财务报表审计工作底稿编制案例

目 录

绪论 ..................................................................... 错误！未定义书签。

第一节 财务报表审计总体思路 ......................................... 错误！未定义书签。 第二节 S公司的背景资料 ............................................................. 7 第一篇 .................................................................................... 8

第一章 初步业务活动工作底稿 .......................................................... 9 第二章 业务保持评价工作底稿 ......................................................... 10 第三章 审计业务约定书 ............................................................... 12 第二篇 风险评估工作底稿编制案例 ......................................................... 15

第四章 了解被审计单位及其环境的审计思路 .............................................. 16 第五章 了解被审计单位及其环境工作底稿 ................................................ 18

第一节 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿 ......................... 18 第二节 分析程序表（用作风险评估程序） .......................................... 31 第六章 了解被审计单位内部控制的审计思路 ............................................. 35 第七章 了解被审计单位内部控制工作底稿 ................................................ 37

第一节 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 ....... 37 第二节 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制工作底稿 ........................... 38 第三节 在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 ... 47 第四节 在被审计单位业务流程层面了解和评介内部控制工作底稿 ....................... 49 第八章 舞弊风险评估工作底稿 ........................................................ 119

第一节 舞弊风险评估与应对 ...................................................... 119 第二节 项目组讨论纪要——舞弊风险评估与应对 .................................... 119 第三节 就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录 .................................... 120 第四节 考虑舞弊风险的因素的记录 ................................................ 120 第五节 考虑异常关系或偏离预期的关系的记录 ...................................... 122 第六节 考虑其他信息的记录 ...................................................... 122 第九章 项目组讨论纪要——风险评估 .................................................. 123 第十章 风险评估结果汇总表 .......................................................... 124 第十一章 总体审计策略 ............................................................... 126 第十二章 设计和实施进一步审计程序的思路 ............................................ 129 第十三章 控制测试的审计思路及相关工作底稿编制说明 ................................... 132 第十四章 设计和实施实质性程序的审计思路 ............................................. 134 第十五章 销售与收款循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................. 136

第一节 销售与收款循环控制测试汇总表 ............................................ 136 第二节 销售与收款循环控制测试工作底稿 .......................................... 139 第三节 营业收入实质性程序工作底稿 .............................................. 144 第四节 应收账款实质性程序工作底稿 ............................................. 151 第五节 应交税费实质性程序工作底稿 .............................................. 158 第十六章 采购与付款循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................. 169

第一节 采购与付款循环控制测试工作底稿 .......................................... 169 第二节 预付账款实质性程序工作底稿 ............................................. 180 第三节 应付票据实质性程序工作底稿 ............................................. 184 第四节 应付账款实质性程序工作底稿 ............................................. 187 第五节 销售费用实质性程序工作底稿 ............................................. 195

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第六节 管理费用实质性程序工作底稿 ............................................. 200 第十七章 生产与仓储循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................. 208

第一节 生产与仓储循环控制测试工作底稿 ......................................... 208 第二节 存货实质性程序工作底稿 ................................................. 216 第三节 主营业务成本实质性程序工作底稿 ......................................... 252 第十八章 工薪与人事循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................. 258

第一节 工薪与人事循环控制测试工作底稿 .......................................... 258 第二节 应付职工薪酬实质性程序工作底稿 ......................................... 265 第十九章 筹资与投资循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................ 273

第一节 筹资与投资循环控制测试工作底稿 ......................................... 273 第二节 短期借款实质性程序工作底稿 ............................................. 279 第三节 长期借款实质性程序工作底稿 ............................................ 289 第四节 财务费用实质性程序工程底稿 ............................................. 296 第五节 应付利息实质性程序工作底搞 ............................................. 301 第六节 实收资本（股本）实质性程序工作底稿 ...................................... 304 第七节 资本公积实质性程序工作底稿 ............................................. 307 第八节 盈余公积实质性程序工作底稿 ............................................. 310 第九节 未分配利润实质性程序工作底稿 ........................................... 312 第十节 应付股利实质性程序工作底稿 ............................................. 314 第十一节 所得税费用实质性程序工作底稿 ......................................... 317 第十二节 递延所得税资产实质性程度工作底稿 ...................................... 321 第十三节 资产减值损失实施性程序工作底稿 ........................................ 325 第十四节 营业外支出实质性程序工作底稿 .......................................... 328 第十五节 营业外收入实质性程序工作底稿 .......................................... 332 第十六节 其他应收款实质性程序工作底稿 .......................................... 337 第十七节 其他应付款实质性程序工作底稿 .......................................... 342 第十八节 其他流动资产实质性程序工作底稿………………………………………………………19 第二十章 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 .................................. 355

第一节 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 ................................ 355 第二节 固定资产实质性程序工作底稿 .............................................. 365 第三节 固定资产清理实质性程序工作底稿 .......................................... 375 第二十一章 货币资金实质性程序工作底稿 ............................................... 394 第四篇 其他项目工作底稿编制案例 ......................................................... 408

第二十二章 其他项目工作底稿 ......................................................... 409

第一节 对被审计单位违反法律法规的考虑 .......................................... 409 第二节 关联方关系及其交易 ...................................................... 410 第三节 持续经营 ................................................................ 414 第四节 比较数据 ................................................................ 415 第五节 期后事项 ................................................................ 416 第六节 或有事项 ................................................................ 418 第七节 现金流量表 .............................................................. 420

第五篇 业务完成阶段工作底稿编制案例 ..................................................... 422

第二十三章 业务完成阶段审计工作 ..................................................... 423

第一节 分析程序（用于总体复核） ................................................ 424 第二节 分析程序表（用于总体复核） .............................................. 425 第二十四章 试算平衡表及审计调整表 ................................................... 429

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第一节 资产负债表试算平衡表 .................................................... 429 第二节 利润表试算平衡表 ........................................................ 431 第三节 账项调整分录汇总表 ...................................................... 431 第四节 重分类调整分录汇总表 .................................................... 432 第五节 列报调整汇总表 .......................................................... 433 第六节 未更正错报汇总表 ........................................................ 434 第二十五章 总结会会议纪要 ........................................................... 435 第二十六章 与治理层的沟通函 ......................................................... 437 第二十七章 专业意见分歧解决表 ....................................................... 439 第二十八章 重大事项概要汇总表 ....................................................... 441 第二十九章 管理层声明书 ............................................................. 443 第三十章 审计总结 .................................................................. 445 第三十一章 审计工作完成情况核对表 ................................................... 447 第三十二章 业务复核核对表 ........................................................... 449 第三十三章 审计报告 ................................................................. 451

附录1 本书使用的索引表 ......................................................... 457 附录2 S公司2007年度未审财务报表 .............................................. 460

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绪论

第一节 财务报表审计总体思路

一、财务报表审计业务流程

第一步，注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。第二步，注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、分析程序等风险评估程序，了解被子审计单位及其环境，评估、识别重大错报风险。第三步，根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据。第四步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见。第五步，出具审计报告并提交委托人。

风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据形成的结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。

在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。具体如图1所示。

初步业务实施风险识别和评识别和评估应对重大报表层面 活动 评估程序估重大错过程中要与错报风险措施对认 发解6个报风险 控制目标和报表层面 定层面选 方面 2个层面 认定相联系 认定层面 择审定方 案

性收发 进控制测试 质 集表记录 一可选择 评审计恰 步全 过程时价当 程过程 实施序 实质性程序 间 证意 考虑 程序 实质性分析程序 据 见 舞弊 结论细节测试 范证据

围

二、财务报表审计思路 （一）初步业务活动

会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一是考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二是考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三是考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。

对于作为连续审计的案例，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。

（二）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作、而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。具体了解被审计单位及其班干部寻些事项，了解到何种程度，注册会计师应当运用职业判断确定。

风险评估程序包括：（1）称问被审计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。 了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位以会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

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注册会计师需要结合被审计单位所处行业及被审计单位的性质确定了解的具体要点和了解的深度。同时，注意被审计单位的各方面可能会互相影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。

注册会计师在了解过程中应当在边了解边评估重大错报风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系的同时，考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在识别风险时考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。

注册会计师识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类：一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对报层次风险的影响，考虑控制对认定层次风险的影响。同时，在了解内部控制后考虑被审计单位的可审计性。

项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织项目组关键成员、特殊技能专家等参加项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

（三）针对重大错报风险实施的进一步审计程序

注册会计师应当对评估的财务层次重大错报内险确定总体应对措施，针对评估的认定层次重大错风险设计和实施进一步审计程序，确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序，应当运用职业判断，并考虑被审计单位的具体情况。

针对评估财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多督导；（4）使用一些不被管理层预见或事先了解的进一步审计程序；（5）修改拟实施的审计程序的性质、时间和范围。针对报表层次的重大错报风险通常选择实质性方案，即以实质性程序为主。

针对认定层次的重大错报风险施进一步审计程序，即控制测试和实质性程序。

控制测试是测试控制运行的有效性，但控制测试并不是在每次审计时都要求使用，是可选择的，只有当存在下列情形之一时，注册会计师才实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。对于第一种情形，当注册会计师预期控制是无效的或注册会计师对控制没有预期时，不需要实施控制测试；对于第二种情形，通常是指在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能以电子形式存在，此时注册地计师很难仅通过实质性程序获取认定层次的充分适当的审计证据，这就要求注册会计师实施控制测试。控制测试主要是出于成本效益的考虑，只有执行控制测试能够减少实质怀程序工作量、降低审计成本，才考虑选择该测试。如果决定实施控制测试，针对某项控制而言是否测试，要根据如图2所示选择思路进行判断决定。

控制测试

该控制是否

针对特别风险

该控制在最近两

年是否被测试过

在本年度测试该控制 考虑是否在本年度测试该控制： ·控制是否有变化

·显示需要测试的因素、如复杂的人

工控制 ·为满足每年测试一部分控制的要求测试而测试

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实质性程序是注册会计师针对评估的重大错报实施的直接用以发现重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质怀分析程序。实质性程序是必须执行的的程序，即无论风险评估结果如何，注册会计师均应对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

综上所述，注册会计师针对认定层次重大错报风险在选择的进一步审计程序时，主要考虑从实施的审计程序中能否获取审计保证，其选择思路如图3所示。

是否需要从控制测试获得审计保证

是 否 实施控制测试

是否可以从实质性分析程序获得审计保证

是

在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序

否

是否需要进一步审计保证

否 是 实施细节测试 不再实施测试

注册会计师在实施进一步审计程序后，如果获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，应当修睚风险一评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序，即读音估重大错报风险是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。

（四）其他项目审计

注册会计师除对财务报表项目实施进一步程序外，从责任角度还应当考虑被审计单位的具体情况，对财务报表产生重大影响的事项实施审计程序，如环境事项、使用服务机构、关联方关系及其交易、期后事项、持续经营能力、或有事项、违反法律法规行为等。

（五）完成阶段审计

完成阶段审计的主要工作是评价审计证据得出的结论、财务报表整体复核、形成审计意见、出具审计报告。

评价审计证据提出的结论，贯穿于审计的全过程。在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。

财务报表整体复核主要是在完成阶段种用分析程序对财务报表进行总体复核。通过分析程序解释财务报表项目自个会计期间以来发生的生大变化以及与预期结果或同行业可信息比较产生的重大差异，以证实财务报表中所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的证据一致。财务报表整体复核通常集中在财务报表层次，并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平。在进行财务报表整体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对合部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上班次价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

根据被审计单位的错报调整情况，依据审计报告准则规定确定发表的审计意见。在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要依据重要性水平判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大。除考虑错报金额的重要性外，还应当考虑错报的性质。如果某项错报金额或审计范

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围受到限制对被审计单位的财务报表并不重要，预计对未来各期财务报表也不会产生重要影响，注册会计师就可以出具无保留意见的审计报告。

第二节 S公司的背景资料

S公司是国内大型石油石化制造企业，由5家国际国内大型石油石化企业组建于20世纪90年代中期并建成投产，21世纪初入制为股份有限公司，属于石油石化行业。原油加工年设计能力200万吨，居省内前列。厂区位于风景秀丽的某港口城市，占地面积2平方千米。

S公司主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等。S公司的原油供应主要来自于进口，原料以高含硫原油为主。公司建有12套先进的生产装臵和完善的公用工程系统及辅助生产设施，形成了90#、93#、95#、97#系列无铅汽油、-20#、-10#、0#、+5#轻质柴油、军用柴油、航空煤油、石脑油、液化气、聚丙烯、硫磺、燃料油、高等级道路沥青、改性沥青等10余个品种、30余个牌号的产品生产能力。公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。各种产品畅销国内市场和日本、韩国、朝鲜、新加坡、泰国、印度尼西亚、澳洲、地中海等10个国家和地区。目前，S公司外销收入占主营业务收入的37%。

公司具有十分突出的特点和优势：一是装臵布局合理，加工手段齐全，所有油品均加氢精制，是目前我国少有的几家可全部加工高含硫原油的全加氢型炼化企业；二是单套装臵处理能力大，工艺技术先进，常减压蒸馏、重油催化裂化、重油加氢脱硫等均为目前国内单体加工能力最大的装臵之一，装臵的规模效应比较好；三是实施新体制、新机制、新模式，检验维修社会化，机构精简，工人高效；四是地理位臵优越，三面环海，毗邻深水港湾，港口运输条件十分便捷；五是环保设施配套齐全，确保在加工高含硫原油情况下保护好工厂周围的生态环境，被誉为“花园式工厂”。

截至2007年年底，S公司拥有员工2000名，其中生产工人1900名，销售、人事、财务等管理人员100名。总资产28亿元人民币，所有者权益7亿元人民币，总负债21亿元人民币，资产负债率为75.9%；2007年公司实现销售收入71亿元人民币，利润总额1.3亿元人民币，净利润1.17亿元人民币，经营活动产生的净现金流-4655万元人民币。S公司从2007年1月1日起执行新《企业会计准则》。公司自成立以来一直委托LTWL会计师事务所审计，注册会计师对其2006年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。附S公司2007年度未审财务报表，见第162页附录2。

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第一篇

初步业务活动工作底稿编制案例

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