施控制测试 D、在管理层不能预见的时间实施实质性程序 5、注册会计师所提供的审计业务属于有偿服务的性质，但其所收审计费用的多少不能以( )为依据。

A、服务的性质 B、工作量的大小 C、特定结果的实现 D、参加人员层次的高低

6、注册会计师在对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于( )。 A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈

7、审计人员审查并核实被审计单位的财产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的( )认定。

A、存在 B、完整性 C、计价和分摊 D、分类 8、在财务报表审计过程中，（ ）属非必须执行的审计程序。

A、控制测试 B、了解被审计单位的基本情况 C、实质性程序 D、审查账户

9、注册会计师进行控制测试的时间，应尽可能安排在（ ） A、资产负债表日执行 B、资产负债表日后执行 C、外勤审计工作中执行 D、期中的后期进行

10、经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须（ ），并符合其他有关条件要求。

A、加入会计师事务所 B、两年以上审计工作经验 C、加入会计师事务所且有两年以上工作经验 D、加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验 11、审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（ ）。 A、财务报表的金额、性质 B、错报或漏报 C、账户或交易 D、审计收费

12、注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（ ）。 A、审计的方式不同 B、审计的性质不同 C、审计的独立性不同 D、审计的依据不同

13、注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是（ ）。 A、对财务信息执行商定程序 B、对预测性财务信息进行审核 C、对内部控制出具审核报告 D、对中期财务报表审阅 14、不以财务报表为直接审计对象的审计业务是（ ）。 A、办理企业合并事宜中的审计业务 B、验证企业注册资本 C、审查企业财务报表 D、办理清算事宜中的审计业务 15、会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（ ）。 A、聘请其他专业人员帮助 B、转包给其他会计师事务所 C、减少业务收费 D、拒绝接受委托

16、A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（ ）。

A、聘请相关专家 B、改派其他注册会计师 C、终止该项审计业务约定 D、出具无法表示意见的审计报告 17、注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A、进行监督和管理 B、进行约束和指导

C、进行指导和监督，并对其工作结果负责 D、进行指导和监督，但不能对其工作结果负责 18、衡量注册会计师审计质量合格与否的标准是（ ）。 A、审计准则 B、注册会计师职业道德准则

C、会计准则及国家其他有关财务会计制度 D、审计质量控制准则 19、鉴证业务涉及的三方关系人是指（ ）

A、注册会计师、委托人、被鉴证单位 B、注册会计师、委托人、责任方 C、注册会计师、责任方、预期使用者 D、注册会计师、委托人、预期使用者 20、下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是（ ）。 A、历史财务信息审阅 B、预测性财务信息审核 C、代编财务信息 D、对财务信息执行商定程序

21、中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括( )。 A、中国注册会计师审计质量控制准则 B、中国注册会计师审计准则 C、中国注册会计师其他鉴证业务准则 D、中国注册会计师审阅准则

22、由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q所尚不知晓，给Q所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是( )。

A、严格遵循职业道德、专业标准的要求 B、建立健全会计师事务所的质量控制制度 C、与委托人签订审计业务约定书 D、提取风险基金或购买责任保险

23、丙会计师事务所承接丁H公司2006年度财务报表的审计业务。假定鉴证小组成员与H公司的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证对象产生直接重大影响一般职员存在下列关系之一，请判断每种关系是否影响独立性，并指出在影响独立性的情况下丙会计师事务所不能通过调换鉴证小组成员来排除此种关系对独立性影响的是( )。 A、鉴证小组的王注册会计师2005年曾是H公司的财务人员 B、H公司的李会计2004年曾是丙会计师事务所的主任会计师 C、鉴证小组谭注册会计师的女儿是H公司的成品仓库保管员 D、鉴证小组韩助理人员与H公司的现金出纳员小张正在热恋

24、在接受审计业务委托之前，后任注册会计师可向前任注册会计师了解（ ）。 A、审计重要性水平 B、函证回函情况 C、存货盘点计划 D、企业管理层的品行 25、审计准则中的“审计范围”是指（ ）。

A、审计业务约定书所约定的财务报表 B、与所审计的财务报表有关的资料 C、与所审计的财务报表有关的经济活动 D、为实现审计目标应实施的审计程序 26、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ ）。

A、为了进行风险评估程序 B、收集充分适当的审计证据 C、为了识别和评估财务报表重大错报风险 D、控制检查风险 27、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ）。 A、通常与控制环境有关 B、与财务报表整体存在广泛联系

C、可能影响多项认定 D、可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 28、下列属于预防性控制的是（ ）。

A、每月末给债务单位寄发对账单 B、仓库发货所采用的出库凭证连续编号 C、复核毛利率的合理性

D、如果没有付款，办理发货业务时，计算机系统会提示并记录，终止业务 29、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ）。 A、通常与控制环境有关 B、与财务报表整体存在广泛联系

C、可能影响多项认定 D、可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 30、如果上期注册会计师已对被审计单位实施过审计，本期相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应（ ）。

A、重点测试变动以后的内部控制 B、重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响 C、分别对变动前后的内部控制进行测试 D、对内部控制的变动原因进行详细了解 31、注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述正确的是（ ）。

A、如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试 B、如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试 C、如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试 D、无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试

32、注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，其中不恰当的是（ ）。

A、考虑人员的适当分派和督导 B、考虑被审计单位采用的会计政策 C、考虑利用计算机专家的工作

D、考虑对存货的监盘改在期末并对余额并不是很大的存货进行抽查

33、为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设较合理的是（ ）。 A、假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

B、假定被审计单位是不诚信的

C、假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项

D、为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最高，即100%

34、注册会计师通常采用组织项目组讨论程序评估舞弊风险时，下列哪些人员不宜参与讨论（ ）。

A、审计项目负责人 B、外聘的信息技术专家 C、内部审计人员 D、审计部门经理 35、下列对舞弊说法不恰当的有（ ）。

A、注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证

B、侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录

C、由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 D、注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项 36、有关审计抽样的下列表述中，正确的是（ ）。

A、注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据

B、审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

C、统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D、信赖过度风险和误受风险影响审计效率

37、审计人员审查并核实被审计单位的财产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的( )认定。

A、存在 B、完整性 C、计价和分摊 D、分类

38、审计人员可接受的审计风险为10％，评估被审计单位的重大错报风险为40％，则检查风险为（ ）。

A、25％ B、70％ C、95％ D、12.5％

39、存货计价审计的样本的选择应着重选择结存金额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用( )。

A、分层抽样 B、系统抽样 C、随意抽样 D、随机抽样

40、注册会计师可以根据被审计单位的具体情况决定是否实施( )程序。

A、索取管理层声明书 B、控制测试 C、实质性测试 D、评估重大错报风险 41、没有（ ）关系，就不可产生审计行为。

A、剥削 B、统治 C、受托经济责任 D、经济利益 42、按照预先规定的时间进行的审计，称之谓（ ）。

A、事前审计 B、事中审计 C、事后审计 D、定期审计 43、注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（ ）。 A、验资 B、财务报表审阅

C、对财务报表信息执行商定程序 D、预测性财务信息审核 44、关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（ ）。

A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 D、经营失败必然会导致审计失败

二、多项选择题

1、为了尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师应达到( )基本要求。 A、严格遵循专业标准 B、增强职业独立性 C、保持职业谨慎 D、强化职业监督

2、注册会计师所确定的以下具体审计目标中，( )是根据管理层关于完整性认定推论得出的。

A、主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符 B、存货是否已适当地计提跌价损失准备 C、存放在其他企业的存在是否包括在存货项目内 D、有关短期借款的入账是否及时

3、截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已记人恰当的会计期间。它与管理层对财务报表的( )认定相关。

A、存在或发生 B、完整性 C、截止 D、表达与披露

4、注册会计师可不进行控制测试程序，而直接转入实质性测试程序的情况有( )。 A、内部控制不存在 B、内部控制未有效运行

C、内部控制存在重大缺陷 D、内部控制拟予信赖 5、在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有（ ）。 A、签订审计业务约定书 B、商定审计收费 C、明确审计程序的性质、时间、范围 D、评价审计结果 6、审计人员在审计过程中考虑的重要性包括（ ）。

A、财务报表层次 B、凭证层次 C、账户和交易层次 D、业务经济内容层次 7、下列提法中，表述不正确的是（ ）。

A、政府审计是独立性最强的一种审计，其审计意见更可靠 B、注册会计师在审计时，必须了解内部审计的设置和工作情况 C、注册会计师审计与政府审计所获取的证据可靠程度是相同的 D、内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性 8、下列业务属于注册会计师的鉴证业务有（ ）。 A、审计企业财务报表 B、验证企业注册资本 C、内部控制审核 D、预测性财务信息审核

9、目前，根据我国《注册会计师法》的规定，我国注册会计师事务所的组织形式有（ ）。 A、独资会计师事务所 B、普通合伙制会计师事务所 C、有限公司制会计师事务所 D、有限责任合伙制会计师事务所

10、下列各项中，会计师事务所的行为不构成违反注册会计师职业道德规范的有（ ）。 A、会计师事务所以降低收费方式招揽业务，但遵守了准则并保证了审计质量 B、会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传，但没有诋毁同行 C、会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务

D、会计师事务所的一名员工与被审计单位的一名独立董事有近亲关系，但事务所没有安排他参与本次审计工作

11、下列几项属于会计师事务所质量控制制度要素的是（ ）。 A、对业务质量承担的领导责任 B、职业道德规范 C、客户关系和具体业务的接受与保持 D、人力资源

12、会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师对控制制度运作责任的人员管理应做到（ ）。

A、运作人员要具有丰富的业务管理的经验 B、运作人员要具有专业能力和管理才能 C、授予必要的权限 D、提高报酬，以保持独立性

13、历史财务报表审计业务属于（ ）。

A、合理保证的鉴证业务 B、有限保证的鉴证业务 C、基于责任方认定的业务 D、直接报告业务 14、下列各项业务中，属于有限保证的鉴证业务的有（ ）。 A、财务报表审计 B、财务报表审阅 C、预测性财务信息审核 D、代编财务信息

15、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性应回避的有( )。 A、曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年 B、持有被审计单位发行的公司债券

C、接受委托，为被审计单位设计内部控制制度 D、与被审计单位的一名独立董事有近亲关系

16、注册会计师王豪在其名片上的姓名之前，印有对自己的资格、职称等情况的如下表述，其中不符合中国注册会计师协会有关职业道德规范指导意见的有( )。 A、注册会计师、注册税务师、注册资产评估师

B、毕业于北京大学、1990年破格晋升教授、博士生导师 C、中国烹饪协会常务理事兼副秘书长、国家一级厨师 D、全国注册会计师行业技术比赛二等奖获得者

17、注册会计师应当开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时达到下列( )要求。 A、注册会计师已具备执行审计业务所需要的独立性 B、确定客户能为审计工作能否提供那些必要的条件 C、与客户不存在对业务约定条款的误解

D、注册会计师已具备执行审计业务所需要的专业胜任能力

18、审计准则规定，会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求： A、安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密； B、保证审计工作底稿的完整性； C、便于对审计工作底稿的使用和检索； D、按照规定的期限保存审计工作底稿。

19、注册会计师针对某项控制的测试范围与( )成同向变动关系。 A、被审计单位执行控制的频率 B、拟信赖控制运行有效性的时间长度

C、在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 D、对审计证据可靠性的要求程度高低 20、会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑的因素有（ ）。 A、独立性 B、客观性 C、自身能力 D、收费问题

21、在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（ ）。 A、执行同类审计业务的经验 B、保持足够的职业怀疑态度 C、独立性 D、能否保持应有的关注 22、关于分析程序的下列说法，正确的是（ ）。 A、分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动

B、当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当 C、在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序

D、对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序 23、在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（ ）。

A、扩大审计程序的范围 B、扩大控制测试的范围 C、提请管理层调整财务报表 D、发表保留意见 24、注册会计师在评价错报影响时，应汇总错报包括（ ）。

A、对事实的错报 B、推断误差 C、涉及主观决策的错报 D、已调整错报 25、关于重要性水平的下列说法中，正确的是（ ）。

A、如果将重要性水平确定为资产总额的1%时，注册会计师的审计风险为5%，则重要性水平确定为资产总额的2%时，其审计风险有可能为2%

B、如果评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时确定的重要性水平要高 C、在汇总尚未更正的错报时，可以将通过实质性分析程序推断的错报汇总，然后与最终确定的报表层次的重要性水平比较，来确定对财务报表的影响

D、在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和占资产总额的1%，此时，财务报表层次的重要性水平可能是资产总额2%

26、注册会计师应当就对项目组成员工作的指导监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素（ ）。 A、重大错报风险 B、审计领域

C、被审计单位的规模和复杂程度 D、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 27、一般在本期审计开始时进行初步业务活动，这些活动包括（ ）。

A、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B、评价遵守职业道德规范的情况 C、了解被审计单位及其环境 D、及时签订或修改审计业务约定书

28、注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（ ）。 A、对被审计单位及其环境的了解 B、审计的目标，包括特定报告要求 C、财务报表各项目的性质及其相互关系 D、财务报表项目的金额及其波动幅度

29、在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平（ ）。

A、通过扩大控制测试范围 B、实施追加的控制测试

C、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 D、实施追加的实质性程序

30、在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的是（ ）。

A、询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法 B、业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员

C、为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员

D、了解管理层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员

31、注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认（ ）。 A、是否正确了解了内部控制并且书面记录准确

B、交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别 C、所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D、评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性

32、下列选项中哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（ ） A、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

22、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越低则可接受的检查风险越高，注册会计师就应设计较严格的实质性程序。

23、评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。（ ）

24、当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行了解和测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。（ ）

25、在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，对整体层面了解，由项目组中其他成员完成。（ ） 26、“完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关，若被审计单位登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性认定。( )

27、尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。( )

28、审计计划确定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充。（ ）

29、如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。（ ）

30、注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试。（ ）

31、无论注册会计师对重大错报风险的评估结果如何，都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（ ）

32、如果注册会计师对总体中的所有项目都实施100%检查，那么审计风险就为零。（ ） 33、注册会计师确定的可容忍误差越大，须选取的样本量也就越大。（ ） 34、审计的职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。（ ） 35、审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。（ ） 36、审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求。（ ）

37、注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计服务业务。( )

38、不论鉴证业务是审计业务还是非审计业务，会计师事务所都应当考虑经济或经营关系以及以前向该鉴证客户提供的各类服务是否对独立性产生威胁。（ ）

39、如果会计师事务所的收费多少以鉴证工作结果为条件，注册会计师为了多收费往往会发

表不恰当的意见，作出违反社会公众利益的行为。( )

40、在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，但是意见分歧并不能影响审计报告的出具。（ ） 41、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（ ）

四、名词解释

1、审计准则

2、基于责任方认定的业务 3、重要性 4、审计 5、保证业务 6、趋势分析法 7、控制测试 8、经济效益审计 9、审阅法 10、统计抽样 11、实质性测试 12、内部控制 13、抽样审计 14、审计目标 15、重大错报风险 16、风险导向审计 17、签证业务 18、审计风险 19、检查风险 20、控制风险评价 21、直接报告业务

五、简答题

1、审计准则的作用。

2、简述导致审计固有限制的因素。 3、简述风险导向审计模式基本程序。

4、简述与各类交易和事项、账户余额、列报相关的认定及其推导的审计目标。 5、注册会计师在确定特别风险时应考虑哪些事项。 6、如何从性质方面考虑重要性水平？

7、简述审计人员在实质性测试中要做的主要工作。

8、审计人员在进行签证业务的业务承接过程中应考虑哪些事项？

9、请简要回答对被审计单位的内部控制取得了解的程序与控制测试程序之间的联系与区别。 10、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些？ 11、简述基于责任方认定的业务和直接报告业务的划分。 12、简述管理当局会计报表认定种类及其性质。 13、简述鉴证对象与鉴证对象信息的形式有哪些？

14、简述审计人员在确定计划的重要性水平时，应当考虑哪些主要因素？ 15、会计师事务所业务质量控制制度应当包括针对哪些要素而制定的政策和程序 16、简述注册会计师获取审计证据的程序。 17、简述分析程序的运用要求。

六、计算题

1、注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。

要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。

2、某公司银行存款收款凭证的编号为0001至3000，审计人员拟选择其中100张进行审计：（1）如利用随机数表法（下表为随机数表的开始部分），从第1行第2个数字起，自左往右，

以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5张凭证的号码分别是哪些？ 1 33044 69037 29655 92114 81034 2 23821 96070 82592 81642 08971 3 82383 94987 66441 28677 95961 4 68310 21792 71635 86089 38157 5 94856 76940 22165 01414 01413

（2）如采用系统抽样法，并确定随机起点0015，审计人员选择的最初5张凭证的号码分别是哪些？

3、某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表。

账 户 现 金 应收账款 存 货 固定资产 无形资产 总 计 请回答：

（1）ABC公司2005年财务报表层的计划重要性水平是多少？

（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？有无缺陷？为什么？

4、注册会计师在对X公司2006年12月31日的应收账款进行审计时，由于应收账款的明细账没有编号，明细账账本显示共80页，每页记录应收账款50笔，注册会计师拟选择其中10笔业务进行函证：随机数表（部分）列示如下：

1 1 04734 39426 91035 54939 76873 2 3 4 5 金额（万元） 20 200 600 500 80 1400 2 3 4 5 6 7 8 9 10 要求：

10417 07514 52305 96357 92870 00500 34826 25809 77487 19688 48374 86925 11486 05921 75924 93784 21860 38419 83404 35658 16223 30102 65698 38803 52709 36790 20631 42038 38971 25946 82679 27993 05286 15370 76883 48694 48226 53779 90222 57983 86406 10072 96727 20435 12638 （1）假定注册会计师以随机数所列数字的前4位数中，前2与账簿页码对应，后2位与记录行次对应，确定第4行第1列为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的10笔应收账款的业务。

（2）如果上述样本的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定W公司2006年12月31日应收账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2006年12月31日应收账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。

5、注册会计师准备对相关发货凭证是否经过审核的内部控制进行测试，注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率7%，并预期至多发现一例偏差。

控制测试中常用的风险系数表

信赖过度风险 预期发生偏差的数量 5% 0 1 2 3 要求：

3.0 4.8 6.3 7.8 10% 2.3 3.9 5.3 6.7

（1）计算确定注册会计师应抽取多少张发货凭证？

（2）假定注册会计师抽取样本测试后，发现有2个偏差，即有2张发货凭证未经审计核。注册会计师应得出什么结论，该结论对审计程序有何影响？

七、综合题

1、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度财务报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对V公司2005年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

2、ABC会计师事务所对X公司2003年6月30日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。

内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 要求：

（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审核程序？

（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

3、甲公司委托会计师事务所审计财务报告以便股票上市。会计师事务所审计后为之出具了一份无保留意见审计报告,该公司股票得以顺利上市。6个月后，公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需要支付巨额赔偿费。在审计期间，审计人员已得知此事，但当时公司的董事长和管理当局认为，这场官司胜券在握，因而审计人员同意公司的建议，不在财务报表附注中披露这一信息。但当公司赔偿巨款的消息公告后，该公司股票暴跌，投资者认为该公司的财务报告未如实披露这条信息，会计师事务所承担不可推卸的责任；要控告会计师事务所要求赔偿损失。 要求：

(1)请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当? (2)如果投资者提出诉讼，审计人员应该如何抗辩?

(3)规避法律责任，会计师事务所及注册会计师应采取哪些积极对策?

4、ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最

大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；

（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。

（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。 请结合上述材料回答以下问题：

（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？ （2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

5、甲公司委托会计师事务所审计财务报告以便股票上市。会计师事务所审计后为之出具了一份无保留意见审计报告,该公司股票得以顺利上市。6个月后，公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需要支付巨额赔偿费。在审计期间，审计人员已得知此事，但当时公司的董事长和管理当局认为，这场官司胜券在握，因而审计人员同意公司的建议，不在财务报表附注中披露这一信息。但当公司赔偿巨款的消息公告后，该公司股票暴跌，投资者认为该公：司的财务报告未如实披露这条信息，会计师事务所承担不可推卸的责任；要控告会计师事务所要求赔偿损失。 要求：

(1)请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当? (2)如果投资者提出诉讼，审计人员应该如何抗辩?

(3)规避法律责任，会计师事务所及注册会计师应采取哪些积极对策?

6、ABC会计师事务所接受委托，承办KK商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与KK商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派W和M注册会计师为该

项目负责人。假定存在以下情况：

(1)KK商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了KK商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

(2)W注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。

(3)M注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。M注册会计师未予回避。

(4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试KK商业银行的计算机信息系统。

(5)ABC会计师事务所与KK商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。

(6)ABC会计师事务所将其简介委托KK商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。 要求：

1、针对第(1)、(4)、(5)和(6)种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

2、针对第(2)和(3)种情况，分别判断W、M注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

《审计学》练习题二

1、某会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，如审计后出具无保留意见审计报告，收费为五万元；如出具保留意见审计报告，则收费四万元；出具否定意见审计报告者，收费三万元，而出具拒绝表示意见审计报告者，免费。对此，你不认可的观点是( )。 A、这种作法属于或有收费，是职业道德所明确禁止的 B、这种作法将极大地影响注册会计师的独立性 C、这属于按照特定目标的实现决定收费的高 D、违反了职业道德

2、下列属于外部审计证据的有（ ）

A、应收账款的函证回函 B、记账凭证 C、成本计算单 D、领料单

3、注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。但下列( )程序难以为此获取充分、适当的证据。 A、询问被审计单位的人员 B．观察特定控制的运行

C．检查文件和报告 D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 4、对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是（ ）。 A、执行实质性分析程序 B、扩大控制测试的范围 C、审查与销售有关的凭证及文件 D、进行销售业务的截止测试

5、注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。

A、以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B、以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C、以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D、向债务人函证

6、检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期（ ）是主营业务收入截止测试的关键所在。

A、是否在同一会计期间 B、是否临近

C、是否在同一天 D、相距是否不超过30天

7、对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应（ ）。

A、审查所审计期间应收账款的回收情况 B、了解大额应收账款客户的信用情况 C、审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D、提请被审计提高坏账准备提取比例

8、应收账款实质性测试的询证过程应由（ ）控制。 A、会计主管 B、企业领导 C、应收账款记账员 D、审计人员 9、应收账款的回函应当直接寄给（ ）。

A、客户 B、会计师事务所 C、客户，由客户转交给会计师事务所 D、A和B均可

10、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度。这意味着（ ）

A、注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度

B、注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度 C、不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度 D、不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度

11、审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于( )。 A、欺诈 B、普通过失 C、重大过失 D、没有过失

12、在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“准确性”、 “计价和分摊”或“发生及权利和义务”认定的是( )。 A、未将向外单位拆借的60万元款项列入所属项目中 B、将经营租赁的固定资产原值30万元计入固定资产账户中 C、将应付甲公司的款项100万元记入乙公司名下 D、将预付账款100万元记为80万元

13、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是( )。

A、以纸质形式存在的证据比以电子形式存在的证据更为可靠 B、从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠 C、电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠 D、询问外部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠

14、为证实P公司所记录的资产是否均由P公司拥有或控制，记录的负债是否均为P公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列( )程序往往无法获取充分、适当的审计证据。 A、检查文件或记录 B、检查有形资产 C、重新执行 D、询问 15、注册会计师对被审单位的关联方进行调查所形成的工作底稿应属于( )。 A、当期档案 B、业务类工作底稿 C、永久性档案 D、管理层声明书

16、按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的( )认定。

A、“存在” B、“完整性” C、“列报与披露” D、“计价和分摊” 17、戊公司于2006年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2006年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2006年度已审财务报表和提供管理层声明书。A注册会计师应发表的审计意见类型为( )。

A、无法表示意见 B、保留意见 C、标准的无保留意见 D、否定意见 18、甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（ ）。

A、截止 B、计价或分摊 C、发生 D、完整性

19、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。 A、发生 B、完整性 C、准确性 D、计价和分摊

20、注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2007年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（ ）。 A、至少保存至2012年 B、至少保存至2016年 C、至少保存至2017年 D、长期保存

21、如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（ ）。

A、发表带强调事项段的无保留意见 B、发表保留意见

C、发表无法表示意见 D、实施追加审计程序，以降低审计风险

22、项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。以下可能不构成项目组讨论成员的是（ ）。

A、该审计项目的本地区项目经理 B、该审计项目的跨地区项目组的关键成员 C、审计项目组的助理人员 D、审计过程中所聘的专业技术人员

23、注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（ ）。

A、评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据

B、期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。

C、注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

D、控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 24、如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师（ ）。 A、与治理层沟通 B、与管理层沟通 C、征询法律意见 D、向监管机构报告

25、注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。但下列( )程序难以为此获取充分、适当的证据。 A、询问被审计单位的人员 B、观察特定控制的运行

C、检查文件和报告 D、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 26、在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。 A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D、在存货盘点结束前再次观察盘点现场

27、注册会计师张王、李赵审计了申公司2006年度的财务报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于2006年8月8日贪污了1万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是( )。

A、“张王、李赵在审计中没有对我公司的货币资金内部控制进行了解，不符合独立审计准则中有关对内部控制进行研究、评价的要求”

B、“我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，艾财的贪污与内部控制无关”

C、“我国法律规定，金额在1万元以上的贪污属于重大经济案件，张王、李赵确定的我公司财务报表重要性高达200万元，严重违反了国家规定”

D、“据悉，张王在执业五年期间曾经三次参加全国注册税务师资格考试，屡考屡败，这充分说明张王不具备基本的专业胜任能力”

28、L注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（ ）。

A、2006年3月销售一批产品给A公司，2006年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备

B、M公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备

C、M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备

D、M公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备

29、以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A、从应付账款明细账追查至购货发票、购货合同和入库单等凭证 B、检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D、向供应商函证零余额的应付账款

30、在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ ）。

A、供应商开具的销售发票 B、供应商提供的月对账单 C、丁公司编制的连续编号的验收报告 D、丁公司编制的连续编号的订货单

31、L注册会计师正在对F公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（ ）。

A、对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可辨，有无异常的迹象 B、除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求F公司送检发票

C、进行常规检查后如果没有发现明显异常迹象，可以认为发票是真实可靠的 D、取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

32、注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用（ ）。

A、先从溢价中抵扣 B、作为长期待摊费用 C、作为递延资产 D、作为当期管理费用

33、企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是（ ）。 A、交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利 B、期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C、期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额 D、交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

34、如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将产生严重误导，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表（ ）。 A、保留意见 B、保留意见或者无法表示意见 C、否定意见 D、带强调事项段的无保留意见

35、甲注册会计师于2005年1月28日开始对A公司2004年度财务报表进行审计，2月18日完成审计工作，2月22日完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司，则A公司管理层声明书的日期通常应为（ ）。

A、2005年1月28日 B、2005年2月18日 C、2005年2月22日 D、2005年2月23日

36、如果识别出比较数据存在重大错报，注册会计师应当（ ）。 A、解除业务约定或拒绝出具审计报告 B、考虑修改审计报告 C、征询法律意见 D、要求管理层更正比较数据

37、如果上期未解决事项对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（ ）。

A、因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师仅有予以关注的责任

B、要求被审计单位在报表中披露未解决事项对比较数据的重大影响

C、对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响

D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况

38、为了证实某月份被审计单位关于营业收入的发生认定，下列程序中，最有效的是（ ）。 A．从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账 B．从销售发票追查到发运凭证 C．从主营业务收入明细账追到发运凭证 D．从销售发票追查到主营业务收入明细账

39、某会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，如审计后出具无保留意见审计报告，收费为五万元；如出具保留意见审计报告，则收费四万元；出具否定意见审计报告者，收费三万元，而出具拒绝表示意见审计报告者，免费。对此，你不认可的观点是( )。 A、这种作法属于或有收费，是职业道德所明确禁止的 B、这种作法将极大地影响注册会计师的独立性 C、这属于按照特定目标的实现决定收费的高 D、违反了职业道德

40、按审计证据可靠性由高到低的顺序，在注册会计师所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是( )。

A、银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账 B、购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本 C、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账 D、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本、购货发票

41、注册会计师通过计算并分析（ ）占银行存款的比例，可以了解被审计单位是否存在高息资金拆借。

A、存放于非银行金融机构的款项 B、库存现金 C、定期存款 D、货币资金 42、注册会计师对被审计单位的营业收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对营业收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。 A、从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账

B、检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整 C、确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况

D、计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查

清重大变动和异常情况的原因

43、赵钱、孙理对辰公司2006年度财务报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，法官应当认可的是( )。

A、辰公司已对其存在的重大不确定事项在财务报表附注中进行了充分披露，但张王、李赵并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段

B、辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照赵钱、孙理的要求进行了充分的披露，但张王、李赵却在审计报告的意见段后增加了强调事项段

C、对存货实施抽查程序时，赵钱、孙理仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

D、观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账 44、下列证据中，属于内部书面证据的有( ) A、应收账款的回函 B、存货盘点表

C、材料入库单 D、注册会计师编制的账龄分析表 45、项目质量控制复核的时间是（ ）。

A、在出具报告前完成项目质量控制复核 B、与管理层沟通后完成质量控制复核 C、与治理层沟通后完成质量控制复核 D、与审计委员会沟通后完成质量控制复核 46、在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（ ）。 A、选择适用的会计准则和相关会计制度 B、选择和运用恰当的会计政策

C、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任

47、注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。

A、呈同向变动关系 B、呈反向变动关系 C、呈比例变动关系 D、不存在关系

二、多项选择题

1、下列属于外部审计证据的有( )

A、审计人员亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表 B、审计人员重新计算的被审计单位的成本

C、审计人员观察取得的关于被审计单位内部控制执行情况的证据 D、管理当局声明书

2、审计工作底稿，是指注册会计师对( )作出的记录。 A、制定的审计计划 B、实施的审计程序 C、获取的审计证据 D、确定的审计意见

3、在下列情况中，注册会计师可以采用否定式函证的有（ ）。 A、预计差错率较低 B、债务人欠款余额很小 C、债务人能认真对待询证函 D、内部控制较差

4、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）。

A、销售截止测试实施日期 B、发票开具日期或者收款日期 C、记账日期

D、发货日期或提供劳务日期

5、下列各项中，可能导致注册会计师提出否定结论的情形有（ ）。 A、工作范围受到限制

B、鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达 C、鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报 D、在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当

6、在关于注册会计师审计责任的下列各种表述中，最恰当或接近恰当的两种表述是（ ）。 A、在审计的基础上对财务报表发表审计意见

B、按审计准则要求出具审计报告，对审计报告的真实性、合法性负责

C、注册会计师的审计意见只能合理保证报表使用人确定已审财务报表的可靠程度 D、查错防弊，保护资产安全、完整

7、注册会计师所确定的以下具体审计目标中，( )是根据管理层关于完整性认定推论得出的。

A、主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符 B、存货是否已适当地计提跌价损失准备 C、存放在其他企业的存在是否包括在存货项目内 D、有关短期借款的入账是否及时

8、在以下有关内部控制与审计证据特性的说法中，正确的是( )。

A、内部控制的健全、有效性影响审计证据的充分性，确切地说，内部控制的健全、有效程

度与审计证据的数量成反向变动关系

B、通常，注册会计师应当从控制测试与实质性测试两方面考虑审计证据的相关性，内部控制的健全、有效性影响审计证据的相关性

C、内部控制健全、有效性影响审计证据的可靠性，一般而言，来自健全、有效的内部控制的审计证据具有更高的可靠性

D、内部控制的健全、有效性全面影响审计证据的特性

9、注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：（ ） A、审计风险 B、具体审计项目的重要性 C、注册会计师的审计经验。 D、审计过程中是否发现错误或舞弊 E、审计证据的类型与获取途径。

10、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，审计师应当考虑下列内容：（ ）

A、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合被审计单位的具体情况；（ ）

B、管理层作出的会计估计是否合理；

C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

11、在( )情况下，注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段。 A、存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 B、存在可能对财务报表产生重大影响的或有事项

C、会计政策、会计估计发生变更且对财务报表产生重大影响 D、强调重大的关联方交易、重大的期后事项及重大的会计差错更正

12、审计范围受到某种程度的限制时，注册会计师可出具的审计报告是（ ）。 A、无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见 13、下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（ ）。

A、审计调整分录汇总表 B、企业营业执照 C、公司章程 D、审计计划 14、注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有（ ）。 A、控制测试 B、实质性程序 C、了解被审计单位及其环境 D、分析程序

15、项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的是（ ）。 A、在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件

替换

B、发现以前工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了涂改

C、助理人员A完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，将原底稿销毁

D、注册会计师A编制的工作底稿没有签名，项目经理安排助理人员补签 16、注册会计师在评价错报影响时，应汇总错报包括（ ）。 A、对事实的错报 B、推断误差 C、涉及主观决策的错报 D、已调整错报

17、注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据（ ）。 A、询问被审计单位的人员 B、观察特定控制的运用 C、检查文件和报告 D、分析程序

18、注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是( )。

A、错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B、审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C、证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多 D、获取的原件证据可能比获取的复印件证据少

19、在以下有关内部控制与审计证据特性的说法中，正确的是( )。

A、内部控制的健全、有效性影响审计证据的充分性，确切地说，内部控制的健全、有效程度与审计证据的数量成反向变动关系

B、通常，注册会计师应当从控制测试与实质性测试两方面考虑审计证据的相关性，内部控制的健全、有效性影响审计证据的相关性

C、内部控制健全、有效性影响审计证据的可靠性，一般而言，来自健全、有效的内部控制的审计证据具有更高的可靠性

D、内部控制的健全、有效性全面影响审计证据的特性

20、注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是( )。 A、2006年2月28日确定了对A公司2005年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2006年4月30日归档

B、2006年2月28日实质完成了B公司2005年度财务报表的外勤审计工作，并于3月6日

出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤消了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于2006年5月7日归档

C、按照时间预算的规划，审计项目组应于2006年3月1日至10日实施对C公司2005年度财务报表的外勤审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废

D、2006年2月10日将D公司2005年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档 21、尽管王注册会计师在对T公司进行中期审计期间已获取有关控制在期中有效运行的审计证据，他仍应对自期中至期末这一剩余期间的内部控制有效性进行控制测试，以获取充分适当的审计证据。一般来说，需要获取的剩余期间审计证据的数量与下列( )因素成同向变动关系。

A、评估的认定层次重大错报风险的重大程度 B、自期中至期末的剩余期间的长度

C、在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 D、在剩余期间内部控制发生重大变化的范围

22、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，审计师应当考虑下列内容：（ ）

A、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合被审计单位的具体情况；

B、管理层作出的会计估计是否合理；

C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

23、注册会计师在对2006年的财务报表审计时可以适当考虑利用2005年审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，以下考虑正确的（ ）。

A、注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

B、如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当认为本期内部控制运行有效

C、如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性

D、如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制

24、如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果认为错报是舞弊导致时，注册会计师的下列措施恰当的有（ ）。 A、与管理层或治理层沟通

B、重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性 C、将发现的舞弊迹象记录于工作底稿

D、如果证实舞弊确实存在，注册会计师应当考虑对审计报告的影响 25、下面属于“对财务信息作出虚假报告”类舞弊行为的是（ ）。 A、对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改 B、对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏 C、对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用 D、隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产而作的虚假或误导性的文件记录 26、针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师的应对措施包括（ ）。 A、测试编制财务报表作出的调整分录是否适当 B、复核会计估计是否有失公允

C、了解异常的重大交易商业理由的合理性。 D、询问管理层并要求出具对舞弊的专项声明书

27、L注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（ ）。

A、抽取2006年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B、抽取2006年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C、从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D、从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日－10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

28、关于以下科目截止测试的说法中，正确的有（ ）

A、注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确

B、主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间

C、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出

D、注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项

29、函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序，注册会计师寄发的银行询证函（ ）。

A、要求银行直接回函至会计师事务所 B、是以被审计单位的名义发往开户银行的 C、可以证实银行存款但不能证实银行借款 D、属于积极式、有偿询证函

30、以下关于截止测试的说法中，正确的是（ ）。

A、截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象 B、截止测试是由被审计单位对财务报表的分类和可理解性认定推论得来的 C、截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期 D、截止测试是由被审计单位对财务报表的计价和分摊认定推论得来的

31、注册会计师所确定的以下具体审计目标中，( )是根据管理层关于完整性认定推论得出的。

A、主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符 B、存货是否已适当地计提跌价损失准备 C、存放在其他企业的存在是否包括在存货项目内 D、有关短期借款的入账是否及时

三、判断题

1、如果注册会计师对被审计单位的会计报表出具了无保留意见审计报告，则可以从侧面对会计报表的合法性与公允性提供一定的证明。( )

2、A公司于当年12月30日向B公司发出商品50万元，次年1月4日办妥托收手续，A公司在发出商品时确认收入，则其违反了“完整性”认定。( )

3、“完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关，若被审计单位登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性认定。( )

4、对大额应收账款反复实施肯定式函证，而未收到回函的，注册会计师应采用追查程序予

以证实。（ ）

5、若注册会计师查实了被审计单位与主营业务收入相关的发货日期、开票的日期和记账的日期属于同一会计期间，便已达到了该项目审计的截止测试目标。（ ）

6、实施2006年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该所度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ ）

7、审查坏账准备提取是否正确，仅关系到资产负债表的正确性。 （ ）

8、侯注册会计师在对K公司2006年度财务报表进行审计、出具审计报告后，决定立即向K公司投资，并在较短时间内取得了可观的投资收益。侯的这一行为虽不违反职业道德规范中有关实质上独立的要求，但违反了职业道德中有关形式上独立和有关保密的规定。( ) 9、G会计师事务所在与H公司签订2005年度财务表的审计业务约定书后，每月均由项目经理随机选定一个工作日对H公司购货验收业务内部控制的遵循情况进行充分观察。如果对各次观察结果均感满意，则可以认为H公司购货验收业务的内部控制得到了有效的执行。（ ）

10、事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时，注册会计师B发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，然后涂改修正，但该错误不影响原所做的审计结论。（ ） 11、询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。（ ）

12、助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（ ）

13、只要被审计单位的会计报表违背了《企业会计准则》的要求，注册会计师就应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ）

14、如果注册会计师通过实施实质性程序，发现了被审计单位J公司没有识别出的重大错报，则应认为J公司内部控制存在重大缺陷，并应就这些缺陷与K公司的管理层和治理层进行沟通。( )

15、对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（ ）

16、对于被审计单位的保证金账户，注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定

是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。（ ）

17、一般情况下,如果被审计单位委托其他单位代销商品的，无论代销单位是按视同买断方式，还是按照收取手续费的方式，被审计单位都应在代销商品已销售、企业收到代销单位代销清单时确认销售收入的实现。（ ）

18、当监盘存货受阻时，注册会计师应考虑是否存在其它满意的替代程序。( ) 19、如果注册会计师证实被审计单位确定存在重大的舞弊，在必要的情况下，可能会取消业务约定。（ ）

20、A公司于当年12月30日向B公司发出商品50万元，次年1月4日办妥托收手续，A公司在发出商品时确认收入，则其违反了“完整性”认定。 ( ) 21、口头证据一般只能给审计人员提供审计线索，起旁证作用。（ ）

四、名词解释

1、审计证据 2、审计报告 3、管理建议书 4、实物证据 5、应收账款函证 6、资产评估 7、内部审计 8、审计工作底稿 9、肯定式函证

五、简答题

1、简述审计工作底稿三级复核制度的意义与内容。 2、简述注册会计师考虑审计证据可靠性的原则。 3、简述审计证据的适当性

3、注册会计师出具审计报告的审计意见的类型有哪些，各类型审计意见提出的条件是什么？ 5、资产评估包括哪些基本要素

六、综合题

1、L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： (1)收料单与购货发票； (2)销售发票副本与产品出库单； (3)领料单与材料成本计算表； (4)工资计算单与工资发放单； (5)存货盘点表与存货监盘记录； (6)银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

2、某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中W会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有：

（1）某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计1998年度财务收支是否真实、合法。 （2）某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。

（3）某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。

（4）六单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李X X、赵X X，底稿记录时间前后共7天。

讨论：根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的规范，W会计师存在主要问题有哪些？

3、XYZ公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的

与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？ （1）检查现行销售价目表 （2）审阅财务报表

（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 （4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 （5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 （6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性

管理层的认定 具体审计目标

4、星海会计师事务所的注册会计师王X X于2004年1月12日接受A股份有限公司股东委托，对该公司2003年度会计报表进行审计。注册会计师于2004年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2004年4月9日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为5 000万元，该年度的利润总额为100万元。现假定存在以下几种情况： (1)A公司在被审计年度将发出存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出法，并在会计报表附注中作了充分披露。注册会计师认为这种变更是合理的。

(2)在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元，至被审计年度的资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。

(3)注册会计师得知公司2003年涉及的诉讼案于2004年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的实地审计工作，提请公司调整2003年度会计报表，被公司拒绝。

(4)公司2003年7月进行短期投资，成本为112万元，2003年12月31日市价为80万元。

公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的计价基础已在财务报表恰当披露 审计程序 公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。

(5)公司在2003年11月份购入一台设备，当月投入使用，2003年未提折旧。该设备原始价值50万元，月折旧率2％。

(6)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。

(7)公司利润总额中的70％是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。 要求：

(1)假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由，同时撰写审计报告。(假设A公司2003年度会计报表层的重要性水平为10万元。）

(2)假定只存在上述3、4两种情况，且公司不接受注册会计师提出的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：

审 计 报 告

A股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是A公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

5、2008年2月8日通达会计师事务所接受委托对昌盛公司2007年度财务报表进行审计，注册会计师张怡在对昌盛公司2007年度财务报表进行预审过程中，发现以下事项，应当如何处理？

（1）实收资本与验资报告及营业执照不一致。

（2）盈余公积不合法转增资本（如亏损没有弥补前转增，不按原出资比例转增，不达到注册资本的25％转增）。

（3）长期股权投资账面价值为200万元，被投资企业已破产。

（4）被投资企业为海外公司，长期股权投资占股权份额为60％，累计确认投资收益600万元，其中本年度确认200万元，没有获取被投资企业的财务报表。

（5）2007年1月1日对华清公司进行股权投资，所占份额为60％，但昌盛公司按照权益法对华清公司进行核算。

6、注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：

（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。

（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。

7、注册会计师在审查长城公司2006年度财务报表时，按照审计准则的要求，形成了大量的审计工作底稿，其中有代表性的底稿包括管理建议书副本、应收账款函证回函、购货发票复

印件和审计调整分录汇总表。这四张工作底稿记载的内容分别是：

(1)、管理建议书副本：长城公司在银行存款、银行借款、交易性金融资产等方面的规章制度存在严重影响财务报表的缺陷；

(2)、购货发票复印件：由于漏计了两种材料采购，长城公司的应付账款账户期末余额低于期末尚未偿还的实际余额，低估的金额接近本账户的可容忍误差；

(3)、应收账款函证回函：长城公司应收账款明细账所记载的内容与该客户记录的金额、日期、商品名称等均一致；

(4)、审计调整分录汇总表：如被审计单位拒绝调整，财务报表错报总额将远远超过其重要性。

要求：根据上述信息，逐一确定相应的审计证据类型(包括来源和表现形式)，四种证据的可靠性排序以及每种证据最适宜证实的两个管理层认定(如果有)。将你的结论填列在下表中。 底稿序号 （1） （2） （3） （4）

8、A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度财务报表时分别遇到以下情况：（2008年）

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

（2）乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成

审计证据的类型 证据可靠性排序 适宜证实的管理层认定

价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%，丙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

（4）丁公司于2007年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。

（5）戊公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：假定上述情况对被审计单位2007年度财务报表的影响都是重要的，且被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2007年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

9、乙注册会计师审计B公司2006年度财务报表，审计报告日为2007年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：

（1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2006年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2007年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。

（2）B公司内部审计人员于3月21日发现2006年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。

要求：（1）假定乙注册会计师在2007年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？

（2）假定乙注册会计师在2007年3月25日获知B公司2006年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？ （3）假定乙注册会计师在2006年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元

的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？

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