研发费用资本化

【无形资产资本化】对无形资产研发费用资本化的利弊 作者：佚名 来源：中顾法律网

一、研发费用会计处理的新旧准则的演变

在新准则之前我国会计处理要求对企业自住研发的无形资产在取得专利权前发生的研发费用全部记入当期损益。新准则主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出(简称研究支出)，应当于发生时费用化——计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出简称(开发支出)，在能够证明下列各项时，应当资本化——确认为无形资产：(1)从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

二、新准则对无形资产研发费用资本化的优点

新准则将旧准则中研究开发支出一律费用化的规定改为开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以资本化。对比之下，新准则的这一规定具有以下优点：

1、开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

2、开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。开发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力，也就能更多地增加企业的价值。

3、开发费用资本化符合会计处理要求的收入与费用配比原则。开发费用在开发期间往往金额较大，若一概作费用化处理，那么开发期间的利润相对就低;而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高，还会因研究成果产生效益而增加，这样一来开发期间和受益期间的收入与费用就严重不配比。

4、开发费用资本化符合会计处理要求的真实性原则。在当今知识经济条件下，企业的研发活动更为频繁，企业的开发活动一般在总体上都能带来未来的经济利益，这样将开发费用资本化才能正确反映企业的真实价值，而如果对其直接费用化，报表的使用者就很难从会计报表中了解该公司拥有的高新技术的含金量，也无法了解企业在研发方面是否投入和投入资金的多少。

5、开发费用资本化符合会计处理要求的一致性原则。在现有的会计体系中，对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化，计入无形资产价值，是没有任何争议的;如果对企业自行研发的项目却不分情况全部直接费用化，显然违背了会计处理的一致性原则，而开发费用资本化正好符合这一原则。

6、开发费用资本化符合会计处理要求的相关性原则。知识经济条件实现企业利润最大化主要依靠智力资本和无形资产投入。企业往往在投产现有产品的同时，有可能已在进行若干个后续产品的开发和试投产。因此，信息使用者要求企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况，还应当反映企业的人力资源储备和创新能力，不如此，信息使用者就无法做出正确的决策，信息的有用性就无法实现。 三、新准则对研发费用资本化处理的缺点

新准则对无形资产研发费用的会计处理方面的规定比旧准则有了较大的进步，本人认为新准则对无形资产资本化的处理还存在一些不足：

1、在操作上有一定的难度，资本化的界定条件很难确认。新准则已经很完美了，但实际操作则新准则的相关规定会变得令人很难把握。由于无形资产研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然是一件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。此外，新准则对开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产，在实际操作判断这五个条件往往具有很强做出客观合理的判断。

2、新准则增大了科技及创新类企业利润操控的空间。开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件等均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断，因而新准则的这些规定客观上增大了企业盈余管理的空间。企业只需“合理”地划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而轻松达到其操纵业绩，进行盈余管理的目的。

新准则对无形资产的研发费用在符合资本化的条件后，允许将企业研发费用资本化，并在资产负债表的资产项目中列示，与旧准则对于研发费用一律计入当期损益的处理，更加合理，不论是对企业管理者还是投资者都可以更加客观的、如实反映企业研发期间的费用的发生及研发的进程。但是对新准则的实际操作仍然存在着一些弊病，这些弊病的存在对会计人员提出了更高的要求。

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