中央电大卷号1045开卷考试会计制度设计小蓝本答案2014年7月（全）

一、分析说明题

1．分析说明制度、会计制度和会计制度的目的和作用 提示：

＊ 制度是要求组织成员共同遵守的，按一定程序办事的行为规范和准则。 ＊ 会计制度是按照一定的程序指定的具有一定强制性的会计行为规范和准则。 结合教材第一节内容思考会计制度的目的和作用。

＊ 【参考答案】会计制度的目的是确保企业财务报告目标的实现。

＊ 【参考答案】会计制度的作用有利于实现企业财务报告目标；有利于企业经营管理合法合规；有利于提高企业经营效率和效果；有利于提升企业核心竞争力。

1、答： （1）制度是要求组织成员共同遵守的?按一定程序办事的行为规范和准则。会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度。会计制度是实践经验的总结 它是随着会计的发展而不断演变的。会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段。

我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据《会计法》制定企业会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。 （2）会计制度设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。执行会计制度应发挥的作用主要有：

1．保证会计工作的正常进行； 2．保证会计及相关工作有序运转； 3．保证会计工作质量的提高； 4．保证会计监控作用的有效发挥； 5．保证会计人员行使职权。

2．我国已经建立了由 1 项基本会计准则、38 项具体会计准则与有关的会计准则应用指引以及《企业会计准则解释》（第 1 至第 4 号），这表明我国形成了完整的以会计准则为主的会计标准体系，企业日常会计活动应该严格遵守会计准则的规定，会计准则就是企业会计制度。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

提示：这种说法是不准确的。请从会计准则与内部控制应用指引的关系中进行理解，结合教材第一章理解本题。

＊ 【参考答案】这种说法不准确。会计准则与企业会计制度的有一定的区别： （1）规范的目标不同。

会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。

（2）适用的范围不同。

会计准则适用于股份公司的会计处理?而会计制度适用于所有企业。 （3）规范的具体内容和可操作性强弱不同。

会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定。而会计制度规范的内容则具体得多。准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。

（4）对会计人员的素质要求不同。

由于可操作性程度不同，准则要求会计人员具有较高的职业判断能力，而制度对这方面的要求相对较低。

（5）在会计规范体系中的层次不同。

准则和制度是两个不同层次的规范，前者制约后者。

3．企业会计制度中尤其是企业核算制度主要由《企业会计准则》总体规范。《企业会计准则》主要由哪些构成呢？关注我国《企业会计准则》与《国际会计准则》《美国会计准则》的异同。

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提示：

《企业会计准则》主要由一项基本准则和三十八项具体准则构成。《企业会计准则》《企业会计准则指南》的具体内容请查询财政部会计准则委员会网站，并了解与《国际会计准则》《美国会计准则》异同。

＊ 【参考答案】

《企业会计准则》与《国际会计准则》的异同：

根据目前国际会计准则和我国会计准则的有关规定，两者在会计处理方面上的 10 项主要差异，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。

＊ 【参考答案】

《企业会计准则》与《美国会计准则》的异同：

首先，会计准则理论框架比较，中美两国都从会计目标出发来构建会计准则的理论框架。

通过对会计目标的研究，明确会计信息的使用者及其用途，为会计准则的建立指明方向，为会计要素的构建、财务报告的设计找到依据。但同美国会计理论结构相比，我国会计准则理论框架主要有两点不同；（1）我国把会计质量特征分成两个层次，即信息的质量要求和管理决策的质量层次，决策的质量取决于信息的质量，而美国会计理论结构把可靠性和相关性作为相互作用、相互影响的关系；（2）我国的会计理论结构把会计法规、会计制度作为其重要组成部分和会计理论与实践的重要联结部分，而美国则未将其纳入框架结构。 其次，从会计准则模式比较，由于中美两国所处的社会环境不同，所实施的经济政策有别，因而其制定会计准则的基础出发点和会计模式也就不会相同。

4．企业对外财务报告的含义和目的？财务报告的使用者及其需要是什么？会对企业对外财务报告设计产生什么影响？为什么现阶段企业没有财务报告自主设计权？

提示：

＊ （1）企业对外财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。其目的的取决于财务会计的目标?借助对外财务报告来满足企业各利益相关者的信息需求。具体参照第二章理解本题。

＊ （2）财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。从其各自关注点出发阐述本题。

（3）为什么现阶段企业没有财务报告自主设计权？请综合教材第二章内容并结合国际 状况和我国财务报告设计实际情况进行分析。 ＊ 【参考答案】见教材 P27-28

财务报告是以一定的列报的方式来描述企业活动过程及结果，是企业主体与外部利益相

关者进行有效沟通的工具。由于要满足不同信息使用者的需求，因此必须实现高度标准化。能够基本满足各利益相关者不同会计信息需求的财务报告是由统一的会计准则来直接规范。财务报告的社会规范性意味着企业没有财务报告自主设计权。企业没有财务报告自主设计权就意味着英国在相关规范的有效执行上下工夫，这样对外财务报告设计的核心就转为构建有效的报告类准则执行机制。

5．企业在对外财务报告的设计上没有自主权？那么形成财务报告表项目的会计科目也就不可能设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序的可设计性也比较小。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

提示：这种说法是不准确的。从法律角度以及对外财务报告与会计账户、科目、凭证、账簿等之间关系方面理解其原因。

＊ 【参考答案】 教材 P57-58 划出的重点

会计核算的具体方法包括：设置会计科目、复式记账、填制审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。它们的关系：不是各自孤立存在的，而是相互联系、相互制约、相辅相成，共同构成一个系统的会计核算方法体系。

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6．企业资产负债表设计的目的？资产负债表表内项目是如何设计的？资产负债表设计和其他主表设计有何联系和区别？

提示：

＊ （1）资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 （2）资产负债表表内项目是如何设计的？请参照教材第二章第二节内容。 ＊ 教材 P35 划出的重点

（3）资产负债表设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五 节内容归纳总结。 ＊ 【参考答案】

（2）资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债十所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。

（3）资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表。

利润表和现金流量表相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活

动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况；所谓不同之处就是，编制的基础不同。

7．企业利润表设计的目的？利润是企业永远的主题？利润表设计目的和企业反映利润现状有无相违背现象？原因何在？企业利润表的设计和其他主表设计有何联系和区别？

提示：

＊ （1）利润表设计是为了反映企业在一定会计期间的经营成果。

＊ （2）利润是企业永远的主题，现阶段企业经营成果还主要是以会计利润来描述的？企业经营成果报告的最主要载体还是利润表。但是一些企业为了取得上市资格、为谋求在证券市场中的有利地位、避免公司财务状况不佳的窘境现形等原因，会出现以下和企业反映利润现状相违背的现象，如利用关联交易降低费用支出、增加收入来源、利用销售调整增加本期利润、利用推迟费用入账时间降低本期费用、利用会计政策调节利润、通过非经常性收益增加利润等。

（3）企业利润表的设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第 五节内容归纳总结。 ＊ 教材 P42 划出的重点

8．从企业利润表报表项目看，“主营业务收入”账户与“其他业务收入”账户是以“营业收入”报表项目合并列报的，这意味着两者的会计要素业务性质完全相同，因此它们的会计制度设计也是完全相同的。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

提示：

＊ 这种说法是不准确的。从账户性质、特点、核算内容、风险等方面阐述理由。 【参考答案】

这种说法是不准确的。因为：（1）“主营业务收入”账户与“其他业务收入”账户以“营业收入”报表项目合并列报意味着两类会计业务具有相同的性质，但这并不等于形成两个账户的业务活动也是相同的。（2）不同业务活动有着自身特定风险，因而会计制度设计就应具有针对性，而不能仅仅追求形式上的一致性。（3）“主营业务收入”账户通常源自企业产品销售或劳务提供活动，是企业最主要业务活动类型之一，

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有着专门的规范，比如《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》。（4）“其他业务收入”较“主营业务收入”而言具有次要地位，因而实践中没有相关的直接规范，但这也就意味着容易被忽视而发生特定风险。（5）企业应在整体考虑“营业收入”会计制度设计的基础上关注“主营业务收入”与“其他业务收入”各自潜在的特定风险。

9．在我国财政部未要求编制现金流量之前，曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信息均佳的企业。最后企业却因现金流停滞而导致破产，你认为原因何在？现金流量表的设计内容？现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别？

提示：

＊ 因为资产负债表和利润表均按照权责发生制原则设计的，不能反映企业真正的现金流量状况，所以企业会因现金流停滞而导致破产。现金流量表是按照收付实现制原则编制，可以弥补资产负债表和利润表这方面的缺陷。

＊ 现金流量表的设计内容请参照教材第二章第四节内容。 【参考答案】教材 P43-44 划出的重点

＊ 答：（1）原因在于大量现金外流，资金无法周转；长期无现金流入，企业经营停滞而导致破产。 （2）现金流量表的设计应包括的内容：现金流量表总体结构设计、现金流量表内项目列报设计、现金流量表附注设计。

（3）现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别主要是：①资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。②利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润流入与现金流量间的对应关系。③现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这无疑在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。

10．在我国财政部 2006 年颁布的新《企业会计准则》中，所有者权益变动表被列为第四大主表，该报表由原来的附表成为一大主表，有人戏称所有者权益变动表的地位提升了。你认为原因何在？所有者权益变动表的设计内容。谈所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别？

【参考答案】

＊ （1）因为 2006 年颁布的新《企业会计准则》下，引入了“公允价值”计量模式等导致现在所有者权益变动情况更加复杂，为了让信息使用者清晰的了解企业所有者权益变动的具

体情况，所以将所有者权益变动表被列为第四大主表。

（2）在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）净利润；

（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）提取的盈余公积；

（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 （3）谈所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五节内容归纳总结。

11、企业设计财务报表附注的原因?财务报表附注的设计内容？ 提示：

＊ （1）企业设计财务报表附注是对会计报表未达事项进行补充说明。 （2）财务报表附注的设计内容请参照教材第二章第六节内容。

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＊ 【参考答案】

（1）附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。

（2）表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的追溯证明）。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式，包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。

12、进行财务报告分析的原因和内容是什么？财务报告分析的设计内容？ 提示：

＊ （1）进行财务报告分析是对报表作出评论性的解释。财务报告分析的内容请参照本章第七节内容。

（2）财务报告分析的设计内容请参照教材第二章第七节内容。 ＊ 【参考答案】

（1）财务报表分析，简称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关的补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较与评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。

做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业经营活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索;可以预测企业未来的报酬和风险;可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。

（2）财务报告分析的内容主要包括企业经营环境与经营特性分析、企业会计政策及其变动分析、财务报表项目

及其结构分析、财务能力分析、企业综合分析与评价等。

13．企业会计科目设计的目的？设计的依据？ 提示：

＊ （1）会计科目是对会计要素再分类而形成的具体核算项目的名称。会计要素仅仅是对会计核算对象的总结性分类，是将业务活动界定为财务状况、经营成果、现金流量与所有者权益变动四类初步会计信息，但没有解决会计要素内部以及会计要素之间业务活动发生而导致变动的核算问题，会计科目对会计要素具体分类后，具体业务活动变化及其结果都有相应会计科目来描述，这样会计核算便与业务活动有了对应关系。

＊ （2）我国会计科目是由财政部以企业会计准则方式统一制定并颁布实施的。我国《企业会计准

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则—应用指南（2006）》的附录“会计科目和主要财务处理”提出，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照附录中的规定自行设置。

14．下述是两个关于会计凭证的论述：（1）某公司日常交易对象都为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以只能用白条和自制收付凭证来支持账务处理，但该公司保证这些活动都已经真实发生。（2）甲公司库存商品发出时，由销售部门填制一式四联出库单。仓库发出库存商品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联供销售部门留存，第三、四联交给会计并由其登记库存商品总账和明细账。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。

提示：

这两种说法都有不准确之处。从内部控制方面理解原因。 ＊ 【参考答案】

（1）单位会计账簿记录必须有合法有效的原始凭证。为了正确地反映和监督各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证除由经办业务部门审核以外，还要由会计部门进行审核。审核的内容主要包括下述两方面：（一）审核原始凭证的内容和填制手续是否合规 主要核实凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符，凭证必须具备的基本内容是否填写齐全，文字和数字是否填写正确、清楚；有关人员是否签字盖章。审核中若发现不符合实际情况、手续不完备或数字计算不正确的原始凭证，应退回有关经办部门或人员，要求他们予以补办手续。（二）审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法 主要查明发生的经济业务是否符合国家的政策、法令和制度，有无违反财经纪律等违法乱纪的行为。（三）技术性审核 根据原始凭证的填写要求，审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确、数量、单价、金额、合计是否填写正确、大、小写金额是否相符。若有差错，应退回经办人员予以更正。

（2）会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

15、会计核算程序有哪些？有何联系和区别？ 提示：

实践中使用的会计核算程序主要包括非汇总型与凭证汇总型两类。具体内容参照教材理解。 ＊

【参考答案】

（1）会计核算程序也称账务处理程序，是指将凭证组织、账簿组织、记账方法有机结合的方法和步骤。目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要有： ①记账凭证核算程序（最基本的核算程序） ②科目汇总表核算程序（关键是编制科目汇总表） ③汇总记账凭证核算程序（关键是定期编制汇总记账凭证） ④多栏式日记账核算程序

（2）联系：不同的会计核算程序有不同的特征和适用范围，但也有其联系，表现在：都是根据原始凭证填制记账凭证，都是根据记账凭证及相关原始凭证登记日记账和明细账，都是根据总分类账及相关明细分类账编制会计报表。

区别：不同核算程序的主要在于登记总 分类账的方法、程序、依据不同。

16．石家庄市中级人民法院 2009 年 2 月 12 日发出民事裁定书，正式宣布三鹿集团股份有限公司破产。三元股份（600429.SH）公告称在 2009 年 3 月 4 日石家庄市中级人民法院举行的“三鹿集团破产资产拍卖会”上，河北三元与三元集团组成的联合股份有限公司的破产，其无形资产也就随之不存在了。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

提示：

从无形资产的特点、种类，以及我国对无形资产的管理等方面理解本题。

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＊ 【参考答案】

不认同；这种说法是不准确的。因为：（1）无形资产虽然没有实物形态，但存在多种形式，比如财务报表上以

无形资产列示的土地使用权就不会因三鹿集团股份有限公司破产而消失。（2）无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益等。（3）企业在发生转让、改制等特定经济行为时需要通过中介机构对无形资产进行评估。

17．区分作业成本核算法与传统成本核算法下间接费用的分配方法以及对企业成本计算的影响。 提示：请结合教材第五章第四节内容归纳总结。 ＊ 【参考答案】

在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。在作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。

18．现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计

权。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

提示：这种说法是不准确的。从企业会计准则和企业成本核算的关系等方面阐述原因。

＊ 【参考答案】财政部 2006 年 12 月 4 日正式颁布新的《企业财务通则》，要求我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式实施。新《企业财务通则》第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出规定。比如第三十九条规定，“企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。

2007 年 3 月 16 日颁布于 2008 年 1 月 1 日实施《中华人民共和国企业所得税法》，2007年 11 月 28 日，国务院通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，实施条例自 2008年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步实施。《企业所得税法》第二章应纳税所得额的第 17条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第 34 条取消了对计税工资的规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；第 21 条规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。

19．分析企业设计负债业务会计制度的目的。 提示：

＊ 企业设计负债业务会计制度，既要实现对企业负债状况的真实反映，又要确保企业债权人权益得到保障。真是反映体现为要严格按照《企业会计准则——基本准则》的相关原则与条件确认、计量企业负债，并使用统一的核算方式记录与报告企业负债业务。

20．负债业务具体核算方法的设计步骤包括哪些？ 提示：参考教材第六章理解。 ＊ 【参考答案】

一、负债业务核算方法设计的步骤：（1）明确负债业务的内容（2）熟悉国家相关会计制度的具体规定（3）确定核算所用的会计科目（4）熟悉反映负债业务发生的原始记录（5）阐述会计科目的使用说明（6）写出主要负债业务的分录举例（7）明确负债项目在报表中的填列方法 。

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二、负债业务核算方法设计的具体内容：增贷减借法。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、预计负债、长期借款、应付债券 。

21．下述是两个关于负债的论述：（1）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”跨级分录。（2）以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。

提示：从这样核算造成的结果中分析原因，判断正误。 ＊

【参考答案】企 业以 自产产 品或 外购 商品作 为非货 币性 福利发 放给 职工 ，应当 根

据职工提 供服务 的受益对 象，按 照该产 品或商品 的公允 价值计 入相关资 产成本或 当期损益，同时 确认应付职工薪酬，借 记“生产成本”、“ 制造费用”、“ 管理费用”等科 目、 贷记“应付 职工薪 酬”科目；因为 增值税 暂行条例 及其实施 细则规 定，自产、委托 加工的货物 用于 集体 福利 或个 人消 费属 于视 同 销售 货物 行为 ，需 要 确认 收入 并计 提销 项税额，如果 购进的 货物、应税劳务 用于集 体福利或 者个人 消费?其进项税 额不得从 销项税额中抵 扣，已 经抵扣的 ，要做 进项税额 转出处 理。所以 实际发 放非货 币性福利 时 ，在借记“ 应付职 工薪酬”科 目的同时 ，要 区别自产 货物和外 购货物 贷记相 关科目，同时结转产品 的销售 成本。其他非 货币性福 利也要通 过“ 应付职工 薪酬”科 目核算，并根 据受益对象 计入相 关资产成 本或当 期损益。 发放自产 货物

借：生产 成本 管理 费用

贷：应 付职工薪 酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 发放外购 货物 借：生产成本 管理费用

贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

22．怎样理解所有者权益业务会计制度设计的目标？ 提示：

＊ 所有者权益业务会计制度和设计目标是反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，以及所有权益保值真值情况，杜绝虚假出资、抽逃出资、资本不实等情况的发生，同时还要确保所有者权益具体项目间变动的合法性与真实性。

23．下述是两个关于所有者权益的论述：（1）投资者以抵押物、没有产权证明和过户手续的房产等作为投入资本，属于骗取企业投资收益的行为，给接受投资的企业及其他投资者带来了风险和损失，同时也损害了去特债权人的利益。（2）企业以实物、无形资产等向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时，企业应将差额直接冲减“资本公积”；当评估价高于账面价值时，企业应直接计入“营业外收入”。你认同这两种做法吗？

试分析并说明理由。 提示：

＊ （1）第一种说法是成立的。因为投资者对抵押物、没有产权证明过户手续的房产等财产没有支

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配权或所有权，因此该类投资没有法律依据，并且可能使接受投资企业陷入法律纠纷而带来相应风险与损失?这样也就加大了企业总体风险水平从而侵害债权人利益。

（2）第二种说法是不成立的。从企业以实物、无形资产等向其他单位投资的相关规定中理解原因。 ＊ 【参考答案】企业以实物、无形资产向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时，其差额企业应作为当期损益处理，有些企业却直接冲\资本公积\减少了所有者权益，虚增了利润。当评估价高于账面价值时，企业本应计入\资本公积\科目核算，但企业直接计入\营业外收入\，虚增当期利润。

24．收入与费用业务会计制度设计目标？ 提示：

＊ （1）收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成利润，收入与费用业务会计制度设计应该杜绝随意调整利润的计算、分配方法以及编造虚假利润；

＊ （2）各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入； ＊ （3）各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本。

25．下述是两个关于负债的论述：（1）企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。（2）企业将年终对机器设备保养维修期间支付的人工工资及提取福利费直接计入“营业外支出” 账户。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。

提示：

（1）第一种说法是不成立的。从分得的联营利润的会计核算以及应付利润账户内涵中理解原因； ＊ 【参考答案】“应付利润”记载的是每年利润分配以后?应该分配给投资者或股东、而还没支付给他们的利润，相当于应付款类的科目。现行制度规定，联营投资利润实行“先分后税”的原则，对外投资的企业分得联营利润后，应作为投资收益入帐，依法交纳所得税。

＊ （2）第二种说法是不成立的。从企业年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费的会计核算中理解原因。【参考答案】借：管理费用

26．试对企业期间费用控制进行制度设计。

提示：从制定严格的预算标准、对费用预算进行分解、建立严格的授权批准制度、对费用支出申请审批、对于未列入预算的费用项目、办法费用支出业务、建立费用支出内部报告制度、建立费用考核制度、加强对费用的监督检查等方面进行设计。

＊ 【参考答案】

（一） 建立费用管理岗位责任制，明确财务部门和费用归，管理部门的岗位职责、权限， 确保办理费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 费用支出不相容岗位至少包括： 1、费用预算的编制与审批； 2、费用支出的审批与执行；

3、费用支出的执行与相关会计记录。

（二）费用归口管理部门按照授权批准制度对费用支出进行审批。

1、 财务部门负责办理费用的结算，审核发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整 性、合法性。

2、财务部门对费用支出实时监控，对实际发生的费用支出超出预算的，立即查明原因； 采取相应措施。

（三） 费用预算的编制及审批，费用归口管理部门提出年度费用预算指标。

1、财务部综合平衡、汇总编制年度费用预算，按照公司全面预算管理办法的规定，层层分解下达，落实费用责任主体。

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2、人力资源部制定奖惩措施，考核费用指标的完成情况，实行费用责任追究制度。 3、公司及控股子公司结算起点以上或必须通过银行转账支付的费用，由公司总经理审

批?结算起点以下或无法通过银行转账支付的零星费用，各子公司总经理有权进行审批。经办人应当在职责范围内办理费用支出，超越授权范围审批的费用支出，有权拒绝办理。

27．责任会计制度设计的意义？是不是所有的公司制企业都有必要设计这人会计制度呢？

提示：通过对企业内部责任中心的业务活动进行规划与控制？并建立一套职责履行情况的评价与考核机制的内部会计制度，责任会计制度意在利用会计信息对各分权单位的责任业绩进行计量、控制与考核。请参考第九章第一节内容归纳总结。

＊ 【参考答案】

（1）企业为了有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度 ，其意义为： 提高各层管理人员的工作积极性；迅速及时地解决问题，提高管理效率；利于管理人员的利益与企业保持高度一致；促使企业最高管理层将精力集中在企业的战略目标的制订及其控制管理上。 （2）责任会计制度是对企业内部责任中心的业务活动进行规划与控制并建立一套职责履行情况的评价与考核机制的内部会计制度。责任会计则是将选定的责任中心视为会计核算对象，所核算会计信息服务于对责任中心的描述，是对财务会计信息的重新分类反映，或者说是财务会计信息的一种新的描述方式。 责任会计并不是一种独立的会计核算体系，而是对企业财务会计数据的一种重新归类方式它依然建立在财务会计核算体系上。它是将财务会计核算的会计主体更具体的界定为特定的责任主体，是以这些责任主体为会计主体而进行的核算活动，核算依然是借助会计要素进行的。然而从另一方面看，责任会计在企业中的应用则具有很大的弹性，不同企业根据管理需求可以有多种责任主体的划分标准以及它们之间的信息流转方式，责任会计理论上是企业管理模式的具体组成部分，具有很大的设计间。

责任会计制度适应于现代企业的分权管理模式，分权管理模式的主要特征是为企业内部组织机构配置相应的决策职能，使决策点尽可能靠近需进行决策的地点做出，这样就在确保职责完整性的同时充分调动各职责部门的主观能动性，科学合理的授权本身就是一种内在激励机制。当然，这需要配之以相应的约束机制。以上说明所有公司制企业都有必要设计责任会计制度.

28．企业责任中心如何确立？企业责任中心的制度设计包括哪些方面？概况企业责任中心的制度实施要点。

提示：请参考第九章第二节内容归纳总结。 ＊ 【参考答案】

(1)责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。责任中心就是将企业经营体分割成拥有独自产品或市场的几个绩效责任单位，然后将总合的管理责任授权给予这些单位之后，将他们单位处于市场竞争环境之下，透过客观性的利润计算，实施必要的业绩衡量与奖惩，以期达成企业设定的经营成果的一种管理制度.它的确立应遵循以下原则：（1）决策权与执行权相统一原则（2）决策权与责任制相匹配原则（3）责任绩效的可确指与可计量原则（4）责任中心层次性原则 （2）包括① 企业责任预算编制的设计。

②各责任主体间的内部转移价格与结算制度的设计。 ③责任中心业务凭证、表格与责任报告的设计。 ④责任会计账簿体系的设计。

⑤ 责任中心责任目标实现程度评价与考核的设计。

（3）。设计责任中心首要的考虑因素就是它们在企业经营管理中的职能定位，企业内部的分工机制使得各职能部门都有自身的业务范围，企业授权也是按照它们的业务范围进行的，从这个角度看，责任中心实际上也是在强化各职能部门的业务专业化问题。这样，一般意义上的责任中心就包括了成本费用中心、

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收入中心、利润中心和投资中心四类。

29．责任会计要编制责任报告？因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持？财务会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必要的联系。你认同这种说法吗？试分析并说明原因。

提示：这种说法是不正确的，原因请参考教材第九章理解。 ＊ 【参考答案】这种说法不正确。作业四，4题

30．下述是三个关于责任会计的论述：（1）内部转移价格属于短期价格决策内容?由具体业务部门操作而与责任中心无关。（2）各成本中心为了有效管理各中心发生的成本而应将其确定为责任成本。（3）公司内部各机构或部门都必须被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任。你认同这三种做法吗？试分析并说明理由。

提示：这三种说法都有不准确之处。原因请参考教材第九章理解。 ＊ 【参考答案】

（1） 内部转移价格属于短期价格决策的内容，是内部结算制度的三大内容之一，而内部结算制度是指各责任中心之间按内部转移价格消偿相互提供产品或劳务所发生的内部债权债务关系而进行的安排。因此“内部转移价格与责任中心无关”的说法是不正确的。

（2）这种说法不准确。成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。①成本中心不考核收益，只考核成本。②成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。③责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。

（3）这种说法太绝对，应该为“公司部门各机构或部门都可以被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任”。

31．内部结算制度设计的必要性探讨。

提示：内部结算制度设计的必要性请参考第九章第三节内容归纳总结。 ＊ 【参考答案】

企业原有组织被划分各类责任中心后，建立内部结算制度设计是必要的。各责任中心间的业务活动关系便具有了交易性，也就需要为之设计内部结算制度，以便分清各责任中心的经济责任，明确各责任中心的业绩，为考核提供依据。

内部结算制度是指企业各责任中心间按内部转移价格清偿相互提供产品或劳务所发生的内部债权债

务关系而进行的安排。

32．我国企业会计信息化进程如何？我国企业会计信息化与原来手工化进行制度设计的差别之处有哪些？正确理解企业会计信息化的优越性。

提示：请查阅相关资料，结合教材第十章第一节内容归纳总结。 ＊ 【参考答案】

（1）现代的会计信息化是以强大的电算化为技术支撑的，所以说，信息化的发展到何种阶段，很大程度上取决于现有电算化技术如何创新。而电算化技术创新的关键，在于会计信息化软件。软件是电子计算机的灵魂。运用电子计算机所要达到的目的能否有效地实现，关键在于其使用的软件如何。因此，会计电算化的发展，其内涵就在于会计软件的开发与运行环境，以及其技术的发展。我国会计软件结构与功能的发展，从20世纪开始，大体可分为五个阶段：初始性开发的软件阶段（1979～1988）、单项业务处理软件

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设计企业的内部结算制度涉及内部结算方式、内部结算价格与内部结算机构三部分内容。

阶段（1988～1993）、核算型软件阶段（1993～1998）、管理型软件阶段（1998～2003）和融合于全面企业管理型软件阶段（2003至今）。

(2) 手工会计模式与会计信息化模式核算的区别 ?会计核算所用的计算工具和数据、信息的载体媒介不同。手工会计模式使用的 会计工具是算盘

其特点是使 用计算机来处理会计数据。数据处理过程按程序自动完成须人工操作。手工会计模式的核算信息主要以纸张为载体证外

质上

?会计核算程序不同。手工会计在进 行会计数据处理时

簿→会计报表”的关系。在会计信息化 模式核算流程中整个处理过程分为输入、处理、输出三个环节控制的重点是在输入这 个环节

会计凭证→会计报表”。一切中间过程都在机内操作询得到满足。?总账与明细帐

记账、明细账、总 账都出于同一数据源不 同。设置计中

织以数据的不同形态作为主要依据

⑥

会计部门划分如下专业组

到内部控制的目的。

控制相结合

手工会计中

处理高度自动化

下 的会计准则和会计制度

(3) 企业信息化是指企业广泛利用现代信息技术，充分开发和利用企业内部或外部的，企业可能得到和利用的，并与企业生产经营活动有关的各种信息，以便及时把握机会，做出决策，增进运行效率，从而提高企业竞争力水平和经济效益的过程。能提高企业经营管理信息的准确性和及时性，有助于企业决策的进一步科学化；能促使企业业务办事程序和管理程序更加合理，从而有助于增强企业的快速反应能力；能进一步促进企业资源的合理组合及利用，使其在现有资源条件下达到最佳利用效果，从而大大提高企业的生产经营效率和管理效率；能给企业提供一个的强大、快捷的信息交流平台，有助于我们紧紧跟踪一些先进经验和成果，从而有助企业的发展，提高员工的创新能力。

33．企业会计信息化保密要求？我国企业会计信息化与原来手工化进行制度设计的保密要求有何不同？目前我国企业会计信息化保密制度实施的主要难点有哪些？

提示：请查阅相关资料，结合教材第十章第二节内容归纳总结。 ＊ 【参考答案】

（1）企业会计信息化后，必须要解决信息的安全问题。由于电子数据高度集中，高度依赖电脑，且受人为操作失误、机器故障、电脑病毒入侵及水灾、火灾等因素影响，数据容易被破坏，因此必须做好会计信息化的安全保密控制，主要控制措施应包括：订立内部操作制度、禁止非电脑操作人员操作财会用电脑、设置操作权限限制、操作人员身份的密码控制、数据存贮和处理相隔离、设置接触与操作的日志控制、机房环境保护、安全供电系统的安装等。另外针对网络黑客和计算机病毒等，企业应增强网络安全防范能力，采用防火墙技术，信息加密存储功能等为会计信息化提供技术支持。

（2）

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会计系统一般有会计师根

并参考同行业的经验

会计 以通过查

改变。④帐簿形式和错

工会计模式核算采用平行登记法分别登记

账的差错、数量或金额计算上的差错等

⑤帐户设置方法和帐簿登记方法

类别或科目

正常运行。在信息化模式会

在会计信息化模式核算中不存在 记账和过账上的差错

无

体除必要的原始凭

证编码组、数据处理组、信息分析组、系统维 护组等(7)内部控制制度不同。 手工会计模式核算主要靠会计人员在工作中遵守各项规章制 度

容 控制方法主要通过会计软件来实现的。因此

8

据会计法规、会计准则、上级主管机构制定的统一的会计制度

而以会计核算软 件运用为主的会计信息化模式工作中的内控部分除了人这个执行控制的主体外

34．会计信息化是对传统手工会计核算方式的完全替代，因此与传统手工会计核算方式相适应的内部控制、会计基础工作规范不能适应会计信息化的要求，会计信息化就是要完全转变传统手工会计核算方式下会计科目、会计凭证与会计账簿等内容而进行重新设计，否则会计信息化就无法实现。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

提示：这种说法不准确的。从会计信息化包括不同的使用层次、进行适应于会计信息化的规范、内部控制信息化等方面理解原因。

＊ 【参考答案】会计信息化是采用现代信息技术，对传统会计模型进行重整，并在重整的基础上建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统。也就是说，会计信息化是会计与信息技术融合的过程，是将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络和远程通讯为主的信息技术对会计信息进行搜集、加工、传输、存储和应用，为企业经营管理、控制决策和社会经济运行提供充足、实时的信息。

计算机替代手工记账，通常称为\甩账\。目前，甩账的审查和审批分为两大块，除国家中央业务主管部门外，均按属地由财政部门管理(军队等特殊部门除外)。国务院-行业主管部门在北京，而下属单位在全国各地，要审查一家单位的\甩账\工作，需要兴师动众，费用高昂，而且时间往往延长

目前，计算机替代手工记账的管理在方法上各地很不一致，有的是财政直接管理，有的是由有关的会计学会、会计电算化协会等组织代为管理。

35．会计工作权限设置原则，企业会计信息化权限设置设计要求，我国企业会计信息化与原来手工化下权限设置设计要求的差别之处？

提示：请结合第十章第三节内容和实践工作经验思考总结。 ＊ 【参考答案】教材 P255-259 划出的重点

二、制度设计题

1．《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第二十一号）》披露：（1）贵州益佰制药股份有限公司 2009 年度无依据预提产品检测费 8481 万元。（2）瓮福（集团）有限责任公司下属瓮福达州化工有限责任公司 2008 年至 2010 年使用 31 张虚假发票列支装修材料费用等支出 173 万元。（3）南京江宁经济技术开发总公司 2009 年度实际投资建造并拥有产权的办公楼 1.19 亿元未纳入会计账簿核算。（4）安徽辉隆集团皖淮农资有限责任公司 2009 年度销售货物时发生的租赁费、运费、装卸费均为白条收据，并通过向客户开具红字发票的形式直接冲减主营业务收入 435 万元。（5）福建中能电气股份有限公司 2009 年度购进并已领用的财会 542 万元未取得原始发票，漏缴企业所得税 81 万元。（6）厦门安妮股份有限公司及下属厦门安妮企业股份有限公司 2009 年度奖公司资金 4147 万元存入员工个人账户。（7）青岛双星股份有限公司下属双星轮胎销售有限公司 2009 年度由产品质量问题给予客户 980 万元折让，未按规定开具增值税红字专用发票。（8）河南天方药业股份有限公司 2009 年度在无发票的情况下，劣质销售服务费 2978 万元。（9）湖南天润化工发展有限公司 2007 年至2009 年度原材料入库、领用及产成品入库、销售环节原始凭证大量缺失，包装物、原材料、产成品帐实严重不符。（10）青海西部水电有限公司 2009 年度存在购入钢材的发票开具单位和应付账款挂账单位不一致等会计违规问题。（11）四川大学后勤集团下属成都科技大学汽车修理厂等 5 家单位 2009 年度违规设置两套账簿，下属学生宿舍，公寓，物业管理服务中心等 4 家单位违规设置预算内帐套。

要求：（1）试归纳上述公司在日常会计核算中存在的不足。（2）分析手工会计下强化会计基础工资的核心内容。（3）回答原始凭证会计制度设计最应关注的风险。（4）回答几张凭证会计支付设计最应关注的风险。（5）回答企业设置两套或两套以上会计账簿的最大危险。（6）总结《企业内部控制应用指引第 17 号—内部信息传递》与会计信息化在规范会计基础工作上各自的特定作用。

提示：从内部控制、会计报表信息质量等方面归纳总结，并结合自己的工作实践进行理解阐述。 ＊ （1）未严格遵守《会计法》、《企业会计准则》等的规定。

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＊ （2）会计基础工作主要包括：会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度及其基本要求和管理要求等等。在会计机构设置和人员配备方面尤其要注意不相容岗位的分离及印章的管理。会计核算方面要注意原始凭证的真实、完整、及时传递。

＊ （3）在原始凭证设计过程中，还应注意遵循下列要求，第一：要适应企业生产经营的特点，兼顾统计部门、业务部门以及其他有关部门对业务管理的具体要求；第二：要适应企业内部机构设置和人员分工情况，贯彻内部控制制度，加强各业务部门和经办人员的责任意识，防止错误及舞弊行为；第三：要保证会计凭证简便易行，促使会计信息及时、高效传递；

第四：要正确处理好借鉴与改进的关系，尤其对于有统一规范格式的原始凭证，如非必要应尽量采用，以简化设计工作，保证会计实务规范统一。

＊ （4）设计记账凭证时，应考虑下列要求：第一。要保证记账凭证能在记账工作中起到分录指示作用，有关的借贷双方科目栏次应清晰醒目,简单明了；第二。应反映填制、审核、主管等不同岗位人员的签章，以便减少错弊，加强内部牵制，保证经济业务和会计工作的合法合规性；第三。记账凭证必须附有原始凭证，作为书面依据，记账凭证中应有标明所附原始凭证数量、概况的节目，以便查阅、核对；第四。记账凭证的设计应贯彻《会计法》和《企业会计准则》的要求，一律采用借贷复式记账法，以便规范企业的会计行为；第五。记账凭证的基本格式已经约定俗成，除非十分必要，企业可尽量采用国家有关部门统一印制的记账凭证，以简化设计工作，节约人力物力。

＊ （5）两套账的危害巨大：1.违反《会计法》中的，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告，的规定,企业向外界提供不真实外帐,造成决策失误。2.导致国家税款大量流失，偷税案件频繁发生。3.破坏社会风气，滋生腐败现象。4.耗损企业大量人力、财力以及物力，导致社会资源严重浪费。5.给审计部门带来更大的审计风险，且浪费较多的审计成本。

＊ （6）企业内部控制应用指引第 17 号——内部信息传递》，突出强调了内部报告的形成、使用和评估，提出了内部信息传递应当关注的主要风险以及相应的管控措施。该指引提出，企业内部信息传递至少应当关注下列风险：A.内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，可能影响生产经营有序运行。B.内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实。C.内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业核心竞争力。

“会计信息化”是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络通信为主的

信息技术对其进行获取、加工、传输、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。会计信息化是信息社会的产物，是未来会计的发展方向。

2．《中国会计报》与中国会计视野网联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查，发现接受采访的近 50 位小企业会计人员中超过半数都有身兼数职的经历，除了会计，“兼职”最多的岗位是文员和后勤。比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言，“在我们公司，结算岗位的员工交会计，看管仓库的员工也叫会计。作为会计，出纳的事我做过，送货收钱的事我也做过。”深圳某公司女会计同时还为女老板“帮她在网上购物，替她订制一些礼品送人，帮她交水电费。”北京某会计认为小企业多是家族式管理，会计人首先要处理好老板和其他亲戚之间的关系，另外要防范做假账风险，应在坚持原则前提下做些合理避税，但不能一味依老板意愿行事。这就是所谓的小企业会计提供的“保姆说”服务。

要求：（1）试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点：（2）相对于大企业而言，小企业会强调建立系统的内部控制制度吗？（3）小企业没有相对完整的内部控制制度，因此可能就存在一些不规范的做法？为了规避这种情况的出现，你有怎样的建议吗？（4）《小企业会计准则》，财会【2011】17 号，已正式发布并自 2013 年 1 月 1 号起在全国小企业范围内实施。你认为小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗？阐述你的理由？（5）阐述你对小企业会计制度设计的一些想法。

提示：

＊ （1）大企业会计人员多，基本上是一岗一人或者一岗多人，而小企业由于规模小并且账目简单，通常是一人多岗，实践中小企业老板认为一切有关数字的工作的应该交给会计去做。结合 2011 年 10 月

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26 日颁布的《关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见》、《小企业会计准则》和自己的工作实践阐述。

＊ 【参考答案】

《小企业会计准则》，财会〔2011〕17 号，已正式发布，自 2013 年 1 月 1 日起在全国小企业范围内实施。深刻领会发布实施《小企业会计准则》的重要意义 ，小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。发布实施《小企业会计准则》是贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》、《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，国发〔2009〕36 号，等有关法规政策的重要举措，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展，有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平，有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。

3．在江苏苏州有一家制药厂，已从事制药生产多年，在苏州有只要生产车间和相应的管理部门，为开拓市场扩大销售，公司 2011 年开始在上海设有销售部。

要求：如果你是该公司的会计制度设计者，你如何总体设计公司会计制度呢？会计组织机构设置的形式有哪些？如何选择？会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面呢？

提示：

＊ （1）企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。

（2）企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。

（3）该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设置相应原会计组织机构。当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员

（4）会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。《会计基础工作规范》对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求；会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。

（5）《企业内部控制基本规范》第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

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（6）在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作；二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作；如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。

会计基础规范第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。

设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。

4．资料：甲公司材料采购由采购部门根据经批准的请购单发出订购单。验收部门根据订购单要求对运达的货物验收，并编制一试多联的未连续编号的验收单。仓库更加验收单验收货物并签字后将货物入库保管。验收单包括了数量、品名、单价等内容，其中一联叫采购部门登记采购明细账和编制付款凭证，待付款凭单批准后月末交会计部门，一联交会计部门登记材料明细账一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭证单登记有关账簿，在审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部门经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负债，但保留了支票印章。丁根据经批准的凭单及确保支票收款人名称与凭单内容一致后便签署支票，用时在凭单上加盖“已支付”印章。

要求：分析甲公司材料采购业务内部控制存在的不足。

提示：从内部控制的角度出发，从验收单、付款凭单、会计部月末审核付款凭单等方面进行解答。 ＊ 【参考答案】

（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。

（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

（3）会计部月末审核付款凭单后才付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。

5.资料：A 公司发出库存商品对外销售的基本流程是：（1）销售部已签订的销售合同、订货单及仓储部的存货情况等为依据编制销售，发货，通知单；（2）发货通知单要经过相关授权人员审核；（3）仓储部依据经审批的销售，发货，通知单开具产品出库单；（4）仓储发出人和销售领用人签字确认；（5）上述基本流程体现子啊开具信息系统中。

要求：根据 A 公司发出库存商品对外销售基本流程绘制相应的内部控制流程图。 提示：参考教材第八章第二节进行理解。

6.W 公司是医药制品公司，对生产所需的原材料除考虑价格因素外，还要注重质量要求。W公司原材料采购主要通过招投标方式进行的。采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招标会议的供应商，通

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过比较产品性价比确定几家供应商，由公司的检验部门从中确定质优价廉的供应商。然后采购部门与供应商签订购买合同，购买的额原材料到达后再经检验部门进行抽检，出具检验单，仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细账，采购部门制定用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。

要求：分析该企业存活采购控制中存在的问题并提出完善对策。

提示：首先要知道存货采购业务的控制原理。然后再对多给案例进行分析。请结合教材第四章第二节内容归纳总结。

＊ 【参考答案】

可依据教材第四章第二节 P93 等内容并参考以下提示思考回答。

依据企业内部控制应用指引第 7 号——采购业务及资产类会计制度设计要求，公司存的采购环节的内部控制存在以下问题：

应当关注采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。

问题：

1.综合本题公司采用招标形式进行采购是比较好的，但采购部门从建立的供应商档案中进行选取，可能因信息不充分，优良的供应商被排除在外；

2.公司检验部门的检验，解决的是材料样本的质量问题，而采购部门据此确定质优价廉供应商，依据不足；

3.采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划，易造成多余采购； 4.购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥，除在质量无法得到保证，在数量上也可能存在误差；

5.采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款，，该行动应在年初进行，而不是材料采购之后；。

完善措施：

大宗采购在网络和媒介上发布招标公告，材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与采购部门的采购应依据年度采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据，并商财务部门进行经济批量采购测算。 材料到货的验收应是完整的，以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对，对与合同不符的材料拒收并索赔，采购部门应提出用款计划申请报财务部门，以便财务部门做出资金预算，时间应为年初或上年末，而不是依据采购部门制订的计划，以防因资金安排不当造成违约。 采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。

7.资料：B 公司存货盘点清查的做法如下：（1）拟定详细的存货盘点清查计划并合理安排相关人员（2）及时编制盘点表以反映盘点清查结果（3）分析帐实差异并编制盘点书面报告（4）对盘点清查中的问题要按照规定权限报经批准后处理（5）上述基本流程体现在会计信息体系中。

要求：根据 B 公司存货盘点清查的做法绘制相应的内部控制流程图。

提示：紧密联系内部控制的实质，结合工作中的实践并参考教材第四章第二节内容归纳总结。

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存储存货的情况 编制盘点计划 不通过 审核 通过 盘点作业/盘点记录表 分析账实差异 编制盘点报告 提出处理意见 不通过 审核 通过 财务信息系统 盘盈盘亏、跌价处理

8.资料：N 公司按照销售合同开展销售业务。完工产品填制产成品入库单验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单要求仓库发货和运输部门办理托运手续。销售部门根据仓库发货通知单开具发票并登记产成品明细账。运输部门将发货通知单与销售发票一并交会计部门，会计部门与销售合同核对开具运杂费清单并通知出纳人员办理或看结算与财务处理。N 公司还存在：（1）公司总经理可以处理与销售和收款有关的所有业务（2）会计部门根据总经理指令开具销售发票（3）仓库发货人员更加总经理指令给客户发运货物（4）仓库没有库存明细账及货物进出库记录，按估算毛利率计算销售成本（5）销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以及销售发票等文化和凭证从未核对（6）会计部门根据销售发票确认应收账款。

要求：分析 N 公司销售业务内部控制存在的不足

提示：从不相容岗位、销售发票的控制、成品出库的控制、设置库存明细账、定期核对应收账款控制

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等方面归纳总结。

＊ 【参考答案】 （一）

1.入库、供货、装货等职责并没有有效分离。入库单和发货单本来应该由仓储部门填写，但公司却分别由生产部门和销售部门填写，这样容易导致多列存货、多计收入而不被察觉。

2.运输部门设有根据发货单和销售定单装运货物并签发装运凭证，容易导致漏计销售收入。 3.在销售收入的内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离，同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金。电焊条子公司的出纳人员同时负责办理贷款结算和账务处理，这是极其严重的内部会计控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。

4.公司没有专门的客户信用管理专人和机构，对销售产品的单位不能了解和掌握资信情 况，会给收款带来很大隐患。 （二）

1.企业内部控制制度存在明显缺陷。诸多环节均缺乏相互制约、相互监督的机制，在各种业务处理中没有体现内部会计控制的要求。

2.不相容岗位没有相互分离。该公司经理可以处理销售与收款有关的所有业务，显然没有达到内部会计控制的要求。

3.销售发票缺乏严格的控制。销售发票是会计正式记录销售收入的标志，若对其控制不严，会导致企业财务状况反映不实和舞弊行为的发生。该厂开具发票时没有以销售部门的销售发票通知单以及客户的购货订单、销售通知单为准，而是先将“A 厂”的货给购货单位，然后按甲的指令开发票，使大部分销售款没有入账。

9.某公司销售业务的内部控制，销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，确定交易的初步意向，填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核，出具授信建议。经销售部门经历核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。 如是现销客户，当收到客户订单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交管理部门。 营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销售通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一个人领导）。储运部门依据销货通知单表明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连用货物送交客户。客户签收后将送货连留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。

要求：请指出该公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题。

提示：（1）该公司内部控制的可取之处应当从不相容职务分工控制、信用管制系统、电 脑系统授信额度确认的权限控制等方面进行点评。

（2）该公司内部控制的缺憾之处应当凑够分离制度、应收账款的管理等方面进行点评。 （3）请结合教材第四章第二节内容归纳总结。 ＊ 【参考答案】

一、该公司内部控制制度的可取之处为：

1．该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。

2．该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。

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3．该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。

该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。

二、该公司内部控制制度的缺憾之处为：

1．分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。

2．应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。

10．某化工厂使用一种主要原材料，经过四个车间连续生产大量甲产品。由于主要原材料还有各种化学元素，在第一车间加工，即生产乙产种品。此种产品的产量不大?，销售也不高，其余半成品继续送往第二及第三车间加工。在第三车间又生产出丙产品，其产量大，约相当于甲产品的产量，其售价也较甲产品底 20%。第三车间完工的半成品送第四车间继续加工成为甲产品。各车间每月都有半成品和在产品的结算，而且结算量也不均衡。各车间都好用大量的店里费、工资和制造费用，第四车间还耗用较多的燃料费和包装费。除异地车渐渐使用少量的辅助材料外，其他车间都不使用辅助材料。

要求：试问该厂设计出既简化核算，又有利于加强成本管理的成本管理制度。着重对一下内容作出设计依据。

（1） 该产品采用何种成本计算方法，成本计算对象是什么？应该设置哪些成本项目？ （2） 在第一及第三车间发生的生产费用?包括应负担以前工序发生的费用，如何 在各种产品之间进行分配。

（3） 各车间的在产品成本如何计算， （4） 为各车间设计出产品成本计算单。 提示：

＊ （1）该产品采用分步法。成本计算对象为每一生产步骤。应设置的成本项目有原材料（半成品）、包装费、直接人工、燃料和店里费、制造费用。

＊ （2）第一车间的生产费用在乙产品和半成品之间分配?由于乙产品产量不大，且价格也不高，所以生产费用也可全部由半成品担负，第三车间的生产费用在丙产品和半成品

之间分配。

＊ （3）各车间的生产费用采用实际产量在完工产品和在产品之间分配。 ＊ （4）第四车间的产品成本计算单?其他三个车间的同学们自己设计。 产品成本计算单

第四车间：甲产品 单位：元

项目 产量（件） 半成品 直接人工 燃料及电力费 包装费 制造费用 合计 月初在产品成本 本月发生费用 合计 完工产成品转出 第 20 页 共 26 页

第十八条 发现已经输入并审核通过或者登帐的记帐凭证有错误的，可以采用红字凭证冲销法或者补充凭证法进行更正，记帐凭证输入时，红字可用“—”号或者其它标记表示。

第十九条 会计核算软件对需要输入的原始凭证，可以按照以下方法进行处理，

（一）输入记帐凭证的同时，输入相应原始凭证，输入的有关原始凭证汇总金额与输入的记帐凭证相应金额不等，软件应当给予提示并拒绝通过，在对已经输入的记帐凭证进行审核的同时，应对输入的所附原始凭证进行审核，输入的记帐凭证通过审核或登帐后，对输入的相应原始凭证不能直接进行修改；

（二）记帐凭证未输入前，直接输入原始凭证，由会计核算软件自动生成记帐凭证，会计核算软件应当提供对已经输入但未予审核的原始凭证进行修改和审核的功能，审核通过后，即可生成相应的记帐凭证，记帐凭证审核通过或者登帐后，对输入的相应原始凭证不能直接进行修改；

（三）在已经输入的原始凭证审核通过或者相应记帐凭证审核通过或者登帐后，原始凭证确需修改，会计核算软件在留有痕迹的前提下，可以提供修改和对修改后的机内原始凭证与相应记帐凭证是否相符进行校验的功能。

19．1999 年 1 月 1 日起实行的《档案管理办法》第十二条规定，“采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案。”据调查，由得中央企业不打印明细账而仅对凭证发票采用纸质保存，有的中央企业用服务器每周对电子档案进行 AB 备份，全部明细账和会计凭证都要打印出来进行纸质保存。 某企业《会计电算化档案管理制度》规定：（1）磁盘会计文件必须按规定及时打印输出书面形式。（2）磁盘会计档案保管期限两年以上，会计科目、年度和月度汇总数据永久保存，明细账、记账凭证及其他数据资料两年后可根据需要决定存毁。（3）每月不得少于一次对硬盘会计数据进行软盘决定存毁。（4）会计数据备份软盘应贴上写保护标签并用印章或封条签封。（5）会计数据备份软盘及自行开发原程序备份应分别存放机房、档案室、财务室。（6）磁盘会计档案管理工作由系统管理员专职负责。

要求：（1）现阶段企业完全通过光盘或服务器备份会计档案可行吗？试列举可能的阻力？（2）尽管会计从业人员知道会计的纸质档案和电子档案应该并存？但实际操作中的难点包括哪些呢？也就是说会计档案会计制度设计的核心需求涉及哪些方面？（3）设计会计档案管理制度时是否应考虑大企业与中小企业的差别？（4）会计档案管理属于会计基础工作吗?可否考虑“会计档案外包”？（5）扫描存档会计信息是否可行？

提示：结合自己的工作实践?参考教材第十章归纳总结。 ＊ 【参考答案】教材 P258-259 划出的重点

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月末在产品成本

11．某企业使用同一种原材料在同一生产工艺过程中生产出 A 产品、B 产品与 C 半成品，C半成品还需呀进一步加工才能销售。A 产品、B 产品与 C 半成品是联产品，其成本核算方式如下图所示：

要求：根据上述成本核算方式设计 A 产品、B 产品与 C 产品成本核算程序。

提示：将 A 产品、B 产品与 C 半成品视为一类产品而最为成本核算对象，并为之设置产品成本明细账或产品成本计算单。从成本项目、联合成本分配等方面阐述，最后注意 C产品的成本计算。

12.某企业的工资核算岗位职责规范如下：

第一．负责办理公司员工工资入卡工作。其实，每月第 5 个工作日钱根据人力资源部门提供的工资发放明细表安装银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表交人力资源部门主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡工作，负责员工工资卡号和身份证的登记工作，负责催促无卡的职工及时保管工作。

第二．负责公司全部的工作报销单据的保管工作

第三．会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账?按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。

第四．住房公积金资料保管。 要求。结合本案例分析应付职工薪酬会计核算制度的设计要点 。 提示。结合本案例适当展开应付职工薪酬会计核算制度的设计要点，结合工作实践和教材第六章归纳总结。

＊ 【参考答案】可依据教材第六章第二节 P153 等相关内容并参考以下提示思考回答。 应付职工薪酬会计核算制度的设计要点包括：

（1）以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应付职工薪酬提取和支出依据的合规性；

（2）合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置；

（3）应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督；

（4）应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以其薪酬发生的地点和岗位进行分配；

（5）恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。 以该企业为例，该企业的工资核算岗位职责包括：（1）负责办理公司员工工资入卡工作，涉及：①每月第 5 个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡工作；②负责员工工资卡号和身份证号的登记工作，负责催促无卡的职工及时办理工资卡。（2）负责公司全部的工资报销单据的保管工作。（3）会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账，按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。（4）住房公积金资料保管。

13．某公司于 2006 年 10 月 8 日创立并营业，是由甲、乙、丙三企业共同钩子组建成的独立法人，注册资本为 100 万元人民币，其中甲方出资 40 万元，乙方和丙方各出资 30 万元。经公司董事会协商并在合同上明确规定甲、乙、丙三分分别以银行存款、机器设备及原材料进行投资。同年 12 月该公司出现经营资金紧张，乙方与丙方怀疑甲方未交齐或抽走部分注册资金，经调查发现甲方将 40 万元人民币作为出资投入后便在 10 月底以“借”10 万元名义汇 出。该公司 11 月份资产负债表“实收资本”项目金额

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为 90 万元，“实收资本”总账 11月末余额是 90 万元，“实收资本”账户明细账上登记的甲、乙、丙三分投资额分别为 30 万元。

通过查阅该公司账目发现，2006 年 10 月 28 日的一张银行付款凭证所附原始凭证记在了汇入丁还是 10 万元，用途为“代甲方归还借款”并附有现任会计的前面和盖章。这造成了该公司“时候资本”账户期初数和期末数相差 10 万元人民币。经办人认为只需要减少甲方原来投入资本，待甲方以后还款时再增加其投入资本，如果甲方最终美誉还款则在以后的利润分配中抵扣补上就可以了。经了解，该公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长。

要求：结合本案例进行企业实收资本会计制度设计。

提示：参照教材第七章第二节理解。从账户设置?股票发行的相关规定，擦无处理的规定、在汇集报表中的列示等方面归纳总结。

＊ 【参考答案】教材 P169-172

1、企业设立时,如何保证实际收到投资者的投资与注册资本和出资协议一致。2、企业增资扩股时，如何保证新投入的投资者缴纳的出资额的核算是正确的，记入实收资本的金额为其应当拥有的企业投资比例，而且没有损害原有投资者的情况。3、企业资本公积、盈余公积转增资本符合《公司法》的规定。4、减少资本履行了必要的程序。凡涉及实收资本的增减业务，应当经过规定的程序批准，实收资本业务应当有明确的职责分工，充分明确责任。 本例中丁公司的减资不符合规定。

14.A 公司对从事销售与收款业务方面规定，按市场营销管理制度要求制定相应的销售政策，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务员比较大的折扣政策、付款政策等权限。为了提高效率，销售业务员可以单独与客户进行谈判，重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。建立了国外应收账款的风险控制制度。公司制度了加强业务管理系统的规定，规范了内外销售合同、利润分析单及装运单制作、签订、审批、留存程序，明确了收汇风险小组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确定的销售指标进行分解，下达给各项营销机构和人员，并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求，卡和营销费用。

要求：结合 A 公司情况设计企业销售业务会计核算制度。 提示：企业销售业务会计核算制度设计应注意一下方面：

应严格遵循发票管理规定，原始凭证审核，应收账款管理，应收票据管理，应定期抽查、核对记录，以函证等方式定期与往来客户核对往来款项等内容。

＊ 【参考答案】可依据教材第 8 章第 2 节 P193 等相关内容并参考以下提示思考回答。 会计部门应充分利用记账、核对、岗位职责落实和相互分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。企业销售业务会计核算制度设计的要点包括：

＊ （1）会计部门应严格遵循发票管理规定，依据经审核的计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等单据开具销售发票。会计部门应与相关部门月末核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。

＊ （2）在对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等的基础上，根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。由于采用递延方式的合同价款具有融资性质，应当按照应收合同价款的公允价值确定收入金额。

＊ （3）会计部门应按客户设置应收账款台账，及时登记并评估每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况，并督促销售部门加紧催收应收账款。

＊ （4）按照国家统一会计制度规定对应收账款可能的坏账部分计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对实际坏账损失应在履行规定审批程序后做出会计处理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销坏账收回时应当及时入账，防止形成账外款。

＊ （5）企业应明确应收票据受理范围和管理措施，加强对应收票据合法性、真实性审查，由专人保管应收票据，即将到期时要及时向付款人提示付款，取得和贴现应收票据必须经过保管票据以外的主管人员的书面批准，已贴现但仍承担收款风险的票据应当在备查簿中登记，以便日后追踪管理，制定逾期票据冲销管理程序和逾期票据追索监控制度。

＊ （6）应定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录，以函证等方式定期与往来客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。

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15.某大型煤矿集团中，有采煤煤矿、洗煤厂、焦化厂、坑口发电厂等。当企业集团内部各单位之间存在交易时，如洗煤厂和发电厂采用煤矿挖出的原煤时，内部结算价格如何确定，会对责任业绩计量与控制产生什么影响？ 提示：可以结合实际工作经验和案例提示，参照第九章第三节结合第二节内容综合分析，归纳总结。

＊ 【参考答案】

内部结算价格的制定原则，首先强调公允性，尽可能反映产品或劳务的实际消耗水平，使买卖双方均感到公平合理；其次考虑目标一致性：合理的内部结算价格应能保证整体预算目标最大化实现，使整体利益、局部利益协调一致；再次在自主性，适当的分权、授权，可激发各预算执行主体的积极性、能动性，因此应尽可能由当事人各方自主确定内部结算价格，最后，站在整个价值链的基础上，作为集团企业，要充分考虑到集团企业的产业链的重要程度，酌情调整。

内部结算价格可以从以成本为依据、以市场价格为依据、以协商平衡为依据三方面出发，来制定，各有倚重。

内部结算价格制定包括历史类比定价法、横向类比定价法、计划成本定价法、成本加成定价法、目标成本定价法、协商成本定价法、倒推成本定价法。

以成本为依据合以市场为依据的内部结算价格各有利弊。以成本为依据的内部结算价格，基础资料易获得，较稳定。以市价为依据的内部结算价格获取资料需付出较大代价，且市价波动性大。在不同的内部环境条件下，两类价格均有可能导致预算执行主体的职能失调，相对而言，市价更具挑战性，更能刺激双方的市场竞争意识。在预算执行过程中，内部结算价格制定方法的选择应结合企业自身实际情况而定。单位基础管理薄弱，采用分步式流水作业的生产方式，大多数中间产品或劳务均属非标准产品，可采用以成本为依据的内部结算价格。单位基础管理较扎实，有较稳定的市场价格可依，应尽可能采用以市价为依据的内部结算价格。

16.资料：1《企业内部控制应用指引第 14 号—财务报告》在这方面最初额明确的规定，认为通用的财务报告编制流程应包括：（1）制定财务报告编制方案（2）确定重大事项的会计处理（3）清查资产核实债务（4）结账（5）编制母公司个别财务报表（6）编制子公司个别财务报告（7）编制合并财务报告（8）审核（9）审计（10）对外提供（11）整理归档。

2《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第二十一号）》披露：（1）南京江宁

经济技术开发总公司 2009 年度在编制合并财务报表时将投资方江宁经济技术开发区管理委员会并入报表，2009 年度合并报表多计资产 91.53 亿元、多计所有者权益 78.59 亿元、堆积净利润 14.12 亿元。（2）安徽四创电子股份有限公司 2009 年度合并财务报表少计营业收入6737 元（3）烟台冰轮集团有限公司在编制 2009 年度合并报表时，将不出具有控制权的 5家单位纳入合并报表合并范围?多计资产 8.66 亿元、多计所有者权益 3.58 亿元、多计营业收入 15.24 亿元（4）山东鲁能集团有限公司在编制 2009 年度合并财务报表时，内部交易抵消不充分，多计投资收益 1534 万元、多计营业陈波 2482 万元（5）中国建筑第七工程局有限公司 1009 年度未将所属河南中建基础设施开发有限公司纳入合并财务表范围，造成 2009年度少计资产 5.02 亿元，少计负债 4.38 亿元。中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司 2009 年度未将实质控制的岳阳兴长石化股份有限公司等纳入合并范围（6）四川大学后勤集团 2009 年度未将预算内单位收支报表纳入报表汇总范围，少计收入 2457 万元、少计支出 2450 万元（7）云南铜业股份有限公司 2009 年度合并报表分别堆积存货和应付账款 1.6亿元。（8）陕西延长石油有限责任公司 2009 年度编制合并财务报表时，未充分抵消内部交易。

要求：（1）根据资料一编制财务报告流程（2）更具资料二归纳编制合并财务报告的主要风险，并提出总要的内部控制措施。

提示：

＊ （1）财务报告流程注意按照业务发展顺序编制，同时注意审核是否通过，并作出相应处理。（2）企业编制合并财务报告的主要风险是合并范围不完整、合并内部交易和事项不完整及合并抵销分录不准确。主要的内部控制措施请参考《企业内部控制应用指引第 14号—财务报告》，从合并范围、汇总、内部交易

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事项处理、复核制度等方面归纳总结。

（1）

（2）该环节的主要风险是：会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规；重要会计政策、会计估计变更未经

审批，导致会计政策使用不当；会计政策未能有效贯彻、执行；各部门职责、分工不清，导致数据传递出现差错、遗漏、格式不一致等；各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求。

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主要管控措施：第一，会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求的规定。企业应按照国家最新会计准则制度规定，结合自身情况，制定企业统一的会计政策。企业应有专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等，并及时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等做出相应更改。第二，会计政策和会计估计的调整，无论是强制还是自愿，均需按照规定的权限和程序审批。第三，企业的内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发。第四，企业应建立完备的信息沟通渠道，将内部会计规章制度和财务流程、会计科目表和相关文件及时有效地传达至相关人员，使其了解相关职责要求、掌握适当的会计知识、会计政策并加以执行。企业还应通过内部审计等方式，定期进行测试，保证会计政策有效执行，且在不同业务部门、不同期间内保持一致性。第五，应明确各部门的职责分工，总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导；财会部门负责财务报告编制工作；各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性和完整性负责。第六，应根据财务报告的报送要求，倒排工时，为各步骤设置关键时间点，并由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度，及时进行提醒，对未能及时完成的进行相关处罚。

17.资料：A 公司是一家较大规模电器制造企业，设有六个基本生产车间和两个辅助生产沉浸，提供运输与供水服务，及一个行政管理部门，都具有较大独立性。该企业准备建立责任会计制度。该企业聘请的管理咨询公司的相关设计建议：（1）公司董事长主持组织讨论责任会计制度家里方案，总经理辅助具体实施（2）责任会计目标定位于提升企业全面质量管理水平（3）公司只要求预算执行中将信息反馈给个责任中心而无须向上级报告（4）在确保原有组织机构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整（5）簿将未来五年规划中预期再成立的三个分部设立为利润中心与投资中心（6）资报酬率和剩余收益指标来考核利润中心?但投资报酬率指标可能导致职能失调行为（7）心应进行系统的记录和计量并定期编制业绩报告。 要求：出上述设计建议的实际操作性？哪些设计建设可能存在明显的不足？

提示：以下几方面归纳总结，公司治理角度，责任会计与企业全面质量管理特点，责任中心的特点和设置要求，从企业经营现状分析，投资指标的归属，责任中心的职责等方面。

＊ 【参考答案】

（1）从公司治理角度看，董事长负责主持董事会工作，通常讨论具有战略性的重大决策，而总经理主持组织讨论及负责具体实施责任会计制度，属于其职责范围。

（2）责任会计与企业全面质量管理是两个不同的管理体系，两者有着不同的目的、对象及具体做法，因此不宜将两者直接挂钩。

（3）责任中心执行预算的过程属于企业内部信息传递，需要按管理级次上报。 （4）责任中心的设置具有一定的灵活性，可以一定程度地调整原有组织机构。

（5）这样做理论上可行，但从该企业经营现状来看，如果考虑设置利润中心与责任中心，意味着其经营会发生比较大的变化，会由单纯的制造发展为多元化经营。

（6）投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资中心的。

（7）只要是责任中心就应定期编制责任报告，可以有独立的记录和计量系统，也可以靠财务会计系统而得到编制责任报告所需信息。

18.资料：有软件开发公司为了方便会计人员修改计算机会计核算中的差错，在会计核算软件中设置了“反复核、反记账、反结账”功能，即：（1）“反复核”是将已经核算的会计凭证取消复核标记，以便对其进行修改或增删。（2）“反记账”是把一批已经登记到会计账簿的记账凭证的当月发生额从其各自账簿中予以扣除，是个账簿恢复到该批会计凭证登记账簿前的各账簿发生额和余额的状态。（3）“反结账”是将已复核记账并已结转下月的会计账簿恢复到以前月份各会计账簿发生额和余额状态，甚至是修改前几个月甚至前几个会计年度的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。

要求：试分析会计核算软件存在的这些功能的弊端。 提示：与现行会计法规相比较，参考《会计核算软件基本功能规范》第 18 条与第 19条的规定。阐明这样做造成的结果。

＊ 【参考答案】

《会计核算软件基本功能规范》

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第十八条 发现已经输入并审核通过或者登帐的记帐凭证有错误的，可以采用红字凭证冲销法或者补充凭证法进行更正，记帐凭证输入时，红字可用“—”号或者其它标记表示。

第十九条 会计核算软件对需要输入的原始凭证，可以按照以下方法进行处理，

（一）输入记帐凭证的同时，输入相应原始凭证，输入的有关原始凭证汇总金额与输入的记帐凭证相应金额不等，软件应当给予提示并拒绝通过，在对已经输入的记帐凭证进行审核的同时，应对输入的所附原始凭证进行审核，输入的记帐凭证通过审核或登帐后，对输入的相应原始凭证不能直接进行修改；

（二）记帐凭证未输入前，直接输入原始凭证，由会计核算软件自动生成记帐凭证，会计核算软件应当提供对已经输入但未予审核的原始凭证进行修改和审核的功能，审核通过后，即可生成相应的记帐凭证，记帐凭证审核通过或者登帐后，对输入的相应原始凭证不能直接进行修改；

（三）在已经输入的原始凭证审核通过或者相应记帐凭证审核通过或者登帐后，原始凭证确需修改，会计核算软件在留有痕迹的前提下，可以提供修改和对修改后的机内原始凭证与相应记帐凭证是否相符进行校验的功能。

19．1999 年 1 月 1 日起实行的《档案管理办法》第十二条规定，“采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案。”据调查，由得中央企业不打印明细账而仅对凭证发票采用纸质保存，有的中央企业用服务器每周对电子档案进行 AB 备份，全部明细账和会计凭证都要打印出来进行纸质保存。 某企业《会计电算化档案管理制度》规定：（1）磁盘会计文件必须按规定及时打印输出书面形式。（2）磁盘会计档案保管期限两年以上，会计科目、年度和月度汇总数据永久保存，明细账、记账凭证及其他数据资料两年后可根据需要决定存毁。（3）每月不得少于一次对硬盘会计数据进行软盘决定存毁。（4）会计数据备份软盘应贴上写保护标签并用印章或封条签封。（5）会计数据备份软盘及自行开发原程序备份应分别存放机房、档案室、财务室。（6）磁盘会计档案管理工作由系统管理员专职负责。

要求：（1）现阶段企业完全通过光盘或服务器备份会计档案可行吗？试列举可能的阻力？（2）尽管会计从业人员知道会计的纸质档案和电子档案应该并存？但实际操作中的难点包括哪些呢？也就是说会计档案会计制度设计的核心需求涉及哪些方面？（3）设计会计档案管理制度时是否应考虑大企业与中小企业的差别？（4）会计档案管理属于会计基础工作吗?可否考虑“会计档案外包”？（5）扫描存档会计信息是否可行？

提示：结合自己的工作实践?参考教材第十章归纳总结。 ＊ 【参考答案】教材 P258-259 划出的重点

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