关于会计

特·色·故·事

计划赶不上变化

正如苏格兰诗人罗伯特·伯恩斯（Robert Burns）所言，“老鼠们的最佳计划总是随着所处土壤层的改变而改变”。通俗地讲，就是计划永远赶不上变化。比如拿加利·柯默尔（Gary Com-er）的一声来说，加利的愿望是创办一家企业，他喜欢航行，并且精通于编写产品目录广告。因此在1963年，他创办了一家销售航船齿轮的企业。到1975年的时候，这家位于芝加哥的企业还在主要销售航船齿轮，那年，在该公司30页的产品目录上，有29页是与航海有关。但仅仅过了两年之后，这一情况就发生了很大的变化，该公司40页的产品目录上，有13页上的产品涉足了纺织行业。

在公司自创办之日起的进40年内，许多情况都发生了很大的变化。公司不再仅仅销售航船齿轮，也不再将总部设在芝加哥，加利也不再自己编写产品目录广告，而由其7200名新员工中的一部分来编制2.6亿份的产品目录。这家名为兰德斯恩德（Lands’ End, Inc. ）的公司每年通过直销方式能够获取10亿美元的销售收入。公司计划在以后将其经营范围拓展到全球，并计划采取零售、直销和网上销售等多种销售方式，不论产品是如何到达消费者手中的，只要完成销售过程就可以了。虽然计划赶不上变化，但没有计划却往往是导致灾难的根源。比如兰德斯恩德公司如果没有细致的计划，就无法成为最大的邮寄销售企业之一。该公司的经理人员都致力于增加其销售收入并降低成本，在许多决策中都必须仔细斟酌，将销售何种新产品？旧产品中哪些应当终止销售？如何筹集营运资本与扩张资本？公司设立在何处？是购买还是租赁必须使用的设备？

进行这些决策所需要的信息都来自于该公司的会计系统。另外，公司必须向投资者与贷款人披露公司的经营成果，因为他们向公司提供了经营所需的资金。一家公司展示其历史成绩与未来计划的工具是年度报告。本书将以兰德斯恩德公司2000年的年度报告为例，向大家阐述如何生成年度报告中的会计信息，以及如何运用这些信息进行各种类型的决策。

（www.landsend.com）

学习目标?????????????????????????

在学完本章后，你应该能：

1. 解释什么是会计。

2. 认识会计有哪些使用者以及有哪些用途。 3. 理解为什么道德是一个基本的商业概念。 4. 解释公认会计原则与历史成本原则的含义。 5. 解释货币计量假设与会计主体假设的含义。

6. 写出基本会计恒等式并解释资产、负债与所有者权益各自的含义。 7. 分析企业的经营活动对基本会计恒等式的影响 8. 理解什么是四大财务报表以及这些报表应如何编制。

本章阐述

开篇有关兰德斯恩德公司的案例，生动地说明了财务信息对企业进行有效政策的意义是多么的重大。不论从事何种职业的人，都不可避免地要使用财务信息。离开了对财务信息的接收、使用和传递，你将无法养家糊口，无法消费、赊购、投资和缴纳税金。有效的决策依靠有效的信息。

本章的目标是给你展示，会计就是用来生成有用的财务信息的系统。以下是本章主要内容的结构图：

什么是会计

学习目标1 解释什么是会计。 会计（accounting）是确认、记录企业的经济事项并将其传递给利益相关者的一个信息系统。下面我们对会计的这三个方面进行深入的了解。

1. 确认经济事项指的是选择与特定组织相关的经济事项。比如说兰德斯恩德公司销售商品、恩普林特公司（Sprint）提供服务、福特汽车公司（Ford Motor

Company）支付员工的薪金、联赛中的运动队收取门票及广告收入并支付相关费用，这些都是经济事项的例子。

2. 经济事项一经确认以后，便需进行记录以提供此特定组织财务活动的详细历史。记录可以分为按经济事项的经济性质记录与按时间顺序记录两种，两者都以货币为计量单位。往记录过程中，还需要对经济亊项进行分类与汇总。

3. 如果不把信息传递给相关的使用者，确认与记录这两个环节将是毫无用处的。财务信息的传递通过会计报吿进行。会计报告通常也被称为财务报表。为了使披露的财务信息能够得以理解并运用，会计师在报吿记录的数据时必须采用标准的程序与方法。在这一方法体系中，相类似的交易所产生的结果可以累积并加以汇总。比如说，兰德斯恩德公司在一定期间内所有的销售业务可以汇总成一个金额列示在公司的财务报表中，这种列示方法称为汇总列示。通过汇总列示这一会计程序，可以将大量复杂的交易简单化，使得一系列活动变得容易理解并且有意义。

传递经济亊项的一个关键因素在于会计师分析与解释所披露信息的能力，其中，分析包括运用各种比率、百分比和图表来反映重要的财务趋势和各项目之间的关系，解释包括对所披露的数据的用途、含义及其局限性进行说明。本书的附录A列示了兰德斯恩德公司的财务报表、附注与相应的图表，附录B则列示了阿贝克隆比-费奇公司的财务报表。本书的其他各处也会引用这些财务报表。当你现在看到这些报表的时候，你可能会觉得它们太过复杂并且难以理解，但当你完成本书的学习后，你将会惊异地发现你已能充分地把握这些报表所提供的信息了。

大体上，会计过程可由图1-1来表示。

图1-1 会计过程

会计作为一个信息系统，首先应当考虑信息使用者对财务信息的需求，因此，我们首先要了解到底谁是财务信息的使用者。

学习目标2 认识会计有哪些使用者以及有哪些用途。 谁使用会计数据

因为会计具有传递财务信息的功能，因而也常常被称为“商业语言”。信息使用者需要哪些信息取决于他所要进行的决策。决策的差异将财务信息使用者区分为两大类：内部使用者与外部使用者。

内部使用者

会计信息的内部使用者是计划、组织和经营企业的经理人员，包括营销经理、生产总监、财务总监和其他经理人员。在企业经营过程中，经理人员必须固答许多重要的问题，如图1-2所示。

为了回答这些问题以及其他一些问题，内部使用者需要各种定期的详细信息。会计通过报告来完成这一功能，如不同经营方案的财务比较报告、新营销活动的预期收人报告以及现

图1-2 内部使用者所提出的一些问题

金需求预测报告等等。另外，内部使用者所需要的汇总信息也以财务报表的形式提供。

有益提示 美国税务署要求各企业必须保存好各类会计档案以备审计。另外，《反国外行贿法则》（Foreign Corrupt Prac-tices Art）也要求各公司保留其会计记录。 外部使用者

外部使用者有以下几个类别：运用会计信息来做出购买、持有和出售其股票的决策的投资者（所有者）；运用会计信息来对提供的信用和贷出资金的风险程度进行评估的诸如供应商与银行之类的贷款人。投资者与贷款人需要解答的一些问题详见图1-3。

其他信息使用者对信息的需求以及需要解答的问题各不相同。税务机关，如美国税务署

公司正获得满意的利润吗？

公司的规模和盈利能力与竞争对手的相比如何?

公司能够偿付到期债务吗？ 图1-3 外部使用者所提出的一些问题

(Internal Revenve Senice, IRS)希望了解公司是否遵循了有关的税法；监管机构，如证券交易管理委员会（Securities and Exchange Commission）与联邦贸易委员会，希望了解公司是否在有关规定下合法运营；顾客则对公司是否能够保障其产品的质量并持续提供该类产品感兴趣；工会则希望了解公司所有者是否能够保证薪金与福利的增长；经济计划机构运用会计信息对未来的经济活动进行预测。

会计类务——国际视角!

伊尔库特斯克能源公司（Irkutsk Energo，莫斯科的一家公用事业公司）的总工程师在召开一次外商引资会时，向那些国际投资者提供了公司各种各样的财务信息。这样做的理由是：俄罗斯人正在认识到公司的开放发展必须依赖国外投资者的加入，但这些国外投资者过去并不愿意投资，因为在他们的心目中，俄罗斯的企业在财务事务方面一直比较神秘（有时甚至会有欺骗性的行为发生）。但现在情况已经发生了很大的改变，一些企业如伊尔库特斯克能源公司在提供公正的会计信息之后都有了较好的股价表現。简要地说，好的会计信息也许可以帮助俄罗斯解决一些经济上的难题。

资料来源：The Wall Street Journal, June9, 1995, p.A-6.

会计发展简史

现代会计的起源通常要归功于文艺复兴时期的一位数学家卢卡?帕乔利（Luca Pacioli), 帕乔利是达?芬奇的密友和家庭教师，与哥伦布同处一个时代。帕乔利在其著作《数学、几何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica, Geometria, Proportions et Proportionalite)中提出了一个能够用来有效并准确地记录财务信息的记账系统。

随若19世纪工业时代的发展以及大量公司的兴起，企业所有者与管理者之间发生分离，这使得披露企业财务信息变得越来越重要，因为这样才能保证管理者按照所有者的意愿行事。同时，企业之间的交易也变得越来越复杂，这也对改进报告財务倌息的方法提出了要求。

我们的经济目前已步人后工业时代——信息时代，这个时代中的大量“产品\将是信息服务，计算机已经成为这个时代发展的驱动器。

会计类务——电子商务视角2

电子商务并不仅仅指通过互联网销售商品，根据IBM公司的总裁郭士纳（Lou Gerstner)的提法：“电子商务涉及的内容非常广泛，包括选择时机和发展速度、全球化、提高生产率、开拓新客户以及与其他机构共享信息以获得竞争优势等等。”许多会计人员都参与到计算机系统的设计与完善中，甚至包括电子商务系

统。亊实上，近年来电子商务咨询业务已经成为大型会计公司增长速度最快的业务领域之一。许多会计人员都通过获取职业资格来更好地运用其计算机专长与潜在的客户进行交流，职业资格可以通过参加诸如计算机职业等级认证中心(Institute for Certification of Computing Professionalse)等机构举办的职业考试获取。

资料来源：vww.aitp.org.

薄记与会计的区别

很多人都误以为簿记与会计进同一回事，这种误解是可以理解的，因为会计程序中确实包括簿记的职能，然而会计所包含的内容要更广泛一些。薄记（bookkeeping)通常仅仅指对经济事项进行记录，只是会计程序中的一个环节，而会计则包括对经济事项的确认、记录和传递等整个过程。

会计可以进一步分为财务会计和管理会计，其中财务会计（financial accounting)是指为投资者、债权人和其他外部使用者提供经济和财务信息的会计分支，而管理会计(managerial accounting)则是指为管理者和其他内部使用者提供经济和财务倌息的会计分支。本书第1~19章介绍有关财务会计领域的知识，第20~27章则对管理会计进行讨论。

会计与你

学生在学习会计学时经常会提出这样一个问题：“学习会计学对我有什么帮助呢?\实际上，会计能在很多方面发挥作用，因为几乎在每一个职业领域都笛要掌握一定的会计知识。以下是会计知识在其他职业领域中发挥作用的一些例子：

企业管理：想象一下通用汽车（General Motors)公司、一家大型医院、一所学校、一家麦当劳或者一家自行车商店的运营，所有的总经理都需要会计信息来帮助他们做出正确的决策。

市场营销：市场营销专家都制定一定的策略来充分发挥销售力量的作用，但完成销售是没有任何意义的，除非这项销售业务能够带来利润。市场营销人员必

须对成本和利润都很敏感，而会计则能够很好地帮助他们理解成本和利润的含义，并帮助他们进行计量。

金融：你希望成为一名银行家、投资分析师或者股票经纪人吗？这些领域都需要有坚实的会计基础作为支撑。不管从事上述行业的哪一种，你都必须仔细核査和分析财务报表。亊实上，如果你没有完成会计专业的两三门课程的话，是很难在金融领域谋取一份好的职业的。

房地产：房地产行业中最为热门的职业是经纪人，也就是销售房产的人员。因为作为第三方的银行通常要参与进来为房产交易提供筹资服务，经纪人必须对以下数据十分淸楚：买主是否能够偿付银行的分期付款？企业资产经营所带来的现金流量与购买价格是否相符？购买能够获得多少税收优惠？

会计甚至对于一些看起来与会计毫不相干的职业也是非常有用的。如果你成为一名医生、律师、社会工作者、教师、工程师、建筑师或者是企业家，相应的会计知识都是有用的。你需要能够理解你所服务的任何一家企业的财务报告。

会计职业

如果你从事会计职业，你将会干什么呢？你也许会从事以下三个主要领域中的一个：公共会计、专职会计和非营利组织会计。

公共会计

在公共会计（public accounting)领域，你将像医生服务病人或者律师服务客户一样为所有的公众提供专业服务。公共会计的主要业务是审计（auditing)。在该领域，注册会计师(Certified Public Accountant, CPA)对公司财务报表进行核查，并对财务报表披露的公允性发表相应的意见，如果被审计公司的财务报表的披露是公允的话，信息使用者可以认为这些报表是可靠的。比如兰德斯恩德公司的投资者在追加投资之前，就需要审计后的财务报表。

纳税筹划（taxation)是公共会计的另一个重要领域，该项由税收专家提供的服务主要包括纳税建议和筹划、填列纳税申报单以及在面对诸如美国税务署之类的政府机构时代表委托人进行陈述。

公共会计的第三个领域是管理咨询（management consulting),该领域涉及的范围非常广泛，从建立基础的会计体系，到帮助公司决定是否应该利用航天飞机上的空间进行髙科技研究和发展新的项目。

专职会计

除了在公共会计领域提供服务外，你还可以选择成为一家企业的员工。在专职会计或者管理会计（managerial accounting)领域，你也许会从亊以下业务中的一项：

1.总账——记录每天发生的经济业务，编制财务报表和整理其他相关的信息。

2.成本会计——确定所生产的具体产品的成本。

3.预算——帮助管理者对收入、产品销售成本和营业费用等目标进行量化。 4.会计倍息系统——设计手工和计算机数据处理系统。 5.税纳会计——编制纳税申报单并处理纳税筹划事务。

6.内部审计——对公司经营业务进行审査，以确认公司管理政策是否得以遵行并对经营效率做出评价。

从上面的介绍你可以看到，在一家特定的企业内，专职会计人员的职责与公共会计人员的一样，非常广泛。图1-4列示了在专职会计和公共会计领域通行的职业发展之路。

图1-4 专职会计和公共会计领域通常的职业发展之路

非营利组织会计

像以营利作为存续基础的企业一样，非营利组织也需要完善的财务报告和财务控制。非营利组织例如美国联合慈善总会（United Way)、福特基金会（Ford Foundation)和红十字会（Red Cross)等，这些组织的捐赠人都需要信息来判断所捐赠的组织是否实现了财务目标，并且判断是否值得继续进行支持。医院、学院和大学都必须考虑如何筹集资金，地方政府、州政府和联邦政府都要向立法员、市民、员工和债权人提供财务信息。在联邦这个层次，聘任会计人员最多的一些机构是美国税务署、美国审计总署(General Accounting Office)、联邦调夜况(Federal Bureau of Investigation)和证券交易委员会。

会计实务——商业视角

法务会计师

汤姆?泰勒在FBI的工作发生了变化，他过去总是带着一支点357连发型枪，而现在他的装备却变成了 2号铅笔和手提电腔。现年37岁并已成为FBI探员两年的泰勒现在是一位法务会计师，也就是对公司的账薄进行核查以搜寻经济犯罪

证据的探员。近几年来，对这种服务的需求已经非常旺盛，在最近一年，圣迭戈的一家猎头公司——罗伯特?哈尔夫国际公司（Robert Half lnternational)的一位招聘人员就曾经发出过1000多次对这种职业的需求信息。

资格要求：有联邦调查局、美国税务署或者类似其他政府机构工作经历的注册会计师。有趣的是，尽管联邦调査局探员一向都表现为英雄的形象，但联邦调查局其实很长时间以来就开始聘任会计师和律师作为探员。

在继续学习前，你应该?? >回顾以下内容 1.什么是会计？ 2.谁使用会计信息？

3.簿记与会计之间有什么区别？ 4.你如何运用你的会计知识？

5.如果你从亊会计职业，你会选择哪一个领域？ 6.公共会计师主要提供哪些类型的职业服务？

7.如果你作为一家企业的专职会计师，你可能会从亊哪些业务？ 8.请给出5家非营利组织的名称。

会计的理论框架

每一门学科都具有包括相应原则、假设和标准的理论框架，会计也不例外。就像医生在给病人看病时须遵守一定的规范一样，会计人员在披露财务信息时也要遵循一定的规范，其中保证这些规范能够得以遵守的一个基本的商业概念就是道德行为。

道德——一个基本的商业概念

学习目标3 理解为什么道德是一个基本的商业概念。 无论你从事哪个行业（包括会计、市场营销、管理、金融、

政府或者其他行业），你的行为都会对其他人以及组织造成影响。判断一个人的行为是好还是坏，是诚实还是不诚实，是公平还逛不公平的标准就是道德（ethics)。想象一下：如果你所依靠的员工不诚实，你如何经营一家企业或者进行投资呢？如果管理者、客户、投资者、合作者和债权人都是说谎话的骗子，那么有效的沟通和正常的经济活动将无法进行，信息也将不具备任何可靠性。

幸运的是，企业中的大多数人的行为都是道德的，他们的行为合情合理，并且他们在决策中都将组织的利益放

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/56vo.html