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1、某公司本年度只生产销售一种产品，其产量、售价以及成本的有关资料如下：

生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货量为零。单位产品销售价格为46元，直接材料成本20000元，直接人工成本32000元，单位变动制造费用为6元，固定制造费用为28000元，单位变动推销及管理费用4元，固定推销管理费用为21000元。

要求：

（1）分别采用变动成本计算法和全部成本计算法计算本年度期末存货成本。（2）分别采用变动成本计算法和全部成本计算法来编制收益表。解：

（1）期末存货=期初存货+本期生产量-本期生产量=0+4000-3500=500（件）按变动成本法计算的期末存货成本为：

（20000/4000+32000/4000+6）×500=9500（元）按全部成本法计算的期末存货成本为： 9500+28000/4000×500=13000（元）（2）

变动成本计算法收益表项目金额销售收入（3500件×46元） 161000 变动成本：变动生产成本（19×3500） 66500 变动推销及管理成本（4×3500） 14000 变动成本合计 80500 贡献毛益 80500 减：期间成本固定生产成本 28000 固定推销及管理成本 21000 期间成本合计 49000 税前净利 31500 完全成本计算法收益表项目金额销售收入（3500件×46元） 161000 产品销售成本：期初存货成本 0 本期生产成本（20000+32000+52000） 104000 期末存货成本 13000 产品销售成本 91000 销售毛利 70000 减：期间成本推销及管理成本（4×3500+21000） 35000 期间成本合计 35000 第 2 页共 8 页税前净利 35000 2、设某厂只生产一种产品，第一、二两年的生产量分别是30000件和24000件；销售量分别是20000件和30000件，存货计价采用先进现出法，每单位产品销价15元。生产成本中，每件产品变动成本为5元，固定制造费用每年的发生额为180000元；销售及管理费用假定是固定性费用，每年发生额为25000元。

要求：

（1）根据上述资料，分别采用变动成本计算法和全部成本计算法编制第一年的收益表。

（2）具体说明这两年分别采用两种成本计算方法确定的税前净利发生差异的原因。

解：

变动成本计算法收益表项目金额第一年第二年销售收入 300000 450000 变动成本：变动生产成本 100000 150000 变动推销及管理成本 0 0 变动成本合计 100000 150000 贡献毛益 200000 300000 减：期间成本固定生产成本 180000 180000 固定推销及管理成本 25000 25000 期间成本合计 205000 205000 税前净利 -5000 95000 完全成本计算法收益表项目金额第一年第二年销售收入 300000 450000 产品销售成本：期初存货成本 0 110000 本期生产成本 330000 300000 期末存货成本 110000 50000 产品销售成本 220000 360000 销售毛利 80000 90000 减：期间成本推销及管理成本 25000 25000 期间成本合计 25000 25000 税前净利 55000 65000 （2）第一年采用完全成本法计算的税前净利比采用变动成本法多60000元

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[55000-（-5000）]，这是因为采用完全成本法计算的期末存货成本中包括的固定性制造费用，而采用变动成本法计算的期末存货成本中只包括变动成本。全部成本法计算的期末存货成本中有固定性制造费用60000元（180000元/30000件×10000件），所以它的当期冲减的成本就少60000元，因而利润也就多60000元。

第二年采用完全成本法计算的税前净利比采用变动成本法少30000元（65000-95000），这是因为采用完全成本法计算的期初存货成本中吸收的上一年固定性制造费用60000元，而期末存货成本中只包括本期固定性制造费用30000元（180000元/24000件×4000件），因此，本期多负担成本30000元（60000-30000），故税前净利比采用变动成本法少30000元。

3、某企业19××年上半年6个月的维修费为混合成本，其历史资料如下：月份业务量(机器小时,X) 维修费(元,Y) 1 10000 500 2 8000 480 3 13000 560 4 12000 550 5 14000 570 6 11000 490 要求：

（1）采用高低点法将维修费分解为固定部分和变动部分，并写出成本模型。（2）若８月份的业务量预计为15000机器小时，计算该企业８月份的维修费预计数。

解：

（1）根据企业上半年的资料，得到高低两点的坐标分别为：高点：（14000,570）低点:（8000,480）

假定成本模型为y=A+Bx 则：B= 0.015(元/小时)

将高点坐标(或低点坐标)代入下式,得A:

A=高点成本-B×高点业务量=570-0.015×14000=360(元) 或A=低点成本-B×低点业务量＝480-0.015×8000=360(元) 维修费成本模型为:y=360+0.015x

（2）将８月份预计业务量代入成本模型，得到８月份预计维修费。即： y=360×0.015×15000＝585(元)

4、某工厂将过去一年十二个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下：

摘要业务量（机器小时）制造费用总额（元）高点 75000 176250 低点 50000 142500 上表制造费用总额中包括固定本、变动成本及混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的

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组成情况如下：

变动成本总额 50000元固定成本总额 60000元混合成本总额 32500元制造费用总额 142500元要求：

（1）采用高低点法将该厂混合成本分解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式。

（2）若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少。

解：

（1）根据固定成本和变动成本的特点，即：

单位变动成本不变＝50000/50000＝1（元／机器小时）固定成本总额不变＝60000元将高点月份的制造费用总额分解为: 变动成本总额 75000元固定成本总额 60000元混合成本总额 41250元高点(10月) 低点(3月)

业务量(小量) 75000 50000 混合成本(元) 41250 32500 设混合成本y＝A+Bx

B＝（41250-32500）/（75000-50000）＝0.35（元/小时）将高点(或低点)的资料代入y＝A+Bx得: A＝41250-0.35×75000＝41250-26250＝15000元或＝32500-0.35×50000＝32500-17500＝15000元混合成本公司y＝15000+0.35X

（2）根据①可制造费用y'＝(60000+15000)+(1+0.35)x＝75000+1.35X 当X＝65000时，制造费用总额y'＝75000+1.35×65000＝75000+87750

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＝162750(元)

若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为162750元。

5、资料：设某企业只产销一种产品，这种产品的单位售价为2.40元。每个年度的正常的生产和销售量为100,000件，以年正常生产量为基础确定的产品单位成本为2元，其具体组成如下：

总成本单位成本

1.50 0.50 2.00

变动成本 150,000 固定成本合计

50,000 200,000

假定生产中没有发生成本差异，存货的计价采用先进先出法，2003年至2005年各年的生产量和销售量如下：

2003年，生产100,000件，销售100,000件 2004年，生产110,000件，销售94,000件 2005年，生产 88,000件，销售104,000件要求：

（1）根据上述资料，分别采用完全成本计算和变动成本计算，具体确定2004年度的税前利润。

（2）具体说明采用完全成本计算所确定的2003年和2004年、2004年和2005年的税前利润发生差异的原因。

（3）具体说明采用变动成本计算所确定的2003年和2004年、2004年和2005年的税前利润发生差异的原因。

解：

（1）分别采用完全成本计算和变动成本计算确定2004年的税前利润：损益表(按完全成本计算法编制)

销售生产成本： 2004年度 94 000×2.4=225 600

第 6 页共 8 页期初存货变动成本固定成本期末存货成本：变动成本固定成本税前利润损益表(按变动成本计算法编制) 销售销售变动成本贡献毛益固定成本税前利润 0 110 000×1.5=165 000 50 000 16 000×1.5=24 000 41 872.73 2004年度 94 000×2.4=225 600 94 000×1.5=141 000 84 600 50 000 34 600 （2）说明采用完全成本计算法确定的三个年度税前利润发生差异的原因。 2004年税前利润比2003年税前利润大，增加了1 872.73元(41 872.73-40 000)，原因如下：

2003年单位利润

销售单价变动成本固定成本单位利润 1.5 0.5 2.4元 2.0 0.4元 2004年比2003年少销售6 000件(100 000-94 000)，将是利润减少：(94 000-100 000)×0.4=-2 400(元)

而2004年生产量比2003年增加了10 000件，因此，每单位产品分太固定成本减少而是利润增加：

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94 000×(-)=4 272.73(元)

两个因素相抵，使2004比2003年增加：4 272.73-2 400=1 872.73(元) 2005年税前利润比1994年有所降低，减少了5 545.46元(36 327.27-41 872.73)，其原因如下：

2004年单位产品利润：

单价变动成本固定成本单位利润 1.5 =0.454545454 2.4元 1.954545454 0.445454546元 2005年销售量增加10 000件，使利润增加： 10 000件×0.445454546=4 454.55(元)

而2005年生产量下降将使利润随单位产品分摊的固定成本增加而减少： 104 000×(

二者相抵，最终使利润减少： -10 000+4 454.54=5 545.46(元)

3．按变动成本计算法，不同年度税前利润发生差异的原因如下： 2004年税前利润比2003年减少了5 400元(40 000-34 600)，其原因为：第一，2004年的销售量比2003年的销售量减少了6 000件(100 000-94 000)，每件利润0.40元，共减少利润2 400元；

第二，由于固定成本多负担3 000元(6 000×0.5)，使利润减少3 000元。两个因素共同影响，使利润减少5 400元(2 400+3 000)。