A园林施工企业IPO财务规范化研究

A园林施工企业IPO财务规范化研究

摘要：随着园林施工企业业务的不断扩展，上市对于园林施工企业来讲无疑是一个

吸收资金的广阔平台。然而，对于一个管理制度有待完善的园林施工企业来说，要顺利通过改制、辅导期、上市前期准备等道道关卡，对于财务的要求尤为突出，选择怎样的财务处理方法、如何在过程中不断规范财务处理程序、完善财务制度以应对审计考验，谋求企业更好地发展成为园林施工企业能否上市成功的关键。因此，在本文中，我们将对A园林施工企业在上市过程中财务制度、程序的规范化进行研究，以便于对整个园林施工企业上市过程中对于财务方面的要求有一个清晰地了解，与此同时能够让企业认知财务程序在此过程中的重要性起到指导性作用。

目 录

1 A园林施工企业的发展状况 .............................................. 1

1.1 A园林施工企业概述 .............................................. 1 1.2 A园林施工企业与行业比较的优劣势 ................................ 2 2 A园林施工企业IPO前期的财务制度问题 .................................. 2

2.1 固定资产、存货等资产内部管理较为混乱 ............................ 2 2.2 采购制度不完善 .................................................. 3 2.3 收入确认原则不明确、不统一 ...................................... 4 2.4 结算程序不规范 .................................................. 4 3 A园林施工企业财务规范化建设对策 ...................................... 5

3.1 完善A园林施工企业固定资产管理制度 .............................. 5 3.2 完善A园林施工企业库存管理制度 .................................. 7 3.3 完善A园林施工企业采购管理制度 .................................. 8 3.4 完善A园林施工企业结算程序管理制度 .............................. 8

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3.5 完善A园林施工企业三大财务方法 .................................. 8

3.5.1 应收账款的确认 ............................................. 9 3.5.2 预计负债的确认 ............................................. 9 3.5.3 收入确认原则 ............................................... 9

4 结束语............................................................... 10

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A园林施工企业IPO财务规范化研究

随着中国城市化进程不断地成熟，园林施工企业发展势态越来越好，园林施工企业主要从事园林绿化工程①，城市化的脚步使园林施工企业发展逐渐壮大，形成了适应社会经济格局的自身的发展机制。纵观国内外成功的园林公司，其发展路线和发展模式存在一定的规律性，一般而言，分为三个发展阶段[1]。初级阶段总由传统的施工单位起步，逐步过渡到建设总承包商，即由施工向前延伸到规划设计，向后延伸到苗木材料，这样就形成规划设计为龙头、引领，施工建设为龙身、基础，苗木材料为龙尾、支撑的完整产业链[1]。最后的成熟阶段由总承包商过度到总集成商阶段，即不仅做规划、设计、施工、材料，还做投资开发，做经营，做到投资建设开发结合[1]。通过投资和开发，自己创造市场、创造项目。

东方园林、绿大地等园林企业的上市成功，使得IPO②成为一条园林施工企业向更高更远发展的主流路线。

1 A园林施工企业的发展状况

1.1 A园林施工企业概述

A园林施工企业是一家结合园林景观设计、庭院园艺营造以及园林工程施工和养护等为一体的综合性园林施工企业，被誉为“室外景观营造”方面的标杆企业。

第一家公司在2003年成立于重庆，2004年北京公司相继成立，为更好的提升公司实力，扩展西南和华北市场，重庆设计、成都工程、天津工程、上海工程等子公司相继于2008年前后成立，并且在哈尔滨、长沙设立办事处。公司业务遍布华北、华东、华南、西南、西北等十余省市，与全国多家知名房地产公司建立并保持着良好的合作关系。

建设风景园林绿地的工程，园林绿化泛指园林城市绿地和风景名胜区中涵盖园林建筑工程在内的环境建设工程，包括园林建筑工程、土方工程、园林筑山工程、园林理水工程、园林铺地工程、绿化工程等，它是应用工程技术来表现园林艺术，使地面上的工程构筑物和园林景观融为一体。

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Initial Public Offering,企业通过证券交易所首次公开向投资者发行股票，以期募集用于企业发展资金的过程。

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1.2 A园林施工企业与行业比较的优劣势

目前A园林施工企业拥有一批专业化的集设计、施工、养护为一体的队伍，公司现在有管理人员500多人，自有技术工人1000多人，稳定的施工班组十来个，公司拥有大量的全国范围内的苗木资源，自有苗圃2600余亩，为工程施工提供有力的后续力量的保障[2]。现具有园林施工二级资质，景观设计乙级资质；重庆、北京、成都公司分别在2006年、2007年、2009年一次性通过ISO国际质量、环境、职业健康安全三个标准体系认证[2]。

相较其他大部分园林施工企业，A园林施工企业既有前端的切入（现有研发项目屋顶绿化），又有后端的延伸——以施工业务为核心，配置了设计及供应链（苗木基地、石材加工厂、木器加工厂）和养护的后端产业方向，这是较其他大部分园林施工企业的自身优势。然而，由于企业发展过快，资金处于瓶颈状态，匮乏的流动资金使得企业走上转型上市的道路。

上市却并非易事，对于一个管理制度有待完善的A园林施工企业来讲，如何通过改制、辅导期、上市前期准备等道道关卡，企业要如何完善才能通过审计的重重考验。这当中对于财务的要求尤为突出，选择怎样的财务处理方法、如何在过程中不断规范财务处理程序、完善财务制度以应对审计考验，谋求企业更好地发展成为A园林施工企业能否上市成功的关键。

2 A园林施工企业IPO前期的财务制度问题

2.1 固定资产、存货等资产内部管理较为混乱

固定资产、存货等资产对于企业来说是有形存在的，由于在使用过程中有折损，因此，会计上都会每年计提折旧，并且根据具体的使用情况对资产进行重新评估，这是遵循会计的谨慎性原则。然而， A园林施工企业的固定资产一直处于无人管理的状态，更不用说相关的固定资产台账的建立了。在审计进场之前，匆匆忙忙的进行了

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实地盘点，并且发现部分在账面上存在的固定资产，实际上已经报废处理，而实际还在使用状态的却早已在账面上做了固定资产清理；另外，由于公司承接的项目分散，各个项目上的车辆、机械等大型机械设备并没有较为清楚的型号登记，无法为审计、资产评估提供准确的资料（资产评估在企业改制过程中比较重要）。

A公司拥有近2600亩苗木基地，因此存货主要为苗木。由于苗木是消耗性生物资产，它的价格不仅会随着市场价格的变化而波动，还会随着苗木自身的生长而增值，所以它的出入库管理较为特殊，一般需要明细到每一棵。然而，A园林施工企业的苗木出入库明细账却十分混乱，树牌不能准确的对应到正确冠幅、高度的树，使得出入库价格与实际的价格出入较大，时间长久下来，造成严重的账实不符的情况。

固定资产、无形资产、存货等资产方面的管理没有相对明确的规章制度，没有完整的资产的台账、存货出入库制度及存货管理明细账，核销混乱；在债权债务方面，债权债务合同等资料不完整，不能全方位的评估其债权债务的风险，所反映给审计的数据不能做到完全的真实、详尽。

在Ａ园林施企业上市之前接受社会审计过程中，要准备将近三年的财务资料，工作量十分巨大，而且由于园林施工企业因为其自身生产经营方式的特殊性，下设会计独立核算单位较多，各部门人员的流动性很强，所以在接受社会审计过程中出现了固定资产、库存台账等资料准备不全的被动局面。

2.2 采购制度不完善

采购部门在采购过程中，从最初的没有采购合同，口头协议就能采购到石材、木材等辅助材料，到后期财务部门对采购合同有具体要求以后，会有相关采购合同汇集到财务部，但是采购合同的格式五花八样。供应商中有些是个人，有些是不规范的小公司，导致付款的账号有可能是个人账号，这不符合会计谨慎性的原则。另外，采购人员有现金采购的情形，不利于资金合理运用及控制。

另外，由于A园林施工企业相关项目上的材料成本基本上是由采购部门将挂账单据，如表1，上交财务部，但是上交的时间非常滞后，严重影响项目成本的分期核算和及时控制。

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表1 材料成本挂账单

单据编号： 制单日期： 年 月 日 单位：元 项目合同编号 供应商名称 挂账金额 材料采购金额 运费 其他费用 合计 大写金额合计 公司总经理

采购经理 采购总监 财务复核 制单人 项目合同名称 挂账说明 2.3 收入确认原则不明确、不统一

预算部门投标成功的项目并没有及时与甲方签订合同并且向甲方索要相关的开工审批表、开工报告，项目进入施工阶段以后，预算部门没有及时向甲方跟进完工的进度，办理工程量进度单，导致财务部门在按月确认产值时，由于资料不齐全，只能按照合同的百分比计算，数据不具有说服力。

在收入确认的时候，确认方法也不一致，有产值确认单的是按照完工百分比法确认的收入，没有产值确认单的就按照项目上给的大致的完工进度确认的，由于这样不固定的确认方法，导致A园林施工企业财务上确认的收入与甲方确认的应付A园林施工企业的工程进度款不一致，严重影响了审计发出的询证函的回函率以及符合率。

2.4 结算程序不规范

工程结算不及时，工程款拖欠现象严重对于A园林施工企业来说是当前结算方面的较大的问题，而且结算涉及到的拖欠项目比较多、范围广，数额也不小，在很大程度上制约了A园林施工企业的发展，影响了A园林施工企业生产经营的正常运转。

主要表现在以下方面：

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（1） 工程承包合同管理不严格，条款不细、不规范。验工计价中甲乙双方的职责问题，工程进度款拨付中的奖惩问题等，没有明确而细致的条款，导致甲方有机可乘，即便是有相关惩罚问责制度，也由于地方保护主义，无法跟甲方计较； （2） 工程进度款得不到按时拨付，近两年回款率有所提高，但是垫付的款项依然不少；

（3） 保证金对于施工企业来说是很常见的，而且它基本上渗透到了每一个项目中，工程项目任务一旦到手开始履行，就需要A园林施工企业拿出一部分钱存入发包单位即甲方的银行账户上作为保证金（如履约保证金、质量保证金），这部分资金在项目完工前由甲方无偿占用或者总价包干的项目，A园林施工企业还需替甲方垫付材料款，待工程竣工验收以后才能归还或者清算；

（4） 工程进度不能按时进行验工计价，造成工程款数额大，并且在短时间内得不到甲方的确认，长期挂在应收账款上，造成资产的虚增。

另外，A园林施工企业在近10年的经营过程中，由于工程项目流动性大，涉及到的客户单位、供应商数量太多，在地理位置上分布较广泛，往往不太注重客户或者供应商的相关资料搜集，如客户的有效联系方式及有效联系地址。因此，在审计发出询证函之前还需做大部分确认联系方式、联系人、联系地址等工作，浪费很多时间，影响审计进度。另一方面，由于工程结算不够及时，往来款没有及时结清等均会影响甲方和供应商的回函速度。

3 A园林施工企业财务规范化建设对策

IPO对企业财务制度的规范化要求十分严格，没有一套完整规范的财务流程，无法保证会计信息的合理、及时、准确性，无法确保会计信息的可靠性。因此，只有建立健全A园林施工企业内部会计制度，才能保证在社会审计过程中，能够顺利通过，令会计师事务所出具有利于企业上市审核的审计报告，实现企业走上资本市场大道的愿望。

3.1 完善A园林施工企业固定资产管理制度

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固定资产混乱的管理状态，使得企业的账面资产不真实。企业应当建立健全相关固定资产管理制度。由行政部等相关部门对固定资产进行管理，建立符合A园林施工企业自身情况的固定资产台账，包括对固定资产的各项信息，如购置时间、型号、初始购置价格、预计使用年限、固定资产所处地理位置以及相应保管人或使用人是谁，大修管理等等信息进行统计，如表2。定期更新固定资产台账，并将其递交财务部门，以便财务部门对企业固定资产进行折旧年限以及折旧方法的确认和统一。另外，对于固定资产的报废清理，应该由行政部门提交固定资产清理申请表，如表3，由相关领导签字审批以后才能清理，并且在清理后将相关清理审批表递交财务部门入账。情况允许的话应当定期对固定资产进行实地盘点，及时调整账面与实际的差异，使财务信息更加可靠准确。

表2 固定资产台账 序号 类别 名称 规格型号 使用部门 单位 数量 单价 原值 购入时间 保管人 备注 1 2 3 4 5

表3 固定资产报废清单

申请人： 编号： 序号 固定资产名称 数量 型号 使用部门 使用人 编号 情况说明 总经理 签字 日期 签字 财务总监 日期 签字 总部领导 日期 6

3.2 完善A园林施工企业库存管理制度

（1）对于苗木的库存管理应当建立完善的库存明细账，包括出入库单据的详细录入，单据号、苗木型号、价格、树牌号等。由于苗木是消耗性生物资产，气候温度的变化会影响其生长，所以苗场技术管理人员应当及时向财务人员汇报苗木死亡情况，对于已经死亡的苗木需要提交相关报告死亡程序，提供苗木死亡说明书及相关照片。经领导签字审核以后财务人员方可作苗木死亡处理。对于个别计价的苗木，在出入库时一定要做好相应的数据统计工作，如出入库单据填写应按照一定的规范，如表4，不然会造成较大的账实差异。对于自育的苗木，也应当定期实地盘查，向财务人员提供经领导审批的相关手续。

表4 项目入库验收单——土建填写流程 序节点名称 号 发起者1 （采购员） 项目库管2 员 对表但内容进行核对，如有出入，可以在补3 4 5 项目经理 库管员 采购总监 补充事项 充事项进行说明。 单价、小计、运杂费、合计 补充事项 补充事项进行说明。

对表单内容进行核对，如有质疑或补充，在合同名称、项目名称、到场时间、数量 提交选择相应的项目经理。 材料类别、供货单位、供货方式、联系电话、序号、物资名称、规格型号、品牌、单位、计划数量。 其中序号、物资名称、规格型号、品牌、单位、计划数量可进行增行处理，发送后选择相应的项目库管员。 填写内容 执行操作 （2）对于项目上的各种低值易耗品，库管应当加强与材料会计的资料共享。由于园林施工企业项目较为分散，项目上的各种土建材料、辅助材料不便于集中管理，所以，项目上的库管在这个环节起到了很大的作用，项目低值易耗品等材料的出入库也应当建立相关的明细账，部分能够重复使用的工具，应当及时收回并做好相关记录。避免造成混乱无章、材料浪费的情况，能够为成本的控制作部分贡献。

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3.3 完善A园林施工企业采购管理制度

A园林施工企业在采购方面由于工程自身特点，采购人员经常从不是很正规的小单位甚至个人处采购原材料。采购合同的签订是一个很大的问题，企业应当规范采购合同的格式，并对部分相关内容进行硬性规定。尽量避免采购人员大笔现金购买材料的情况，并且尽量与相对比较正规的单位合作。采购合同副本应当及时归集到财务部门，财务部门在给供应商挂账的时候，如果没有相关的挂账单据以及采购合同，不应挂账。

3.4 完善A园林施工企业结算程序管理制度

结算过程中预算部门占据相当重要的地位，它跟甲方的联系频率仅次于项目部。企业的业务来源于预算部门的投标成功，完善的结算程序需要预算部门对其进行实施操作。

预算部门在投标成功收到甲方中标通知书后，应当及时与甲方沟通签订相关项目施工合同，合同细则应当尽可能完善，包括对项目预付款规定、进度款支付方式、结算方式以及各个时间节点，质保金及完工后保修金比例，这些都需要预算部门与甲方不断的沟通磋商，尽量减少企业的经营风险。

财务部门对收入的确认依赖于工程完工量申请表，即工程产值确认单，预算部门应该每月与甲方相关人员，同项目人员一起对施工进度进行验收，并由甲方出具加盖甲方公章或项目用章的进度单。并且及时移交财务部门，保证财务数据的及时性。

工程完工以后，预算部及项目部应当准备好各项结算资料，按照合同约定的时间，到甲方办理结算手续，尽量缩短应收账款的账龄，提高回款率。

3.5 完善A园林施工企业三大财务方法

A园林施工企业在上市之前会计核算、财务管理制度方面存在许多不规范的地方，监管机构对上市申报材料进行实质性审核，十分关注企业会计核算、财务制度管理等

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方面的合规性。只有做好会计核算、财务管理等基础工作才能满足上市对企业财务的基本要求。收入、成本的确认应当有完备的资料和按照权责发生制确认，A园林施工企业工程跨期可能好几年，对于成本费用的分配是否合理、核算是否规范都相当重视。

特别是A园林施工企业三大科目确认原则的规范，这里的三大会计科目是指应收账款、预计负债、主营业务收入这三个科目，IPO过程中，审计对这三大科目的审查核实力度是非常大的，因此，A园林施工企业在日常业务处理时，应当规范这三大科目的确认方法，避免由于处理方法的不正确，导致审计在审核企业账务后，列出大量账务调整项，对于审计报告的出具影响较大，严重耽误企业上市的速度。 3.5.1 应收账款的确认 应收账款是企业流动资产的重要组成部分，如果应收账款数额过大，就说明企业资金大部分被别的企业无偿侵占，会给资金周转带来很大的困难。

A园林施工企业在确认应收账款时应当按照相对规范确定的方法进行确认：（1）未办理结算前按开具发票确认应收账款；（2）已办理结算的根据结算单金额减去原来按照发票确认的应收账款金额的差额来确认应收账款。 3.5.2 预计负债的确认

由于A园林施工企业业务具有养护期的特殊性，预计负债在企业的资产中占比较大的比例。因此，应该以较为合理的方法来确认预计负债。

（1）完工项目一般按完工项目累计收入确认计提预计负债，借主营业务成本，贷方预计负债，未过质保期的项目，如果期末余额为贷方或者借方，均暂不作处理；已经过了质保期的项目，如果期末余额在贷方暂不处理；如果期末余额在借方则应当补提当期预计负债；

（2）未完工项目发生预计负债则直接借预计负债，让它先挂在预计负债借方，待工程完工以后再来一次性计提。 3.5.3 收入确认原则

（1）完工项目：

① 已结算，按照结算单确认收入；

② 未结算，按照报给甲方的结算与合同价款孰低计量。 （2）未完工项目：

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按照完工百分比乘以合同金额确认收入，以产值单作为进度的佐证资料。如果产值单金额小于企业确认收入太多，就应获取进一步审计证据查明原因并且以合理的证据按产值单调减收入。否则IPO之前的社会审计也会要求对确认不合理的收入进行调整更改。

只有A园林施工企业在日常业务中按照较为规范统一的应收、收入、预计负债确认方法进行账务处理，IPO审计过程中A园林施工企业才不会处在过于被动的地步，各项审计资料才不至于提供不出来或者是临时抱佛脚到处去催到处去找。

A园林施工企业还应当保持会计政策的连贯性、会计估计的合理性，没有充足的理由不得随意变更或调整，如：坏账准备计提比例、固定资产折旧方法等已经确认，要保持其相对的稳定性。与此同时，A园林施工企业还应当按时进行纳税申报、完整纳税，避免受到税务机关的处罚。

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4 结束语

从以上对A园林施工企业IPO财务规范化遇到的问题的研究和解决方案的分析中不难看出，财务规范化是园林施工企业开启IPO之门的关键钥匙。站在备受投资者青睐的“朝阳行业”的康庄大道上，不管A园林施工企业能否成功上市，对于A园林施工企业来讲，它都能通过IPO来规范自身制度建设，实现内部控制的有效管理，特别是财务制度的规范化，都是百利而无一害的。企业只有加强财务规范化的管理才能为IPO成功打下坚实的基础。

百分比=实际成本/{预算成本（不含养护费、税金、管理费）+合同价款4%}；若未完工项目的实际成本大于预算成本,说明预算成本不准确，在确认完工百分比时，应当按实际成本加合同价款的4%作为分母，以确保收入中不含有未确认的养护费用。

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/5dq5.html