总论

2008年中级会计资格考试辅导

中级会计实务

第四章 无形资产

一、单项选择题

1.甲公司2008年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资125万元，福利费25万元，支付租金41万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2008年3月16日，甲公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，甲公司2008年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用49万元，则甲公司该项无形资产的入账价值应为（ ）万元。 A．243.5 B．3.5 C．219.5 D．194.5

2.下列各项中，不属于无形资产的是（ ）。 A．土地使用权 B．专利技术

C．高速公路收费权 D．企业自创的商誉

3.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（ ）。 A．摊余价值 B．账面价值 C．可收回金额 D．成本

4.按照现行会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（ ）。 A．开办费 B．商誉

C．为获得土地使用权支付的土地出让金 D．研发新技术发生的项目研究费

5.由投资者投资转入的无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（ ）。

Ａ．资本公积——资本（或股本）溢价 Ｂ．营业外收入

Ｃ．资本公积——股权投资准备 Ｄ．最低租赁付款额

6.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常通过（ ）科目核算。 A．固定资产 B．在建工程

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C．无形资产 D．长期待摊费用

7.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。

A．在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

B．对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额

C．无形资产的后续支出计入无形资产的成本

D．使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销

8.20×9年1月1日，L公司将某专利权的使用权转让给W公司，每年收取租金16万元，适用的营业税税率为5％。转让期间L公司不使用该项专利。该专利权系L公司20×8年2月1日购入的，初始入账价值为24万元，预计使用年限为6年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，L公司20×9年度因该专利权影响营业利润的金额为（ ）万元。 A．11.13 B．9.2 C．11.2 D．11.53

9.伊诺股份有限公司于2008年6月1日，以78万元的价格转让一项无形资产给A公司，同时发生相关税费4万元。该无形资产系伊诺公司于2005年7月1日购入并投入使用，入账价值为240万元，预计使用年限为6年，法律规定的有效年限为8年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。 A．46 B．38 C．49.33 D．78.5

10.L公司于2007年1月30日购入一项专利权，用银行存款支付价款360万元。该无形资产预计使用年限为10年，法律规定有效年限为9年。2008年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，L公司估计可收回金额为175万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2009年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。 A．120 B．130

C．105 D．135

11.关于无形资产的初始计量，下列说法不正确的是( )。

A．外购的无形资产，其成本一般由购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出 B．自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已费用化的支出不再作调整

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C．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，应当以购买价款的现值为基础确定

D．投资者投入的无形资产，其成本按投资合同或协议约定的价款确定

12.S公司以180万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系S公司以410万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为11年。转让时该专利权已使用7年。转让该专利权应交的营业税为9万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第7年年末计提减值准备24万元。S公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。 A．72 B．48 C．45.91 D．45

13.甲公司用一项无形资产换入乙公司的一台设备，此项交换属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量非货币性资产交换，甲公司为换出无形资产交纳的营业税的正确处理方法是（ ）。 A．作为甲公司支付的相关税费，计入甲公司换入固定资产的成本 B．不用作处理

C．减少无形资产的处置损益，计入营业外收支 D．计入营业税金及附加

14.L企业用一项专利权偿还所欠W企业的债务90万元，专利权的账面原价为100万元，已计提的累计摊销额为20万元，减值准备5万元，则L企业在债务重组中获得的损益为（ ）万元。 A．收益15万元 B．损失10万元 C．收益10万元 D．损失15万元

15.下列各项中，说法正确的是（ ）。

A．使用寿命有限的无形资产的残值，一定为零

B．对于使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试

C．对于使用寿命不确定的无形资产，有证据表明其使用寿命有限时，要对以前没有摊销的年限进行追溯调整

D．使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，都应在每个会计期末进行减值测试

16.企业让渡无形资产使用权形成的租金收入，计入（ ）。 A．营业外收入 B．其他业务收入 C．冲减营业外支出 D．主营业务收入

17.企业改变自有土地使用权的用途，用于赚取租金或资本增值时，应将其转为（ ）。 A．继续在无形资产中核算 B．固定资产

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C．投资性房地产 D．金融资产

18.下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（ ）。 A．对无形资产计提减值准备 B．转让无形资产所有权

C．摊销无形资产 D．发生无形资产的后续支出 二、多项选择题

1.关于无形资产的核算与固定资产核算，下列说法正确的是（ ）。 A．计提减值准备的思路相同

B．固定资产计提折旧与无形资产成本的摊销的处理思路相同 C．固定资产计提折旧与无形资产摊销的起止时间的确认原则不同 D．固定资产与无形资产的后续支出的处理思路相同

2.企业按期（月）计提无形资产的摊销，借方科目有可能为（ ）。 A．管理费用 B．其他业务成本 C．销售费用 D．制造费用

3.外购无形资产的成本，包括（ ）。 A．购买价款 B．进口关税 C．其他相关税费

D．可直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出

4.下列属于研究活动的是（ ）。 A．意在获取知识而进行的活动

B．研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择 C．材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究

D．新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择

5.下列有关土地使用权的会计处理，正确的是（ ）。 A．土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧 B．房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C．企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产

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D．企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价

6.通常情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（ ）。 A．合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限 B．合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限按照不短于10年摊销 C．合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限按二者中较短者摊销 D．合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应当超过受益年限

7.无形资产的可收回金额是按下面（ ）两者中的较大者确定。 A．无形资产的账面原值

B．无形资产的公允价值减去处置费用后的金额 C．无形资产的净值

D．无形资产的预计未来现金流量的现值

8.关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（ ）。

A．非同一控制下的企业合并中（吸收合并），购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量

B．通过政府补助取得的无形资产，应按公允价值确定其成本；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

C．企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定无形资产的成本

D．通过分期支付价款方式购入的无形资产，实际具有融资性质，应按所取得无形资产购买价款的现值为基础计量其成本，现值和实际支付的价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销

9.下列事项中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（ ）。 A．计提无形资产减值准备

B．接受其他单位捐赠的专利权 C．出租无形资产取得的租金收入

D．新技术项目研究过程中发生的人工费用

10.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是（ ）。

A．使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但应于每个会计期末进行减值测试 B．转让无形资产所有权取得的收入计入其他业务收入 C．转让无形资产使用权取得的收入计入营业外收入

D．购入但尚未投入使用的、使用寿命有限的无形资产的成本不应进行摊销

11.下列各项中，属于无形资产的确认条件的是（ ）。 A．必须由企业拥有或者控制

B．是没有实物形态的可辨认的非货币性资产 C．与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 D．该无形资产的成本能够可靠计量

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分录为：

甲公司的账务处理： 借：固定资产 累计摊销

无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产

应交税费—应交营业税 乙公司的账务处理： 借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：无形资产 营业外支出

贷：固定资产清理 或者是营业外收入 【答疑编号20591】

【该题针对“无形资产的处置1”知识点进行考核】 14.

【正确答案】 A

【答案解析】 A选项，L企业在债务重组中损益＝90－（100－20－5）＝15（万元） 从分录上看： 借：应付账款 90

无形资产减值准备 5 累计摊销 20 贷：无形资产 100

营业外收入-债务重组利得 15 【答疑编号20592】

【该题针对“无形资产的处置1”知识点进行考核】 15.

【正确答案】 B

【答案解析】 A选项，使用寿命有限的无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。B选项，使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试。C选项，对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，不用对以前年度追溯调整。D选项，无形资产使用寿命有限的，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试。 【答疑编号20593】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 16.

【正确答案】 B

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【答案解析】 企业让渡无形资产形成的租金收入，计入其他业务收入。

注：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

从上面的定义可以看出，二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关，这是二者的相同之处。二者的区别在于，收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形成的，这是二者的本质区别。在判断一项交易形成的经济利益的流入到底属于收入还是属于利得时，这一点是非常关键的判断依据。 【答疑编号20594】

【该题针对“无形资产的出租”知识点进行考核】 17.

【正确答案】 C

【答案解析】 C选项，企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，如果采用成本模式计量的应将其账面价值转为投资性房地产；如果采用公允价值模式计量的应按照公允价值转为投资性房地产。 【答疑编号20595】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 18.

【正确答案】 D

【答案解析】 对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。 简单的从前三个选项的分录上看： A

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备 B

借：银行存款 贷：无形资产

营业外收入 C

借：管理费用/其他业务成本 贷：累计摊销 【答疑编号20596】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 二、多项选择题 1.

【正确答案】 ABC

【答案解析】 A选项，期末固定资产和无形资产发生减值时，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目，思路相同；B选项，固定资产计提折旧时：借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；无形资产摊销借记“管理费用”等相关科目，贷记“累计摊销”科目。C选项，当月取得的无形资产，当月应开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。而固定资产则是当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧。D选项，固定资产的后续支出分为费用化的后续支出和资本化的后续支出，要根据不同的情况来判

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断；而无形资产的后续支出应在发生当期确认为当期损益，直接计入管理费用，即全部为费用化的后续支出。

【答疑编号20597】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 2.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 无形资产的摊销，依据无形资产的用途不同，这四种情况都有可能计入。 例如，无形资产出租使用权时，摊销是计入其他业务成本的： 取得无形资产租金： 借：银行存款

贷：其他业务收入 摊销并计算营业税时： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交营业税 【答疑编号20598】

【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】 3.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

B项的理解：关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。只要是进口的货物（包括固定资产、无形资产）不在减免之列，都是要交纳关税的。关税要计入进口的固定资产、无形资产的成本中。 【答疑编号20599】

【该题针对“无形资产的确认和初始计量”知识点进行考核】 4.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是具有探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，开发阶段一般情况下是进行的进一步的生产活动等。ABCD都属于研究活动的内容。 【答疑编号20600】

【该题针对“无形资产研发支出的核算”知识点进行考核】 5.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 C选项，企业取得的土地使用权改变用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。

A选项，在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： （1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，

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应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。所以BD选项说法正确。 【答疑编号20601】

【该题针对“土地使用权的核算”知识点进行考核】 6.

【正确答案】 ACD

【答案解析】 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。

按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。 【答疑编号20602】

【该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核】 7.

【正确答案】 BD 【答案解析】 无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：①无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的金额；

②预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。 【答疑编号20603】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 8.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 A选项，非同一控制下的吸收合并中，购买方对取得的被合并方的可辨认资产是以购买日的公允价值计量的。

B选项，通过政府补助取得的无形资产，应按公允价值确定其成本；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，是新准则的规定。

D选项，是融资购入无形资产的情况，应按所取得无形资产购买价款的现值为基础计量其成本，现值和实际支付价款之间的差额确定为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销。 【答疑编号20604】

【该题针对“无形资产的确认和初始计量”知识点进行考核】 9.

【正确答案】 ACD 【答案解析】 A选项，计提无形资产减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”，影响营业利润。B选项，接受捐赠专利权，借记“无形资产”，贷记“营业外收入”，不影响营业利润。C选项，出租无形资产取得的租金收入，计入其他业务收入，影响营业利润。D选项，项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等），影响营业利润。 【答疑编号20605】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 10.

【正确答案】 BCD

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【答案解析】 A选项，说法正确，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间是不需要进行摊销的，但应当在每个会计期间进行减值测试，一般是在会计期末进行减值测试。B选项，转让无形资产所有权取得的收入计入营业外收入。C选项，转让无形资产使用权取得的收入计入其他业务收入。D选项，购入但尚未投入使用的、使用寿命有限的无形资产的成本应在预计使用年限内进行摊销。 【答疑编号20606】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 11.

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 无形资产的确认，首先要满足无形资产的定义。所以ABCD四个选项都应选上。 【答疑编号20607】

【该题针对“无形资产的概念及确认条件”知识点进行考核】 12.

【正确答案】 ABCD 【答疑编号20608】

【该题针对“无形资产的确认和初始计量”知识点进行考核】 三、判断题 1.

【正确答案】 错

【答案解析】 企业应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选择摊销方法。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 【答疑编号20609】

【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】 2.

【正确答案】 对

【答案解析】 无形资产自行开发时，要区分研究阶段和开发阶段，但研究阶段和开发阶段发生的费用都应该先计入到研发支出，先通过“研发支出”核算。 【答疑编号20610】

【该题针对“无形资产研发支出的核算”知识点进行考核】 3.

【正确答案】 错

【答案解析】 企业自行进行的研究开发项目，在研究阶段发生的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益，不予以资本化。 【答疑编号20611】

【该题针对“无形资产研发支出的核算”知识点进行考核】 4.

【正确答案】 对 【答疑编号20612】

【该题针对“土地使用权的核算”知识点进行考核】 5.

【正确答案】 错 【答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 【答疑编号20613】

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【该题针对“无形资产的概念及确认条件”知识点进行考核】 6.

【正确答案】 错 【答案解析】 新准则规定，自行开发无形资产研究阶段的支出，应该在发生时费用化计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入无形资产的成本。 【答疑编号20614】

【该题针对“无形资产研发支出的核算”知识点进行考核】 7.

【正确答案】 错

【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权应作为无形资产核算。

一般情况下，企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 【答疑编号20615】

【该题针对“土地使用权的核算”知识点进行考核】 8.

【正确答案】 错

【答案解析】 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按无形资产的账面价值转销。按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，同时借记无形资产减值准备。 【答疑编号20616】

【该题针对“无形资产的处置1”知识点进行考核】 9.

【正确答案】 错 【答案解析】 无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出租无形资产是指无形资产使用权的转让，属于企业的日常活动，取得的收入通过“其他业务收入”核算。出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于转让利得，通过营业外收支核算。 【答疑编号20617】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 10.

【正确答案】 错

【答案解析】 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按会计估计变更，采用未来适用法处理。 【答疑编号20618】

【该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核】 四、计算题 1.

【正确答案】 W公司有关会计处理如下：

无形资产购买价款的现值＝3 000 000×2.673＝8 019 000（元） 未确认融资费用＝9 000 000－8 019 000＝981 000（元） 借：无形资产－－专利权 8 019 000

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未确认融资费用 981 000 贷：长期应付款 9 000 000

第一年应确认的融资费用＝8 019 000×6％＝481 140（元）

第二年应确认的融资费用＝［8 019 000－（3 000 000－481 140）］×6%＝330 008.4（元） 第三年应确认的融资费用＝981 000－481 140－330 008.4＝169 851.6（元） 第一年底付款时：

借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 481 140

贷：未确认融资费用 481 140 第二年底付款时：

借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 330 008.4

贷：未确认融资费用 330008.4 第三年底付款时：

借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 169 851.6

贷：未确认融资费用 169 851.6 【答案解析】

对于未确认融资费用=（期初的长期应付款的余额—期初的未确认融资费用的余额 ）*实际利率 如果用长期应付款为基础计算应该摊销的未确认融资费用，那么就应该减去未确认融资费用的余额的。所以第一年的计算式子为：（ 9 000 000—981000）*6% ；

由于第一年年末支付了长期应付款3000000，摊销了未确认融资费用481 140；所以第二年长期应付款的期初余额为9000000—3000000；未确认融资费用的期初余额为981000—481140；所以第二年的未确认融资费用的摊销额为

[（9000000—3000000 ）—（981000—481140）］*6%

【答疑编号20619】

【该题针对“无形资产的确认和初始计量”知识点进行考核】 2.

【正确答案】 根据题目条件，2007年10月1日以前为该项目的研究阶段，2007年10月1日以后为该项目的开发阶段。

2007年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出——费用化支出 120 贷：应付职工薪酬等 120

期末，应将费用化的研发支出结转，作会计分录如下： 借：管理费用 120

贷：研发支出——费用化支出 120

2007年10月1日以后发生的支出，编制会计分录如下： 借：研发支出——资本化支出 70

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2008年中级会计资格考试辅导

中级会计实务

贷：应付职工薪酬等 70

2008年1至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金等支出210万元，编制会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出 210 贷：应付职工薪酬等 210

2008年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下： 借：无形资产 280

贷：研发支出——资本化支出 280 【答案解析】

对于研发支出中费用化支出和资本化支出的结转：

对于无形资产的研发支出，其中的费用化支出要在期末的时候就结转到管理费用中的，不是要等到无形资产研究成功后再结转的。

对于研究支出中的资本化支出是要等到无形资产研究成功之后才要结转到无形资产中的。 所以对于跨年度的无形资产的研究业务，在期末的时候对于费用化支出是要结转的。

【答疑编号20620】

【该题针对“无形资产研发支出的核算”知识点进行考核】 3.

【正确答案】 2009年：

（1）截至2009年末该商标权的账面价值＝280－280÷10×4＝168（万元），可收回金额为110万元，计提减值准备58万元： 借：资产减值损失 580 000

贷：无形资产减值准备 580 000

（2）内部研发非专利技术账面价值210万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为170万元时计提减值准备40万元：

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 400 000 贷：无形资产减值准备 400 000 2010年：

（1）计提减值准备以后，购入的商标权在2010年继续摊销，摊销金额＝110÷5＝22（万元） 借：管理费用 220 000

贷：累计摊销 220 000

（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额＝170÷4＝42.5（万元） 借：管理费用 425 000

贷：累计摊销 425 000 【答案解析】

关于无形资产的摊销：无形资产是在取得当月就开始摊销的，在减少当月就不再摊销。

使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销。摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或当期损益。 【答疑编号20621】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】

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中级会计实务

4.

【正确答案】 无形资产的可收回金额，应按公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2008年专利权的可收回金额应是5 400万元。 发生减值损失为：9000－3375－5400＝225（万元） 无形资产计提减值准备的分录为： 借：资产减值损失 225 贷：无形资产减值准备 225

2009年4月1日出售时，该专利权累计摊销额＝3 375＋5 400÷5×3/12＝3 645（万元） 2009年出售该专利权的分录为： 借：银行存款 5 800 无形资产减值准备 225 累计摊销 3 645

贷：无形资产——专利权 9 000 应交税费——应交营业税 290

营业外收入——处置非流动资产利得 380 【答案解析】

关于无形资产可收回金额的确定：可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额，与预计未来现金流量的现值的较高者确定。

无形资产的摊销原则是当月增加，当月开始摊销，当月减少，当月不摊销，与固定资产折旧有差别。 【答疑编号20622】

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 5.

【正确答案】 （1）编制购入该无形资产的会计分录： 借：无形资产 360

贷：银行存款 360

（2）计算2006年12月31日无形资产的摊销金额及编制会计分录： 360/10×（1/12）＝3（万元） 借：管理费用 3

贷：累计摊销 3

（3）计算2007年12月31日该无形资产的账面价值： 无形资产的账面价值＝360－39＝321（万元）

（4）2008年12月31日该无形资产的账面价值为360－3－36－36＝285（万元）

该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其预计未来现金流量现值，所以其可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额，即240万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝285－240＝45（万元） 会计分录：

借：资产减值损失 45

贷：无形资产减值准备 45

（5）计算该无形资产出售形成的净损益：

2009年前3个月该无形资产的摊销金额＝240/（120－25）×3＝7.58（万元）

至2009年4月1日，无形资产共摊销了3＋36＋36＋7.58＝82.58（万元）。所以出售净损益＝275

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－（360－82.58－45）＝42.58（万元） （6）编制该无形资产出售的会计分录 借：银行存款 275 累计摊销 82.58

无形资产减值准备 45 贷：无形资产 360

营业外收入——处置非流动资产利得 42.58 【答案解析】

关于“2009年前3个月该无形资产的摊销金额＝240/（120－25）×3＝7.58（万元）”的理解： 2009年的3个月包含在10年中。

截至2008年末计提减值时，已经摊销了25个月，还剩（120-25）个月。计提完减值后，无形资产账面价值为240，这240应该在（120-25）个月中平均摊销，每个月摊销240/（120-25），因此09年的前3个月应摊销240/（120-25）*3。

【答疑编号20623】

【该题针对“无形资产的期末计量3”知识点进行考核】

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