金融企业会计整理

金融企业会计整理

名词解释：5×3′

1、 基本存款账户：是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。P45 2、 一般存款账户：是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行

营业机构开立的银行结算账户。P45 3、 再贴现：商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的

商业汇票向中央银行办理的贴现。P138 4、 贷款展期：是指借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日之前，中长期

贷款必须在到期日之前一个月，由借款人填具一式三联“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请，并获得批准的情况下，延期偿还贷款的行为。P189

5、 质押贷款：是指按《中国人民共和国担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。P185 6、 保证贷款：是指按《中国人民共和国担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人

不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。P184 7、 提出行与提入行：（参加票据交换的银行均应在中央银行开立备付金存款账户，由中央

银行负责对个银行之间的资金存欠进行清算。票据交换分为提出行和提入行两个系统。）向他行提出票据的是提出行，提回票据的是提入行。P142 8、 日计表：是反映当日业务和财务活动情况，轧平当日全部账务的主要工具。P40

9、 买方信贷：是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，用以支付进口贷款的一种贷款形式。以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术，设备，货物以及支付有关费用。P232

10、联行往来：是指同一银行系统内所属各行处之间由于办理结算和资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金账务往来。 P88

简答：7′和8′

1、 单位活期存款利息计算的方法有哪些？如何运用？P52-53

答： 单位活期存款利息的计算采用积数计算法，可以利用余额表和乙种帐两种工具计算积数，并据以计算利息：

1) 余额表计息是采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息：每日营业终了，将需要计算利息的各分户账最后余额，按户抄至计息余额表各账户栏内，当日余额未变动的，则照抄上日余额。余额表上各户余额逐日相加之和即为“日积数”，累计的“日积数”乘以适用的“日利率”即为本计息期的利息。

余额表计息适用于经常发生存取业务，存款余额变动频繁的单位。 （日积数=∈每日余额；利息=日积数*日利率）

2） 乙种帐计息是采用乙种帐页计算累计计息积数，并凭以计算利息：采用乙种帐计息，当发生资金收付、引起单位存款余额发生变动时，除了登记本次发生额并结出余额外，还应算出上次余额的实存天数，计入帐页上相应的“日数”栏内，并将上次余额与实存天数的乘积计入帐页上对应的“积数”栏内。累计计息“积数”乘以适用的日利率即为本计息期的利息。 乙种帐计息适用于不经常发生存取款业务，存款余额变动不频繁的单位。

(积数=∈每次余额*实存天数；利息=积数*日利率)

2、 简述外汇分账制的主要内容？P220

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答：

1） 原币立账：每种货币都有一套独立的账务系统。

2） 双币反映：专门设置“货币兑换”科目，在外汇业务核算中起桥梁和平衡作用—凡是外汇业务涉及两种或两种以上货币相会兑换时，就必须通过“货币兑换”这个特定科目作为桥梁，在人民币帐和外币帐上等反映。

3） 期末并表：以本币资金统一反映经营状况和财务成果—期末各种外币业务除分别编制原币的会计报表外，还要按照规定的汇率折合成人民币，并与人民币报表合并，编制各货币汇总折合人民币的会计报表。

3、什么是分户账？甲乙丙丁四种分户账的主要区别？P34

答： 分户账是在总账科目下，按单位或资金性质分户独立设帐，根据凭证逐笔连续登记，具体反映某项经济业务引起的资金增减变动详细情况的明细分类账簿。 区别：

格式 特点 适用性

甲种帐户 借、贷方发生额、余额三栏 分户式账页 不计息或用余额表计息的账户 乙种帐户 借、贷发生额、余额、积数四栏 计息式账页 在账页上计息的账户 丙种账户 借、贷发生额和借、贷余额四栏 借、贷双方同时反映余额的帐户 （共同性账户）

丁种帐户 借、贷发生额、余额、销帐四栏 销帐式账页 逐笔记账逐笔销帐的一次性业

务帐户

4、金融企业会计凭证传递的基本要求？P33 答：会计凭证的传递是指金融企业为了办理业务和处理账务的需要，而将填制或受理的会计 凭证，在金融企业内部一级金融企业之间按照规定的时间、线路进行传送流转。

金融企业会计在具体规定各种会计凭证的联数、传递程序和传递时间时，应综合考虑各项经济业务的特点、企业内部组织及人员分工一级经营管理与会计核算的需要，以保证凭证传递的整个过程环环相扣，畅通无阻，层次清楚，责任明确，资金安全。

总的来说，必须准确及时，手续严密，办妥交接。原则是先外后内，先急后缓。办理现金收入业务时，应先收款后记账；办理现金付出业务时，应先记账后付款；办理转账业务时，应先及付款后记付款人账后记收款人账；代收他行票据，应收妥抵用。

业务核算：20′、10′和10′

一） 第六章：支付结算

支票核算：（开户行为工行，无退票发生）

1：A企业签发转账支票并提交进账单，支付同城他行某开户单位货款5万元

DR:吸收存款-活期存款（A企业） 50000 CR:清算资金往来 50000

2：B企业提交由交行某开户单位签发的转账支票及进账单，金额为10万元 DR:清算资金往来 100000

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CR:吸收存款-活期存款（B企业）100000 若不告知无退票产生时的处理： DR:清算资金往来 100000 CR:其它应付款 100000

待退票期限过后：

DR:其它应付款 100000

CR: 吸收存款-活期存款（B企业）100000

3：通过同城票据交换提入某印刷厂签发的转账支票，计2万元(备注：同城票据交换是不同商行之间代收代付)

DR:吸收存款-活期存款（印刷厂）20000 CR:清算资金往来 20000 4：通过同城票据交换提入进账单两联系C企业销货款8万元 DR:清算资金往来 80000

CR: 吸收存款-活期存款（C企业）80000

5：某服装厂提交的某商场签发的转账支票，金额为50万元，本行予以转账 DR:吸收存款-活期存款（某商场）500000 CR: 吸收存款-活期存款（某服装厂）500000

P211:5:交换提入转账支票，其中一张为开户单位酒精厂签发，金额为16600，经审查发现印鉴和预留印鉴不符，当即通知退票，并计收罚款 收到票据DR:其他应收款 16600？ CR:清算资金往来 16600

罚款: DR:吸收存款-活期存款(酒精厂) 1000 CR:营业外收入 1000

银行本票的核算

1：通过同城票据交换提入不定额本票一张，金额5万元，经核对无误后予以转账

DR:吸收存款-本票 50000 CR:清算资金往来 50000

2.收到甲企业交来的本行签发的不定额本票及进账单，金额为2W,本行办理转账 DR:吸收存款-本票 20000 CR:吸收存款-活期存款（甲企业）20000

3.乙企业提交“银行本票申请书”一份，要求签发不定额本票2万，银行签发 DR:吸收存款-活期存款（乙企业）20000

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CR:吸收存款-本票 20000

4.丙企业持苏州某农行签发的不定额本票1.5万进账单，本行办理入账 DR:清算资金往来

15000

CR:吸收存款-活期存款（丙企业）15000 5.王某持本行签发的现金本票1万来行办理提现手续 DR:吸收存款-本票 10000 CR:库存现金 10000

银行汇票核算（本行为农业银行）

P211:6:华联商厦提交银行汇票申请书申请签发银行汇票，汇款金额85000系货款，银行审查后处理账务并签发汇票

DR:吸收存款-活期存款（华联商厦） 85000 CR:吸收存款-汇出汇款 85000

P211:7:承上题华联商厦申请签发的银行汇票，本日收到划付款项的借方报单，报单金额为79,600出票金额为85000，办理转账并结清该笔银行汇票 DR:吸收存款-汇出汇款 85000 CR:联行来帐 79600 吸收存款-活期存款（华联商厦） 400

商业汇票的核算

P211: 8:果品加工厂提交银行承兑汇票一份与银行承兑协议，申请承兑，汇票面额250000，银行审查后同意承兑，并按票面金额的万分之五收取手续费。 DR:吸收存款-活期存款（果品加工厂）125 CR:手续费及佣金收入 125

P211:9:洗衣机厂为承兑申请人的银行承兑汇票一份，面额180000元，本日到期，开户行从其存款账户收取款项，由于存款不足，只收取140000，其余做预期贷款。

DR:吸收存款-活期存款 140000 贷款-逾期贷款 40000 CR:吸收存款-应解汇款 180000 补充：

1. 收到西安某工行的委托收款凭证第3、4、5联和商业的承兑汇票一张，金额为15万元，承兑人为甲企业，付款期已满本日办理划款手续。

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DR:吸收存款-活期存款（甲企业）150000 CR:联行往帐 150000

2收到深圳某工行的委托收款凭证第3、4、5联和银行承兑汇票一张，金额为17万元，经审查无误，预以付款

DR:吸收存款-应解汇款 170000 CR:联行往帐 170000

3.收到福州某工行电报划回的托收款12万，当即转入乙企业存款账户 DR:联行来帐 120000 CR:吸收存款-活期存款（乙企业）120000

4.收到丙企业提交的商业承兑汇票及委托收款凭证，金额为10万元，承兑人为丁企业，付款期已满，今本行办理转账

DR:吸收存款-活期存款（丁企业）100000 CR:吸收存款-活期存款（丙企业）100000

第六章复习题：

例子：苏州某工商银行本月发生以下业务，请编制会计分录 1. 收到某机床厂提交的银行汇票申请书，金额为10万元 DR:吸收存款-活期存款（机床厂） 100000 CR:吸收存款-汇出汇款 100000

2.收到安达百货批发站提交的本日到期的商业承兑汇票及同城委托收款凭证15万元，本行向承兑人大众商场收取款项

DR:吸收存款-活期存款（大众商场） 150000 CR:吸收存款-活期存款（安达百货） 150000

3.收到北京某工行寄来的安达百货批发站签发并承兑的商业汇票及有关托收凭证，金额为18万元，付款期已满，本行办理付款手续

DR:吸收存款-活期存款（安达百货） 180000 CR:联行往帐 180000

4.付款人方文提交电汇凭证及现金20000，要求汇往厦门大学方明收，汇入行为厦门市某工商银行

DR:库存现金 20000 CR:联行往帐 20000

5.收到某中学交存的一张转账支票金额为5000元，出票人在同城交通银行 DR:清算资金往来 5000 CR:其他应付款 5000

退票时间过后：DR: 其他应付款 5000

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CR:吸收存款-活期存款（某中学）5000

6.收到某电机厂交来的不定额本票及进账单，金额为4万元，经抽卡核对，确认该本票为本行签发，予以转账

DR:吸收存款—本票 40000

CR:吸收存款-活期存款（某电机厂）40000

7.通过同城票据交换提入不定额本票一张，金额为5万元，核对无误后办理转账 DR:吸收存款-本票 50000

CR:清算资金往来 50000

8.收到杭州某工商银行电报划回的托收款项77000元，当即转入实达公司存款户 DR:联行来帐 77000 CR:吸收存款—活期存款（实达公司）77000

9.收到广州某工商银行寄来的有关托收承付凭证及有关附件，金额为20万元，已通知安达百货批发站付款，承兑期已满，今本行办理对外付款 DR:吸收存款—活期存款（安达百货） 200000 CR:联行往帐 200000

10.收到大连某工行寄来的托收凭证及银行承兑汇票金额为19万，经查，确为本行承兑汇票，承兑申请人为某轻工机械厂，本行已在到期日备款，今办理划款手续

DR:吸收存款—应解汇款 190000 CR:联行往帐 190000

11.收到某开户单位提交的上海市某工行签发的银行汇票，解汇通知及进账单，汇票签发金额为2万元，进账单上列明的金额为19000元，经审无误，予以转账 DR:联行往帐 19000 CR:吸收存款—活期存款（某开户单位） 19000

12.收到福州某工商银行的邮划借方报单及解汇通知，金额为195,000元，原专夹保管的汇出汇款卡片上填写的金额为20万元，该汇票是签发给某电器厂的。

DR:吸收存款—汇出汇款 200000 CR:联行来帐 195000 吸收存款—活期存款（某电器厂）5000 13题略

14.通过同城票据交换提入进账单两联，系某开户单位销货款8万元 DR:清算资金往来 80000

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CR:吸收存款—活期存款（某开户单位） 80000 15.收到重庆某工商银行的邮划贷方报单及信汇凭证三四联，系某针织厂的销货款3万元

DR:联行来帐 30000 CR:吸收存款—活期存款（某针织厂） 30000 1. 张某持牡丹卡来行提现5000元，发卡行为同城某处（牡丹卡为工行信用卡） DR:清算资金往来（或辖内往来） 5000 CR:库存现金 5000

17&18题略

19.某开户单位提交银行本票及进账单，金额为1万元，签发行为同城某交行 DR:清算资金往来 10000 CR:吸收存款—活期存款（某开户单位） 10000 20.收到武汉某工行的委托收款凭证第4联，及邮划贷方报单，系某造纸厂销货款6万元

DR:联行来帐 60000 CR:吸收存款—活期存款（某造纸厂） 60000

二）第八章：外汇买卖 分账制（编分录） 结汇

1.某开户单位申请从其美元账户中支款10万元兑换成人名币存入其人名币户（当日美元买入价7.1，卖出价7.2，钞买价7.0）

DR:吸收存款—活期存款（某单位） USD 100000

CR:货币兑换 USD 100000 DR:货币兑换 CNY 710000 CR:吸收存款—活期存款（某单位） CNY 710000

2.收到境外贷记通知书一份，金额为10万美元，为本银行某单位销售货款，今办理结汇

DR:存放同业 USD 100000

CR:货币兑换 USD 100000 DR:货币兑换 CNY 710000

7 / 27

CR:吸收存款—活期存款（某单位）710000

售汇

3.某企业申请从人名币账户提款，兑换成10万港元，存入其港元账户中（港元买入价0.95，卖出价0.98）

DR:吸收存款—活期存款（某企业） CNY 98000

CR:货币兑换 CNY 98000 DR:货币兑换 HKD 100000 CR:吸收存款—活期存款（某企业） HKD 100000

4.某企业申请从人名币提款兑换成10万港元汇出境外(港元买入价0.95，卖出价0.98，钞买价0.90)

DR:吸收存款—活期存款（某企业） CNY 98000

CR:货币兑换 CNY 98000 DR:货币兑换 HKD 100000 CR:吸收存款—汇出汇款 HKD 100000 DR:吸收存款—汇出汇款 HKD 100000 CR:存放同业 HKD 100000

套汇（汇买汇卖）

5.某外商投资企业以美元现汇活期存款10万元，兑换成港元，入其港元现汇活期存款户，以备支付货款

（美元当日买入价为7.10，卖出价为7.20，钞买价为7.00，港元当日买入价为0.95，卖出价为0.98，钞买价为0.90）

DR:吸收存款-活期存款（某企业） USD 100000

CR:货币兑换 USD 100000 DR:货币兑换 CNY 710000 CR:货币兑换 CNY 710000 DR:货币兑换 HKD

724489.80(710000/0.98)

CR:吸收存款-活期存款（某企业） HKD 724489.80

套汇（汇买钞卖）

6.某客户因公出国，要求从其美元账户中取10万美元现金，经审查无误，予以办理

DR:吸收存款-活期存款（某客户） USD 101408.45(720000/7.1)

CR:货币兑换 USD 101408.45

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DR:货币兑换 CNY 720000 CR:货币兑换 CNY 720000 DR:货币兑换 USD 100000 CR:库存现金 USD 100000

套汇（钞卖汇卖）

7.某开户单位将销售样品所得港币现金1500元存入其港元现户 DR:库存现金 HKD 1500

CR:货币兑换 HKD 1500

DR:货币兑换 CNY 1350(1500*0.9) CR:货币兑换 CNY 1350

DR:货币兑换 HKD 1377.55(1350/0.98) CR:吸收存款-活期存款（某开户单位）1377.55

P260 二.练习题

根据下列经济业务编制跨级分录所用汇价见表8-4所示 外币 US﹩美元 HK﹩港币 外币单位 100 100 汇买价 826 114 卖出价 828 116 钞买价 825 112 1.4月8日客户林南持HK﹩1000港元现钞要求兑换人名币 DR:库存现金 HKD 1000

CR:货币兑换 HKD 1000 DR:货币兑换 CNY 1120 CR:库存现金 CNY 1120

2.4月8日某驻华使馆外交官因回国述职，经批准从“活期外汇存款-驻华某机构”美元户支取兑换美元现钞8000携带出境

DR:吸收存款-活期存款（某驻华使馆）USD8019.37(8000*8.28/8.26)

CR:货币兑换 USD8019.37 DR:货币兑换 CNY 66240

CR:货币兑换 CNY 66240（8000*8.28） DR:货币兑换 USD 8000 CR:库存现金 USD 8000

3.收到国外某代理行贷方报单20000美元，经批准以原币计入收款单位生物研究所账户

DR:存放同业 USD 20000

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CR:吸收存款-活期存款（生物研究所）USD 20000

4.某企业收到美元现钞10000美元，该款项为出售样品款，经外汇管理部门批准，要求银行兑换成美元现汇，存入该公司美元现汇活期户。 DR:库存现金 USD 10000

CR:货币兑换 USD 10000

DR:货币兑换 CNY 82500(10000*8.25) CR:货币兑换 CNY 82500

DR:货币兑换 USD 9933.77(82500/8.28) CR:吸收存款-活期存款（某企业）USD 9933.77

三）第五章：经融机构往来的核算（书上例题+练习题）

P173：8：4月3日工商银行向人民银行申请季节性贷款250000，期限2个月，经审查同意办理，6月3日到期时办理归还手续，月利率是4.8‰，假设利息随本金一并归还。

工行:4/3： DR:存放中央银行款项 250000

CR：向中央银行借款 250000

4/30: DR：利息支出 1120【（250000*4.8‰/30）*28】

CR：应付利息 1120

5/31: DR: 利息支出 1240【（250000*4.8‰/30）*31】 CR: 应付利息 1240 6/3： DR:向中央银行借款 250000 应付利息 2360

利息支出 80 【（250000*4.8‰/30）*2】 CR:存放中央银行款项 252440 中行：4/3: DR:工商银行贷款 250000

CR:工商银行准备金存款 250000

6/3 DR:工商银行准备金存款 252440

CR:利息收入 2440 工商银行贷款 250000

P173:7:工商银行某市支行2月25日持银行承兑汇票一份向人民银行申请再贴现，汇票的面额是320000，该汇票1月15日签发，2月5日贴现，5月15日到期时，人民银行向承兑银行（同城某某农行）收款，并按时收到划回款项，月贴现率为2‰，月再贴现率为2.475‰(资产负债表日账务处理略) 2/25 ：工行: DR：存放中银行款项 317914.4

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贴现负债-利息调整 2085.6 【（320000*2.475‰/30）*79】

CR：贴现负债-面值 320000

中行：DR: 再贴现 320000 CR: 工行准备金存款 317914.4 利息收入 2085.6 5/15:工行： DR:贴现负债-面值 320000

CR:贴现资产-面值 320000

农行：DR:吸收存款-应解汇款 320000

CR：存放中银行款项 320000

中行：DR:农行准备金存款 320000

CR：再贴现 320000

补资产负债表日工行的会计分录：

2/28: DR:利息支出 105【（320000*2.475‰/30）*4】

CR:贴现负债-利息调整 105

3/31: DR:利息支出 818.4【（320000*2.475‰/30）*31】

CR:贴现负债-利息调整 818.4

4/30: DR:利息支出 792【（320000*2.475‰/30）*30】

CR:贴现负债-利息调整 792

P162:例：5-3：6月5日，工商银行重庆某支行票据交换清算总数表如5-5所示

表5-5 清算总数表 单位：元 借方 项目 提出代付票据 收回代收票据 合计 应收差额 1.提出票据的核算：

1）根据提出代付票据金额做会计分录（假设均为及时抵用票据）：

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贷方 金额 924000 854000 1778000 项目 提出代收票据 收回代付票据 合计 应付差额 1986000 208000 笔数 14 7 金额 853000 1133000 笔数 12 8 根据票据交换清算总数表，工商银行重庆某支行账务处理如下：

DR:清算资金往来-同城票据清算 924000 CR:吸收存款-活期存款（各收款人户） 924000 2）根据提出代收票据的核算：

DR：吸收存款-活期存款（各付款人户） 853000 CR:清算资金往来-同城票据清算 853000 2.提入票据的核算：

1）根据提入代收票据金额做会计分录：

DR:清算资金往来-同城票据清算 854000

CR:吸收存款-活期存款（各收款人户） 854000

2）根据提入代付票据金额做会计分录：

DR:吸收存款-活期存款（各付款人户） 1133000 CR:清算资金往来-同城票据清算 1133000 工行重庆某支行应收金额合计=924000+854000=1778000 工行重庆某支行应付金额合计=853000+1133000=1986000 工行重庆某支行应付差额=1986000-1778000=208000 会计分录：

DR:清算资金往来-同城票据清算 208000 CR:存放中央银行款项 208000 课堂举例：

1. 本行在本场票据交换中共提出应收票据10万，应付票据12万，同时提入应收应付票据各7万，假设均为及时抵用票据，试就本场交换做出账务处理 提出票据核算

1）根据提出应收票据金额做会计分录：

DR: 清算资金往来-同城票据清算 100000

CR：吸收存款-活期存款（各付款人户） 100000

2）根据提出应付票据金额做会计分录：

DR: 吸收存款-活期存款（各收款人户） 120000

CR：清算资金往来-同城票据清算 120000

提入票据核算

1）根据提入应收票据金额做会计分录：

DR: 吸收存款-活期存款（各收款人户） 70000

CR:清算资金往来-同城票据清算 70000

2）根据提入应付票据金额做会计分录：

DR: 清算资金往来-同城票据清算 70000

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CR:吸收存款-活期存款（各付款人户） 70000

资金清算核算：

本行应收金额合计=100000+70000=170000 本行应付金额合计=120000+70000=190000 本行应付差额=190000-170000=20000 资金清算会计分录：

DR: 清算资金往来-同城票据清算 20000 CR:存放中央银行款项 20000 P173 4:本日第一次票据交换情况如下：

1）工商银行提出转账支票金额为67411元，提出进账单金额为11021元，提入支票金额为41200元，提入进账单8456元。

4)票据交换后，计算交换差额，并在同一规定时间内入账，未发生退票 5)假设参加交换的行处均在人民银行开立账户，并且均有足够的资金清算票据交换差额 提出票据核算

（1）：提出转账支票金额会计分录：

DR:清算资金往来-同城票据清算 67411 CR:吸收存款-活期存款（各收款人户） 67411 （2）：提出进账单金额会计分录：

DR:吸收存款-活期存款（各付款人户） 11021 CR:清算资金往来-同城票据清算 11021 提入票据核算

（1）：提入支票金额会计分录：

DR:吸收存款-活期存款（各付款人户） 41200

CR:清算资金往来-同城票据清算 41200

（2）：提入进账单会计分录：

DR:清算资金往来-同城票据清算 8456

CR:吸收存款-活期存款（ 各付款人户） 8456

资金清算核算：

工商银行应收合计=67411+8456=75867 工商银行应付合计=11021+41200=52221 工商银行应收差额=75867-52221=23646 资金清算会计分录：

DR:存放中央银行款项 23646

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CR:清算资金往来-同城票据清算 23646

P211 5:交换提入转账支票，其中一张为开户单位酒精厂签发，金额为16600元，经审查发现印件与预留印鉴不符，当即通知退票，并计收罚款。 收到票据： DR:其他应收款 16600

CR:清算资金往来-同城票据清算 16600

罚款： DR:吸收存款-活期存款（酒精厂） 1000（空头支票

或印鉴不符，按票面金额5%罚款，但最低不能低于1000元）

CR:营业外收入 1000

课堂举例

例：6/3号经央行批准，某农行向同城某工行拆入资金100万，期限为7天，假设日拆借率为2‰。，是做出有关银行相关时点上的账务处理 6/3 农行：DR:存放中央银行款项 1000000 CR:拆入资金-工行户 1000000 工行：DR:拆出资金-农行户 1000000

CR:存放中银行款项 1000000

央行: DR：工行准备金存款-拆出行户 1000000（注意会计分录容易反了）

CR: 农行准备金存款-拆入行户 1000000 6/9 农行：DR:拆入资金-工行户 1000000 利息支出-拆入资金户 1400

CR:存放中央银行款项 1001400

工行: DR:存放中央银行款项 1001400

CR:拆除资金-农行户 1000000

利息收入-拆出资金户 1400 央行： DR:农行准备金存款-拆入行户 1001400

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CR:工行准备金存款-拆出行户 1001400

承上例：拆入日期我6/30日

6/30 农行：DR:存放中央银行款项 1000000

CR:拆入资金-工行户 1000000

DR:利息支出-拆入资金户 200

CR:应付利息-工行户 200

工行：DR:拆出资金-农行户 1000000

CR:存放中央银行款项 1000000

央行：DR:工行准备金存款-拆出行户 1000000

CR:农行准备金存款-拆入行户 1000000

7/6 农行：DR:拆入资金-工行户 1000000 应付利息-工行户 200 利息支出-拆入资金户 1200

CR:存放中央银行款项 1001400

工行：DR:存放中央银行款项 1001400

CR:拆出资金-农行户 1000000

利息收入-拆出资金户 1400

央行：DR:农行准备金存款-拆入行户 1001400

CR:工行准备金存款-拆出行户 1001400

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第五章 金融机构往来业务的核算

商业银行与中央银行往来的运算 一、向中央银行存取现金的核算 中央银行：

借：发行基金往来

贷：××银行准备金存款——××行户 收入：发行基金——本身库户 商业银行：

借：存放中央银行款项 贷：库存现金 二、缴存财政性存款的核算 （一）调增时：

借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项 （二）调减时：

借：存放中央银行款项

贷：缴存中央银行财政性存款

（三）欠缴时：

借：缴存中央银行财政性存款 贷： 存放中央银行款项 借：营业外支出——罚款支出户 贷：存放中央银行款项 三、再贷款

（1）发放的核算

中央银行：

借：××银行贷款——××行户

贷：××银行准备金存款——××行户 商业银行：

借：存放中央银行款项

贷：向中央银行借款——××借款户 （2）商业银行资产负债日的核算 借：利息支出——向中央银行借款户 贷：应付利息——××行户 （3）到期收回的核算 中央银行：

借：××银行存款准备金——××行户 贷：××银行贷款——××行户

利息收入——金融机构利息收入户 商业银行：

借：向中央银行借款——××借款户

应付利息——××行户（有第二步时）

或利息支出——向中央银行借款户（无第二步时） 贷：存放中央银行款项

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四、再贴现

（一）买断式再贴现 （1）办理再贴现 中央银行：

借：再贴现——××银行再贴现户

贷：××银行准备金存款——××行户 利息收入——再贴现利息收入户 商业银行：

借：存放中央银行款项 贴现负债——利息调整 贷：贴现负债——面值

（2）资产负债表日计算确定的利息费用 借：利息支出

贷：贴现负债——利息调整 （3）再贴现到期收回资金 中央银行：

借：联行来账（××银行准备金存款） 贷：再贴现——××银行再贴现户 商业银行：

借：贴现负债——面值

贷：贴现资产——面值

借：贴现负债——面值 利息支出

贷：贴现资产——面值

贴现负债——利息调整（存在利息调整） （4）再贴现到期未收回资金 中央银行：

借：××银行准备金存款——再贴现申请行户 贷：再贴现——××银行再贴现户 商业银行：

借：贴现负债——面值

贷：存放中央银行款项 借：贴现负债——面值 利息支出

贷：存放中央银行款项

贴现负债——利息调整（存在利息调整） 商业银行同业往来的核算 一、同城票据交换的核算？ （一）提入行的处理 （1）提出贷方票据时：

借：吸收存款——××存款（各付款人户） 贷：清算资金往来——同城票据交换 （2）提出借方票据时：

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① 即时抵用

借：清算资金往来——同城票据交换

贷：吸收存款——××存款（各付款人户） ② 收妥抵用

借：清算资金往来——同城票据交换 贷：其他应付款 未退票时：

借：其他应付款

贷：吸收存款——××存款（各付款人户） 退票时： 借：其他应付款

贷：清算资金往来——同城票据交换 （二）提出行的处理 （1）提入贷方票据时：

① 未退票时：

借：清算资金往来——同城票据交换

贷：吸收存款——××存款（各付款人户） ② 退票时：

借：清算资金往来——同城票据交换 贷：其他应付款 借：其他应付款

贷：清算资金往来——同城票据交换 （2）提入借方票据时： ① 未退票时：

借：吸收存款——××存款（各付款人户） 贷：清算资金往来——同城票据交换 ② 退票时：

借：其他应收款

贷：清算资金往来 借：清算资金往来 贷：其他应收款 借：清算资金往来

贷：营业外收入（罚金） （三）票据交换差额的轧计和清算 应付差额的轧计与清算

借：清算资金往来——同城票据清算 贷：存放中央银行款项 应收差额的轧计与清算 借：存放中央银行款项

贷：清算资金往来——同城票据清算

二、异地结算转汇的核算

（一）通过中央银行转汇的核算 （1）汇出行

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借：吸收存款——活期存款（付款人户） 贷：存放中央银行款项 （2）发报行

借：××银行存款准备金——××行户 贷：联行往帐（大额支付往来） （3）收报行

借：联行来帐（大额支付往来）

贷：××银行存款准备金——××行户 （4）汇入行

借：存放中央银行款项

贷：吸收存款——活期存款（收款人户） （二）通过跨系统商业银行转汇的核算

（1）汇出行所在地为双设机构——先横后直 汇出行 借：吸收存款——活期存款（付款人户） 贷：清算资金往来（境外：同业存放） 转汇行 借：清算资金往来（境外：存放同业） 贷：联行往账 汇入行 借：联行来账

贷：吸收存款——活期存款（收款人户）

（2）汇出行所在地为单设机构，汇入行所在地为双设机构——先直后横 汇出行 借：吸收存款——活期存款（付款人户） 贷：联行往账 转汇行 借：联行来账

贷：清算资金往来（境外：同业存放） 汇入行 借：清算资金往来 （境外：存放同业）

贷：吸收存款——活期存款（收款人户）

（三）汇出行、汇入行所在地均为单设机构——先直后横再直 汇出行 借：吸收存款——活期存款（付款人户） 贷：联行往账 第三地汇出行联行

借：联行来账

贷：清算资金往来（境外：同业存放） 第三地汇入行联行

借：清算资金往来（境外：存放同业） 贷：联行往账 汇入行 借：联行来账

贷：吸收存款——活期存款（收款人户）

三、同业拆借 （一）拆借日 （1）拆出行

借：拆出资金——××行户 贷：存放中央银行款项 （2）中央银行

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借：××银行准备金存款——拆出行户 贷：××银行准备金存款——拆入行户 （3）拆入机构

借：存放中央银行款项

贷：拆入资金——××行户 （二）资产负债日（拆入行确定利息） 借：利息支出——拆入资金户 贷：应付利息——××行户 （三）归还日 （1）拆入行 借：拆入资金

应付利息——××行户

或利息支出—拆入资金户（无资产负债日时） 贷：存放中央银行款项

（2）中央银行

借：××银行准备金存款——拆入行户 贷：××银行准备金存款——拆出行户 （3）拆出行

借：存放中央银行款项

贷：拆出资金——××行户 利息收入—拆出资金户

第六章 支付结算业务的核算（三票三式一卡）

票据的核算 一、转账支票的核算

（一）持票人开户行受理支票 借：清算资金往来 贷：其他应付款 无需退票后：

借：其他应付款

贷：吸收存款——活期存款（持票人户） 退票：即将第一个对冲 （二）出票人开户行受理支票 借：其他应收款 贷：清算资金往来 退票时：

借：清算资金往来 贷：其他应收款

借：吸收存款——活期存款（出票人户） 贷：营业外收入——结算罚款收入 （三）持票人和出票人在同一行开户

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借：吸收存款——活期存款（出票人户）

贷：吸收存款——活期存款（持票人户） 二、银行本票的核算 （一）签发

借：吸收存款——活期存款（申请人户）（转账时） 或库存现金 （现金时） 贷：吸收存款——本票 （二）兑付

兑付他行：

借：清算资金往来

贷：吸收存款—活期存款（持票人户）

兑付本行：

借：吸收存款——本票

贷：吸收存款—活期存款（持票人户） （三）结清

借：吸收存款——本票 贷：清算资金往来 三、银行汇票的核算 （一）签发

（1）转账交付

借：吸收存款——活期存款（申请人户） 贷：吸收存款——汇出汇款 （2）现金交付 借：库存现金

贷：吸收存款——汇出汇款 （二）兑付

借：联行往账

贷：吸收存款——活期存款（持票人户） 或吸收存款——应解汇款（持票人户）

借：吸收存款——应解汇款（持票人户） 贷：××科目——××户 或库存现金 （三）结清（汇票有多余款） 借：吸收存款——汇出汇款 贷：联行来账

吸收存款—活期存款（申请人户）（有余款） 或其他应付款（没有开户时） 四、商业汇票的核算

（一）商业承兑汇票的核算

（1）付款人开户行收到凭证和汇票（同意付款） 借：吸收存款——活期存款（付款人户） 贷：联行往账（清算资金往来）

（2）持票人开户行收到票款或退回凭证 借：联行来账（清算资金往来）

贷：吸收存款——活期存款（收款人户）

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（二）银行承兑汇票的核算

（1）承兑银行办理汇票承兑

借：吸收存款——活期存款（承兑申请人户） 贷：手续费及佣金收入

收入：银行承兑汇票应付款 （2）承兑行对汇票到期收取票款 ① 出票人能足额支付票款

借：吸收存款——活期存款（承兑申请人户）

贷：吸收存款 ——应解汇款（承兑申请人户） ② 出票人账户资金不足

借：吸收存款——活期存款（承兑申请人户） 贷款——逾期贷款（承兑申请人户）

贷：吸收存款 ——应解汇款（承兑申请人户） （3）承兑行支取票款

借：吸收存款——应解汇款（承兑申请人户） 贷：联行往账

（4）持票人开户行收到款项

借：联行来账

贷：吸收存款——活期存款（收款人户） 其它支付工具的核算 一、汇兑的核算

（一）汇出行汇出汇款

借：吸收存款——活期存款（汇款人户） 贷：联行往账

现金时：

借：库存现金

贷：吸收存款——应解汇款（汇款人户） 借：吸收存款——应解汇款（汇款人户） 贷：联行往账 （二）汇入行解付汇款

借：联行来账

贷：吸收存款——活期存款（收款人户） 或借：联行来账

贷：吸收存款——应解汇款（收款人户） 借：吸收存款——应解汇款（收款人户） 贷：库存现金

（三）退汇

借：吸收存款——应解汇款（收款人户）

贷：联行来账（先汇入行） 借：联行来账（后汇出行）

贷：吸收存款——活期存款（原汇款人户） 二、托收承付的核算

借：吸收存款—活期存款（付款人户）

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贷：联行往账

退回时对冲账户 三、委托收款的核算

借：吸收存款—活期存款（付款人户） 贷：联行往账（退回时对冲账户） 银行卡的核算 一、发行信用卡 （1）发行单位卡

借：吸收存款——活期存款（××单位户） 贷：吸收存款——银行卡存款（××单位户） 手续费及佣金收入 申请人未在发卡行开户：

借：清算资金往来——信用卡清算

贷：吸收存款——银行卡存款（××单位户） 手续费及佣金收入

（2）发行个人卡

借：吸收存款——银行卡存款（××人户） 贷：手续费及佣金收入 二、凭信用卡存取现金的核算 （一）同城存入现金

发卡行：

借：库存现金

贷：吸收存款——应解汇款（××人户） 借：吸收存款——应解汇款（××人户） 贷：吸收存款——银行卡存款（××人户） 非发卡行：

借：库存现金

贷：吸收存款——应解汇款（××人户） 借：吸收存款——应解汇款（××人户） 贷：清算资金往来——信用卡清算 借：清算资金往来——信用卡清算

贷：吸收存款——银行卡存款（××人户） （二）异地存取现金

借：联行往账

贷：吸收存款——应解汇款（××人户） 借：吸收存款——应解汇款（××人户） 贷：库存现金

手续费及佣金 三、凭信用卡直接消费 （一）同城消费

① 收、付款人在同一行开户

借：吸收存款——银行卡存款（××人户）

贷：吸收存款——活期存款（特约单位户）

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手续费及佣金

② 收、付款人在不同处开户 经办行：

借：清算资金往来——信用卡消费

贷：吸收存款——活期存款（特约单位户） 手续费及佣金 发卡行：

借：吸收存款——银行卡存款（××人户） 贷：清算资金往来——信用卡消费 （二）异地消费

经办行需通过联行往来将款项划往发卡行

第八章 外汇业务的核算

外汇买卖的核算 （一）结汇业务

借：XX科目 外币 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币

贷：XX科目 人民币 （二）售汇业务

借：XX科目 人民币

贷：货币兑换 人民币 借：货币兑换 外币 贷：XX科目 外币 （三）套汇

（1）一种货币兑换成另一种货币 卖出币种的金额

=买入币种金额×买入币种汇买价÷卖出币种汇卖价 借：××科目 A外币

贷：货币兑换 A外币 借：货币兑换 人民币

贷：货币兑换 人民币 借：货币兑换 B外币

贷：××科目 B外币 （2）同种外币的现钞与现汇相互转换

汇买钞卖的计算公式：

卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额×汇买价÷钞卖价

钞买汇卖的计算公式：

卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额×钞买价÷汇卖价 国际贸易结算业务的核算 24 / 27

一、信用证结算方式的核算

（一）进口业务 （1）开立信用证

借：吸收存款——活期外汇存款（开证人户） 外币 贷：存入保证金——开证人户 外币 借：应收开出信用证款项 外币 贷：应付开出信用证款项 外币 （2）审单付款

① 即期信用证付款方式：

借：吸收存款——活期外汇存款（开证人户） 存入保证金 贷：存放同业（或其他科目） 借：应付开出信用证款项 贷：应收开出信用证款项 ② 远期信用证付款方式： 承兑时：

借：应收承兑汇票款 贷：承兑汇票

借：应付开出信用证款项 贷：应收开出信用证款项 到期付款：

借：吸收存款——活期外汇存款（开证人户） 存入保证金

贷：存放同业（或其他科目） 借：承兑汇票

贷：应收承兑汇票款 （二）出口业务

（1）受证和通知

收入：国外开来保证凭证 开证行汇入信用证押金时：

借：存放同业 外币

贷：存入保证金 外币 （2）审单议付

借：应收信用证出口款项 贷：代收信用证出口款项 付出：国外开来保证凭信 （3）收汇与结汇

借：存放同业 外币

贷：货币兑换 外币 借：货币兑换

贷：吸收存款——活期存款（出口商户） 借：代收信用证出口款项

贷：应收信用证出口款项 二、托收结算方式的核算

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外币 外币 外币 外币 外币

（一）托收项下出口业务的核算

(1)寄单托收

借：应收出口托收款项 （外币）

贷：代收出口托收款项 （外币） (2)收妥进账

借：存放同业（“已贷记通知书”）（外币）

贷：吸收存款 （外币） 借：代收出口托收款 （外币）

贷：应收出口托收款项 （外币） （二）托收项下进口业务的核算 （1）收到国外单据后，通知付款人付款

借：应收进口代收款项 （外币） 贷：进口代收款项 （外币） （2）确认付款后，对外付汇

借：吸收存款——活期存款 （外币）

贷：存放同业 （外币） 借：进口代收款项 （外币）

贷：应收进口代收款项 （外币） 三、汇兑结算方式的核算 （一）汇出行的处理 （1）汇出时

借：吸收存款——活期外汇存款 （外币）

贷：汇出汇款 （外币）

借：吸收存款——活期存款 （人民币）

贷：手续费及佣金收入 （人民币） （2）收到回头报单时

借：汇出汇款 （外币） 贷：存放同业（“已借记通知书”）（外币） （二）汇入行的处理 （1）汇入时

借：存放同业（“已贷记通知书”） （外币）

贷：汇入汇款 （外币） （2）解付时

借：汇入汇款 （外币） 贷：吸收存款—活期外汇存款 （外币） 四、外汇存款业务的核算 （一）活期外汇存款

（1）存入

① 现钞存入的（通过钞买汇卖处理） ② 转账方式存入的

借：汇入汇款（或存放同业） （外币） 贷：吸收存款——活期外汇存款 （外币） 收入的外汇与现汇账户币种不同时，应通过套汇处理 （2）支取

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① 支取现钞（通过汇买钞卖处理）

② 转账支付

借：吸收存款——活期外汇存款 （外币）

贷：汇出汇款（或同业存放） （外币） 涉及两种不同外汇时，应通过套汇处理

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